润博财税顾问工作室之外资企业避税

润博财税顾问工作室专题之外资企业避税

目录

第一部分外资企业避税现状分析

第二部分外资企业避税案例分析

第三部分外资企业避税方式分析

第四部分中国反避税应对策略分析

第五部分中国反避税法规精选

第一部分外资企业避税现状分析

20世纪90年代后期跨国企业避税在我国一年便高达300亿元。中国在20世纪90年代

后期，每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。换句话说，跨国企业避税

在我国一年便高达300亿元，这约相当于去年中央财政收入的三十分之一。这还仅仅是跨国

企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。300亿元如何算出？国家税务总局

国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，目前，我国已批准成立了40多万家外

企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成从账面上看，外企大面积亏损，亏损

面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税法的规定，以后的赢利是可以弥补前年

度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300亿元。

在长江三角洲地区，许多人会对一些外资企业究竟属于哪个地方投资的感到困惑，他们

的投资方往往标明是英属维尔京群岛等地方的公司。而实际上，这些公司许多是由台商所投

资控股。台商为何要老远跑到这些小地方注册公司并借此名义到内地投资？知情人士指出，

台商此举是一箭双雕，即既可绕开台湾当局对台商投资内地的限制，又可利用国际避税地进

行避税。

无独有偶，近年来，合资企业纷纷改为外商独资。在外商谋求独资的背后，专家指出，

除政策产生变化、外商已经熟悉国内情况等多种因素外，能够更加方便、隐蔽地进行避税也

是一个重要的原因。

小陈是江苏苏州的一名注册会计师，因工作的关系，对企业的财务运作情况十分了解。

她说：“我所接触的外企中，至少有两成企业是有意识地进行避税。与外企相比，内资企业

的避税意识要差得多。”

业内人士指出，如同外企在中国所进行的避税行为一样，中国企业在海外投资，如果能

够成功地规避他国的税收，对本国来说，未尝不是件有利的事情。

国家税务总局扬州税务进修学院王聿副研究员认为，在计划经济的情形下，中国的国有

企业没有必要也没积极性进行合理避税。而在改革开放之后，大量的外企进入中国。这些外

企在进入中国之前，大多认真研究过中国的税制，对如何避税有相应的方案。因此，外企得

以轻易的避税。

根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的,

而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税

流失便达200亿元左右。

外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益

从目前的情况来看，外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。

专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，

在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等

等。

跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。据统计，国际贸易总额中约有

60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利

地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。

据业内人士介绍，转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、

贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。通过这样的

操作，中国的外企容易形成账面上的亏损，而利润转移到税负低的国家、地区或转移到税负

高的国家、地区以独占利润。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。

对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中

方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。因此，从目前的国内情况来看，在“两头在外”

的合资或合作的企业中，中外资两方往往容易合作失败，而以国内市场为主的合资或合作的

企业容易成功，这与中方控制经营、财务的能力的高低有直接的关系。

向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法

转让定价是外企避税的一个主要的手段，而资本弱化、在国际避税地建立公司、钻税法

漏洞也是外企避税的重要途径。

目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄

厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款,不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。

根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取

企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。

据苏处长估计，眼下，外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并

不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增

加利润。

在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。在国际避税地建立公司，然后通过避税地

的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或

低税收减少税负。

钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为

企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便

成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。

除这些避税方法外，利用税收优惠政策、工资发放的次数等多方面也是外企避税的途径。

用苏晓鲁的话来说是，“要讲清避税的方法，一个下午的时间是远远不够的”。

进行合理避税的人算是尊重税法只不过利用r税法的漏洞

专家认为，避税分为两种，即正当避税和非法避税。王聿副研究员指出，正当避税是利

用好税收优惠政策，同时找出现有的税法漏洞，进行合理的税务筹划，以减轻税负。

对非法避税，国家税务总局的态度是进行打击，转让定价便是其中之一。据统计，从

1991年到去年年底，中国已对近万户外企的转让定价避税行为实施了税收审计和调整，调

整应纳所得额近150亿元，调整补税18亿余元。

苏晓鲁说，从1991年开始，中国便进行了转让定价反避税立法工作。当初，考虑到多

种原因，对反避税工作是低调处理。而在中国加入世界贸易组织后，反避税工作也是要透明

化，因此，这几年来，国家税务总局加大了反避税的宣传力度。苏晓鲁特别指出，“反避税

工作前几年主要是对企业的跨国转让定价进行调查。因此，这些年查处的外企比较多，这并

不是我们有意识地针对外企调查。目前，中国对国内的转让定价也开始加大调查力度，并已

经处罚了国内的一些非法避税大集团公司。”

据苏晓鲁透露，针对外企利用资本弱化、在避税地建立公司进行避税的情况，国家税务

总局正在进行研究，今后将出台相应的法规进行反避税。

有关专家指出，合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只

不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大

洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。

在海外的企业,如果能够成功地规避他国的税收,对本国来说,未免不是件有利的事情。

普惠咨询有限公司总裁吴道新指出，如何进行合理避税将成为我国企业的一个重要课题。目

前，中国有许多的企业到国外去投资，但他们大多并不重视和懂得如何进行税务筹划，以减

少税负。因此，中国的企业在进行海外投资时，应该重视合理避税这个课题，尽量减少不必

要的支出。

消息来源：润博财税顾问工作室www.runbotax.com/

第二部分外资企业避税案例分析

1、跨国公司避税的实质

继广州宝洁事件之后，朗讯、德普事件又相继被曝光。让我们进一步看透了跨国公司避

税的实质。

发生在广州市的首例”境内关联企业间融资”反避税案，使得跨国公司宝洁的避税行为暴

露于世。广州市国家税务局对其进行调查的原因是涉及境内关联企业间巨额免息融资问题，

最后的处理结果是征收该企业5.95亿元税款，补交企业所得税8149万元。上个世纪90年

代后期，跨国企业在华逃税总额一年就高达300亿元人民币，相当于去年国家财政收入的

1/30,而目前，这个数字还在直线上升。国家税务总局反避税工作处处长苏晓鲁指责说，目

前国内已批准成立40多万家外资企业，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造成

账面上大面积亏损，外企亏损面达60%以上，年亏损金额逾1200亿元。

跨国公司采用各种各样的手段来逃避税收，其中最常见的就是转移定价法。但是目前看

来，除了采用正常的避税手段以外，不少跨国大型公司还采用了其他隐蔽的避税手段。总的

说来，跨国公司逃避税收的方法无外乎有以下两个方面：一是跨国公司利用中国现实法律法

规的漏洞为避税找到借口；二是通过变相的贿赂从税收部门那里获得相应的税收保护。

让我们通过案例更好地了解跨国公司在我国的避税行为。

2、朗讯中国"贿赂"事件税收流失的另一面

经济分析机构安邦集团提供的数据说，10年内，中国至少调查了50万件腐败案件，其

中64%与国际贸易和外商有关。

中国人民大学行政管理学院教授毛寿龙说：“橘生淮南则为橘，生于淮北则为枳。一向

以讲究规则和公平著称的跨国公司一到中国竟无视规则，自觉腐败，折射出的不仅是企业逐

利的天性，更是中国‘土壤’的问题。”

4月6日，朗讯宣布解雇其中国区的4名高层主管，理由是这4人在企业运营中存在内

部管理控制不力，可能违反了美国的《反海外腐败法》(ForeignCorruptPracticesAct)„

而在此之前的2003年底，沃尔玛曝出股东昆明行贿事件，富士曝出在华走私风波……

一波未平，一波又起。业界无不震惊：到底有多少跨国公司在华腐败？难道真像其强调

的本土化策略一样，腐败竟也成了他们中国本土化的一部分？

朗讯遭遇中国“贿赂门”

消息几乎是在人们愕然的目光中轰然传开的。

朗讯在发布解雇消息的同时，还就内部控制不力向美国司法部以及美国证券交易委员会

递交了报告。报告中，朗讯透露这4名被解雇的主管人员分别为朗讯中国公司的总裁、首席

运营官、市场部门主管以及一名财务主管。不过，并未公布遭解雇高管的姓名。

但消息人士称，朗讯中国的董事长兼总裁为戚道协，首席运营长为关赫德。同时被朗讯

总部解雇的“财务主管”即指青岛朗讯科技通讯设备有限公司的财务主管黄锦昆；而解雇声

明所指的“营销管理人员”是青岛朗讯的另一员工。

由于解雇事件直接由朗讯美国总部操作，其中国区很多人并不知情。而且，此前一段时

间，隔三差五就会传出朗讯中国又获大宗采购合同的消息，正是这些雪片般的订单让中国一

跃成为朗讯在全球居于第二位的大市场，仅次于朗讯在美国的业务。根据朗讯公布的数据显

示，中国业务收入对该公司2003财政年度收入的贡献达11%,而2003年除了美国和中国以

外，朗讯在其它各地区的营收都没有达到总营收的10%.朗讯如今“突然”直接解雇业绩突

出的子公司高管，而且以并不光彩的借口，让很多人觉得不可理解。

“就像是一个晴天霹雳，几乎所有的员工在看到这个消息的时候都不敢相信这是真的。”

朗讯上海的•位工作人员告诉记者。

“总部的这个决定对于我来说确实很突然。我只能说对于公司和客户我都没有做出任何

不正当的行为，而造成这样的结果可能是一些误解或者是认知上的差异吧。”事件主角之一

的关赫德对此满腹委屈，他无奈地说：“20年，人生最宝贵的时光我都奉献给了朗讯，可

是最后留给我的却是这样一个结论，这是让我难以接受的，可以说对于我的人格造成了很大

的伤害。”关赫德于1984年以软件工程师的身份加入AT&T贝尔实验室，在担任朗讯中国首

席运营长之前还曾经担任过朗讯科技青岛通信系统有限公司的总裁。

戚道协则对此事保持沉默，并打点行李悄然而去，但其内心的苦痛可想而知。戚道协

1985年加入AT&T美台电讯，历任人力资源及公共关系处处长、常务副总经理；1995年8

月任总经理，同时兼任朗讯科技台湾分公司负责人；1996年10月，出任朗讯科技台湾分公

司及美台电讯总裁；自2000年10月1日起，担任朗讯（中国）公司总裁，全面统筹朗讯（中

国）所有业务并负责管理及整合朗讯中国的各个业务部门。是他和关赫德毕竟带领朗讯科技

中国走过了最艰难的日子，员工对他们的评价都很高；在业界，他们也是有威望、受尊敬的

人物。

但朗讯还是义不容辞地选择了“挥泪斩马谡”。尽管在朗讯作出这个决定之前，我们不

知道主雇之间曾有过怎样的交涉，也不清楚朗讯狠下心肠是否还有背后故事，但至少目前的

消息并非指向个人贿赂，似乎更偏向于强烈中国色彩的“商业行为”为美国法律所不容。

从朗讯的答复来看，这次解雇其中国区4名高管的导火索是2003年爆发的沙特阿拉伯

的行贿事件。2003年8月8日，沙特阿拉伯一家名叫电信&计算机国家集团的公司向纽约

联邦法院递交的起诉书中说，朗讯以及瑞士的ACEC公司在1995年到2002年期间，向沙特

邮电电话电报部前大臣阿里。约翰尼送礼1500万美元，还允许他使用朗讯在纽约和西雅图

的私人飞机、豪华饭店套房，为他支付医疗费用和帮他向西雅图医院捐款200万美元。而作

为回报，约翰尼做出了很多有利于朗讯的决策，比如推动该国最大的上市公司沙特电信与朗

讯合作，并且同意朗讯终止与电信&计算机国家集团的一项合同，造成该集团损失6300万

美元。

正是受到这起诉讼的冲击，在面临美国证券交易委员会和司法部的强大压力下，朗讯开

始了在全球23个国家和地区严厉的内部审计。而审计结果表明，在这些机构中，仅有朗讯

（中国）出了问题。朗讯在声明中称：一个独立调查委员会发现，公司在中国的运营过程中

存在涉嫌违反《反海外腐败法》的事件，并认为公司对此疏于管理。公司己将这些发现报告

至美国司法部和证券交易委员会，现正与这些机构展开合作。

有多少外企在华腐败

朗讯在中国到底涉嫌了什么样的腐败行为？

朗讯没有明说。但据朗讯一位内部人士透露，被朗讯总部审计发现的财务问题之一涉及

到“一个程控交换机订单”。据了解，朗讯在中国的程控交换机生产基地就在青岛朗讯科技

通讯设备有限公司，其主要畅销型号为5ESS.因而有猜测认定朗讯总部将行贿事件的主角放

在青岛朗讯科技通讯设备有限公司。“实际上这次朗讯‘行贿事件'是由中国区一些高层决

策的，青岛公司的工作人员只是执行人而已。”这位内部人士说。

内部人士还指出:“是哪笔合同，是什么原因导致朗讯科技作出解雇决定其实已不重要，

因为业内人士心知肚明，戚道协们有今天的结果是因为他们遵守着中国商业活动的潜规则，

尽管这种做法有悖法律和职业道德，但也是不得己而为之。其实，哪个跨国公司在华不有着

或多或少的腐败行为？连一向以管理严格著称、'供应商送支笔，请杯茶就被视为行贿’的

世界第一大零售商沃尔玛在中国也与‘行贿’扯上了关系，何况其他？只是戚道协们撞到风

口浪尖罢了。”

此话一语中的，却又寒彻人心。

2003年12月4日，云南省对外贸易经济合作厅原党组书记、厅长彭木裕涉嫌受贿、挪

用公款一案，在昆明市中级人民法院审结，彭木裕被判处有期徒刑5年。彭木裕被指控受贿

的事实是：其担任云南省外经贸厅党组书记、厅长期间，在审批昆明沃尔玛管理服务有限公

司项目时，默认其妻程楠于1999年1月14日至19日，在香港收受昆明沃尔玛管理服务公

司董事邹丽佳所购买的浅黄色休闲沙发一套，日本珍珠钻石戒指一枚，衣物、床上用品等物

品，总价值合人民币105300元。

至于邹丽佳送礼的原因，据其交代：“在昆明引进沃尔玛过程中，彭木裕非常支持，并

积极给予帮助，为表示感谢，在彭木裕提出让我为他的妻子程楠在香港购物带路时，我主动

为程楠在香港购物支付了12万元港币（作者注：案发后程楠在香港所购买的物品经云南省

发改委价格认证中心鉴定，总计价值人民币105300元）

虽然沃尔玛表示：“邹丽佳为彭木裕妻子送‘礼物’一事与沃尔玛完全无关，纯属中资

股东邹丽佳个人的行为。”但知情人士称，沃尔玛在中国强调的就是每个店都要有合法的手

续才开始经营，面对竞争对手家乐福的快速扩张，沃尔玛感到了压力，但又不想去冒违规运

作的风险。在鱼和熊掌都想兼得的情况下，沃尔玛选择昆明就成为很自然的事，因为彭木裕

来自国家外经贸部，许多事情就好办。

而且，一个不容忽略的事实是，跨国公司在中国因竞争或者某种利益的需要而引发的一

些行贿等腐败现象有增无减。经济分析机构安邦集团提供的数据说，10年内，中国至少调

查了50万件腐败案件，其中64%与国际贸易和外商有关。从行业上看，进出口贸易、市场

准入、招商引资是跨国公司行贿的重点。世界银行估计每年向发展中国家出口金额的5%

（500亿至800亿美元）都流向了当地的腐败官员。

北京大学经济研究中心的一位专家指出，当越来越多的跨国公司把中国市场视为战略要

地，行为特点就变得具有十足的中国味道。“本土化不仅是商业策略，还包括与人沟通、与

社会环境相融合等很多方面。目前，中国市场环境没有完全法治化，跨国公司通常会选择‘为

获得更多利益而付出较少成本'的策略，而其最通常的表现就是一贿赂，参与腐败。”

为了逃避中国法律的惩处，跨国公司一般不直接使用可以查证出来或者使受贿者老是提

心吊胆的金钱来进行贿赂，而是采取更为隐蔽的行贿方式。

一种最常见的方式是，以发展两国人民之间的友谊、鼓励中国的年轻人去西方深造、将

来更好地为国效劳为幌子，为手握重权的官员子女出国提供条件;另一种方式是“腐败期权”,

即官员给开绿灯的当时，跨国公司方面一点好处都不给，等这个官员退休或下海后，再给他

在公司弄个职位，给予高薪，或是以别的“合法”方式如“咨询费”等加以补偿；还有一种

方式是，由跨国公司与贪官亲属开的公司做生意，双方表面上是正常的生意往来，账面上也

看不出什么，然而钱财就源源不断地流入贪官的腰包。其实，即使是直接用金钱贿赂，贪官

一般也不会亲自出面，而是由跨国公司把钱存入国外的银行，存折银行卡也不用交到贪官手

中，交给贪官信任的在国外的亲属或朋友就行了，或是把财物存入银行的保险库。现在还盛

行一种新的贿赂方式，就是通过一些私人俱乐部和会所贿赂官员。比如北京和上海有一些这

种私人俱乐部，都是有背景的人开的，他们有各种条件，能用各种方式结交和搞定官员。钱

可以以会费或其它干净的方式给他们，他们再以各种“干净”的方式转给官员，并且督促他

们把事办了。

与行贿同样严重的，还有跨国公司的避税行为。发生在广州市的首例“境内关联企业间

融资”反避税案，使得跨国公司宝洁的避税行为暴露于世。广州市国家税务局对其进行调查

的原因是涉及境内关联企业间巨额免息融资问题，最后的处理结果是征收该企业5.95亿元

税款，补交企业所得税8149万元。

上个世纪90年代后期，跨国企业在华逃税总额一年就高达300亿元人民币，相当于去

年国家财政收入的1/30,而目前，这个数字还在直线上升。国家税务总局反避税工作处处

长苏晓鲁指责说，目前国内已批准成立40多万家外资企业，相当数量的外企通过各种避税

手段转移利润，造成账面上大面积亏损，外企亏损面达60%以上，年亏损金额逾1200亿元。

南开大学跨国公司研究中心教授张岩贵认为，跨国公司避税行为主要源自两个方面，一

是跨国公司利用中国现实法律法规的漏洞为避税找到借口；二是通过变相的贿赂从税收部门

那里获得相应的税收保护。

“处于转轨经济的市场环境中，跨国公司的腐败行为有着多元化的特征。”张岩贵指出，

一些被奉为规范化楷模的跨国公司，也不可避免地陷入公司腐败的灰色地带。它们借黑箱操

作参与政府采购、规避税收等灰色行为牟取暴利，影响公共收入，甚至通过影响行业或公共

权力的标准而最终影响监管过程。

透明国际（一个全球性的反腐败组织）主席彼德。艾根强调，行贿指数表明，随着出口

到新兴市场国家的增长，来自俄罗斯、中国的公司使用贿赂的规模“已达到前所未有和不能

容忍的程度。”尽管它们已经制订法律，把向官员行贿的行为刑事化，“但这些相关法律并

没有认真执行。我们的新排名表无可辩驳地显示，许多来自世界上最富裕国家的跨国公司正

在一些主要的新兴市场经济里以犯罪的手段来赢取合同。”

显然，朗讯撕开的还仅仅是跨国公司在华腐败的“冰山一角”。

消除腐败的温床刻不容缓

朗讯突然解雇中国区4位高管的消息公布后，朗讯科技的股票在美国应声下跌。

业界更为担忧的是，在经过了28个季度的亏损，累计亏损额高达150多亿美元后，朗

讯去年好不容易连续实现了两个季度的盈利，而目前又如此自曝家丑，短期内会对它在中国

的市场造成不可估量的负面影响。

美国法律禁止公司官员向外国官员付钱以换取业务。美国国会于1997年通过《反海外

腐败法》，其目的是为了防止海外的公司采取贿赂等不正当的手段来提升业绩。违法的公司

将被课以最高达200万美元的罚款，违法的美国公民将被处以最高达10万美元的罚金并最

高被判入狱5年。此外，这些公司或个人可能面临民事处罚。在国内一些地方，获取合同或

商业活动时采用“灰色”做法已是尽人皆知，而绝不是郎讯科技的个案。有业内人士认为,

成熟的朗讯科技即使不会因失去4名高管而影响其业务，但也让人担心朗讯的未来：水至清

则无鱼，人至清则无朋，在中国首次直指业内甚至整个商业活动潜规则的朗讯能真正“清白”

起来吗？“清白”了的朗讯会不会遭到潜规则的抛弃？说白了，朗讯在中国的业务将以何种

方式进行？在这些潜规则短期内很难打破的情况下，朗讯是否将继续默认？

所以，人们给予4名遭解雇的高管更多的则是同情。作为职业经理人，戚道协、关赫德

等人更比外界知道操守的重要性。但在公司利益和职业操守之间，非身在其中的人也许很难

理解他们的痛苦抉择。目前人们最关心的是，如果郎讯事件只是一个开始，国内有关部门、

企业是否将受牵连？公众更想知道，相关单位对此如何反应？如何处理？

但我们仍不无遗憾地表示疑虑，尽管朗讯挥刀自残触及我们的灵魂，让局外人很有些无

地自容，而与这类事相关的人们，除了惶恐和汗颜，是否能从此自律？恐怕一时很难。因为

这种身不由己的“游戏”，几乎牵涉了所有的商业活动，不仅与法难责众有关，更因既得利

益者彼此有着不愿打破的沉默。

专家指出，占绝对资源优势的政府权力和薄弱的执法系统为跨国公司腐败提供了温床。

从长远来看，国际竞争的核心是制度的竞争，从现状来看，当务之急是进行制度改造。一些

跨国公司提出的行贿理由可谓“冠冕堂皇”。理由之一是东道国的投资环境和母国存在巨大

差异，东道国普遍存在腐败行为，如果不进行行贿，根本不可能赢得竞争；理由之二是为了

绕过东道国的各种不合理的法规和政策，必须行贿。此话让人深省，政府的思维应该有所转

变。因为我们的政府仍然控制着很多资源，其定位尤其重要一政府对企业应该保持中立，政

府的职能就是保护产权以及维护市场的交易规则。政府如果积极介入资源的分配，企业的行

为就会扭曲。因为公司首先要讨好的不是消费者，却是官员，是控制资源的人。政府该做的

应该是盯着企业的外部环境而并非企业，要把自身效率提高，把法律系统搞好，把对市场的

监管加强。归根结底，是降低交易成本。

专家还指出，跨国公司在华多样化、隐蔽化的腐败行为，实质上属于不正当竞争的范畴。

中国在1993年出台的《反不正当竞争法》中，共列举了11种不正当竞争行为的特征，但是

并未对这些行为后果作出更详尽的解释。

安邦集团研究总部的分析师贺军也认为，在中国这样一个经济快速增长的最大新兴市场,

很多外国企业都心情急迫地希望在中国获得一席之地，同时也接受了在中国做生意“关系”

的重要性，很可能会采取一些“灰色”的做法，这与中国市场目前所处的急剧变革的阶段有

很大关系。变革就意味着利益重新分配的机会，由于一些地方政府参与经济生活的程度很深，

对于官员来说则意味着权力寻租的机会，在客观上为企业行贿提供了一块温度适宜的土壤。

在“沃尔玛股东行贿”一案中，一位了解彭木裕的云南省政府官员说：“在云南引进外

资工作中，尤其是在沃尔玛这个项目上，彭木裕是做了很多工作的。”沃尔玛1999年进入

昆明时并不符合当时国家的产业政策。假如不东窗事发，引入沃尔玛还算是彭木裕的政绩。

中国人民大学行政管理学院教授毛寿龙担忧,这些跨国公司腐败的破坏力其实是非常可

怕的：导致官员腐败、社会道德败坏、增加商业交易成本、鼓励市场不正当竞争等等。如果

跨国公司在中国市场的腐败行为不及时遏制,将会使中国市场的竞争规则最终发生根本改变,

并令腐败行为处于恶性循环之中。而富士公司涉嫌胶片走私一案，不能不说是这种恶性循环

的一个有力证明。

柯达与中国政府签订“98协议”，规定中国在3年内不接受柯达之外的任何影像企业

的合资项目。富士被一脚踢出门外，柯达尽享垄断之利。2003年年初，富士公司被揭发“涉

嫌走私”，这可看作是富士在正面政府公关败于柯达后，采取的边缘化、隐臧性的极端行为。

3、某外资与税收部门协商一年补税600万

番禺某外资织染厂5年账面累计亏损6292万元，但注册资金不断增加，生产规模不断

扩大

在去年的避税监管行动中，广州市国税局反避税人员在广州番禺区发现一起十分典型的

避税案件：X公司是“香港Y（国际）有限公司”在广州投资成立的独资企业，投资总额为

3500万美元，经营范围是高档织物面料的织染及后整理加工。企业的产品全部出口，贸易

方式为进料加工和来料加工，是增值税一般纳税人。

该公司于1998年至2003年间不断增加注册资金,扩大生产规模。经营范围由原来生产、

加工、销售本企业针织、漂染的各类服装面料变更为高档织物面料织染，销售收入也逐年大

幅增加。与此形成鲜明对比的是该公司账面亏损却十分严重，累计亏损高达6292万元，至

2003年尚未进入获利年度。

市国税管理员通过两家关联企业公司的业务量分析X公司存在低价出口销售行为，将利

润向香港的关联公司转移。从开业到现在，X公司除2000年、2003年有盈利外，其余年度

都是亏损。近几年企业账面的利润和资产收入表现都较差，与之相反企业却不断增加资金投

入，这不符合正常的经营规律，企业避税的嫌疑较大。经税企双方的协商，一致同意境外再

销售利润在X公司和Y国际公司之间以4：6进行合理分配，并以此确定再销售利润率，

进而得到正常价格，据此调增X公司1998年至2003年的销售收入，调增应纳税所得额1.2

亿元，弥补以前年度亏损后2000年进入获利年度，2003年应补缴企业所得税600万元。

4、外企在中国行贿调查天津德普丑闻

又一家美国企业因为在中国行贿而被该国执法部门罚款480万美元,使得这一话题在国

内外都引起了激烈讨论，究其原因，众说纷纭。事实上，许多跨国公司的避税使得中国政府

每年损失300亿的税收。专家建议，中国的当务之急在于建立一个公平的竞争环境，同时对

外企实施严格的监管

美国公司在华行贿被罚480万美元

国际先驱导报圣迭戈特约记者沈莫寒报道2005年5月20日，美国加州的医疗诊断设备

企业DiagnosticProductsCorporation（以下简称DPC）和美国司法部同时宣布，由于该

公司在中国天津的子公司一一天津德普诊断产品有限公司（以下简称天津德普）在过去曾经

通过贿赂取得中国医院的订单，因而被罚款480万美元。

天津德普丑闻

DPC公司违反了美国国会1977年通过的《海外反腐败法》，该法严禁美国公司向外国

有关人员行贿。DPC公司表示，该公司已经在5月20日与美国司法部和美国证券交易委员

会达成协议，同意向两者分别交付200万美元和204万美元的罚款，此外还要付出75万美

元的预审费等费用，总计超过480万美元。

据透露，DPC母公司是两年前发现这一问题的，并且及时向美国的相关部门报告了此事。

该公司的首席财务官吉姆。布里尔(JimBrill)对记者说：“我们觉得这样做是对的，作

为一个美国公司，我们不能通过这种方式来做生意。”

从联邦法院透露的信息看，天津德普在11年的时间里向三家中国医院的工作人员行贿,

金额达到了160万美元。根据美国司法部透露的信息，这其中大部分的钱都通过现金的方式

由该公司的人员亲手交给了医院有权做出采购决定的人员。天津德普的总经理授权进行了这

一系列贿赂活动，并且将支出记录在案，作为销售支出的一部分。目前，DPC公司已经同意

接受进一步的民事和刑事调查，更详细的细节也将逐渐被公布出来。

一本书和它引起的反思

这是继去年的美国朗讯公司涉嫌在华贿赂中国官员和今年的中国建设银行股份有限公

司董事长张恩照收取美国公司贿赂后，跨国公司在华行贿的又一案例。

事实上，曾经在华工作的伊桑。葛特曼的《失去新中国：美国商业、渴望和背叛的故事》

一书出版后，许多跨国公司就开始面对美国公众的责问，他们想知道的是，为什么跨国公司

在中国如此没有原则，而极端的说法就是把所有的责任都推卸到中国的环境身上。

在葛特曼这本许多美国跨国公司管理人员耳熟能详的著作中，他对中国的商业环境进行

了极至的批判。这位作者于1998至2001年间在华工作，三年里他先后在一家电视记录片公

司和一家为美国公司开拓对华业务提供咨询和帮助的公关公司任职。

刚到北京时，葛特曼满脑子都是中国经济快速增长、处处充满了商机以及他们将带给中

国自由之类的想法，但很快他就发现自己错了：新一代冒险家不得不痛苦地放弃自己的企业

道德文明，“入乡随俗”，去接受中国的游戏规则。

葛特曼在书中披露出一些鲜为人知的内幕，如摩托罗拉公司代表向他吹牛说他们是怎样

例行公事般地向中国官员行贿以打开市场；亚洲全球交易公司(AsiaGlobalCrossing)的

经理销毁公司的支出记录以掩盖公司的亏损；驻华企业为了应付检查，动用公款为总公司的

代表提供五星级酒店和妓女服务等等。葛特曼说，在他所在的北京商业圈子里，成功与否不

仅仅是按市场的占有率来衡量，还有许多别的因素。

这本书在美国发表后引起很大反响。加州大学圣迭戈分校商学院的哈里。阿拉莫斯博士

对记者说：“从这本书开始，许多美国人和美国公司开始关注跨国企业在中国的为商之道，

并且对一些公司提出了严厉的批评。”

中国有责任，但不是全部

但是阿拉莫斯博士也提出，“很多说法太理想化了，即使是在美国本土和其它西方国家，

公司在竞争中采取一些贿赂的手段都很难杜绝，因为商人本身是趋利的，只能依靠监管让他

们在更为公平的环境下竞争。”

所以，阿拉莫斯博士认为一味把美资公司在其国内捧为圣洁的企业，而将他们在中国的

所作所为一律归结到中国的环境，是不公平的。阿拉莫斯博士告诉记者,在公司反贿赂方面，

西方国家的制约体系比较完善，中国现在的发展很快，也应该尽快建立这样一套机制。

事实上，美国公司并不是生来圣洁，许多著名的世界500强公司都曾经在海外进行贿赂

活动。正是因为这种行为一度令人触目惊心，才催生了1977年颁布的《海外反腐败法》。

这部法律是在尼克松总统因水门事件去职之后，在公众的强烈要求之下，对非法政治捐

献和洗钱活动进行调查之后所产生的一个副产品。美国证券交易委员会当时的调查显示,400

多家公司承认它们在海外存在非法的或有问题的交易，他们承认，自己曾经向外国政府官员、

政治家和政治团体支付了高达30亿美元的巨款，而且多数都是自愿行为。这些公司中，超

过117家公司跻身《财富》杂志世界500强。

美国证券交易委员会1976年5月12日报告给参议院银行委员会的案例揭示,埃克森公

司在1963-1972年行贿的金额高达7800万美元；洛克希德公司秘密向客户支付过数百万美

元巨款；在通用电气公司和西屋公司为夺取菲律宾核电站合同所进行的激烈斗争中，技术较

差的西屋公司为了获得两座价值500万美元的核反应堆合同，支付给菲律宾第一夫人“铁蝴

蝶”伊梅尔达。马克斯的亲戚1730万美元。

链接：美国公司近年海外贿赂案例朗讯公司

2004年11月，全球最大的通讯商之一朗讯在沙特阿拉伯触犯《海外反腐败法》的丑闻

被发现。朗讯被揭发向沙特阿拉伯电信部长行贿1500万到2500万美元的现金和礼品。《华

尔街日报》11月16日的封面报道还指出向该部长的行贿还包括为其在西雅图一家顶级癌症

治疗中心支付高达200万美元的治疗白血病的费用，朗讯为此得到了沙特阿拉伯政府50亿

美元的订单。据称，这也是朗讯在中国自揭丑闻的直接诱因。戴姆勒-克莱斯勒公司

2004年10月，媒体报道，一位戴克公司的前会计师向美国联邦法院举报该公司存在违

背《海外反腐败法》的行为。这位会计师说，这家全球最大的汽车制造商之一利用40个银

行账号向外国政府官员行贿。

巨人公司

该公司是一家国防工程承包商和军火商，它和洛克希德。马丁公司的合并在2004年受

阻的原因部分是由于其在海外的非法支付行为。2005年3月，美国证券交易委员会指控巨

人公司亵渎了《海外反腐败法》，向贝宁共和国总统的商业咨询顾问支付了超过350万美元

的贿金。巨人公司将被迫缴纳出通过行贿获取的利润大约1200万美元，并且支付罚金1300

万美元。

孟山都公司

生物和农业技术公司孟山都公司在2005年1月6日向美国证券交易委员会缴纳了50

万美元罚金，作为它违反《海外反腐败法》，向印度尼西亚政府官员行贿的惩罚。证券交易

委员会的起诉书称：一位孟山都的高级管理人员通过印度尼西亚的一家咨询公司向一位印度

尼西亚环保署的高级官员行贿5万美元。因为印度尼西亚环保署可能出台一项不利于孟山都

生意的管理规则。但是尽管5万美元的贿金被送到那位官员手中，这项规则却并没有因此而

被废除，随后这位高级经理通过假造发票的方式来掩饰此事。此外，委员会还指控孟山都公

司曾经向140位现任或前任印度尼西亚官员和他们的家人行贿，贿金总计约70万美元。

5、广州反避税宝洁最终补税八千万

广州市国家税务局日前对外公布，该局对某大型跨国企业涉及的境内巨额免息融资问

题进行了调整，调增企业应纳税所得额共五亿九千六百二十六万元，应补企业所得税八千

一百四十九万元，该笔税款已于近日全部缴交入库。税务部门没有对外公布是哪家企业被要

求补税，但据可靠消息透露，这家大型跨国企业是广州宝洁（P&G下属企业）。

涉向境内企业融资

据了解，以往开展的反避税大多都集中在对“跨境避税”范畴上的调整，侧重在对外资

企业通过原材料购进和产品销售定价方面避税问题的调整。此次广州市国税局对外资企业向

境内关联企业融通资金的行为进行的反避税调整，涉及企业使用“成本或费用转移避税法”

的范畴，拓宽了反避税调整的范畴，是一项新尝试。同时此次“境内融资案”的成功调整，

也是广州市反避税调整单个案件补缴税额最大的案例。

与偷漏税明显有别

一位资深税务专家接受本报记者专访时表示，跨国公司使用避税方法合法减轻税务负

担是一种通常做法，把利润转移到低税率的国家和地区。但企业在避税过程中会出现合理或

不合理的税务安排，而受到税务部门的查核。他强调，避税和违法的偷税、漏税有明显的区

别。

中国为了行使税收管辖权，把来源于中国境内的税款充分征收而不流出国外，必然会

大力开展反避税工作，对税务安排不合理的企业要求调整交易价格和其它不合理因素，交

纳税款。随着今年中国实施新的税收征管法，必然会继续加大反避税的力度。

必须合法合情合理

这位税务专家续称，企业对税务部门有关反避税的税务调整如不服，可以向上一级税

务部门申请覆议，如仍不服覆议结果，可向法院申请行政诉讼。他表示，目前国内企业进行

有效避税的仍不算多，有的还停留在违法的偷税阶段，但随着中国加入WTO与国际接轨，

以及企业发展规模化和国际化，进行避税考虑的企业会越来越多。他还提醒企业，在进行避

税的过程中，不仅要做到合法，还要做到合情合理，减少被税务部门要求调整税款或补税

的情况发生。

6、恒基公司通过财产租赁转移利润的反避税

1.基本情况恒基有限公司（简称恒基公司）是香港恒光有限公司（简称香港恒光）在深

圳独资经营的一家外商企业，注册资本1000万港币，实收资本200万港币，于1998年2

月正式开业。其经营范围包括：生产经营电脑打印机、电脑主板、微型马达等电子产品，以

及塑料制品的加工装配业务。

2.关联关系认定恒基公司是香港恒光独资经营的公司，香港恒光拥有恒基公司100%的

股权，原材料和产品的购销业务均在恒基公司和香港恒光之间进行。因此，恒基公司和香港

恒光是关联公司。

3.基本案情

（1）财产租赁情况。税务机关在1998年年末对恒基公司进行账务检查时，通过向

该公司财务人员的询问及查阅有关财务报表后发现，从1998年2月开业后，该公司的固定

资产包括厂房、宿舍、办公设备、生产设备及运输工具等，是向香港恒光租入的，总金额为

7530万元人民币，其中厂房、宿舍4000万元，机器设备3000万元，办公、电器设备及运

输工具等530万元。

（2）租金支付情况。该公司和香港恒光签订的租赁合同约定，恒基公司按租入的固定

资产总金额每年以26%的租金率支付租金给香港恒光。1998年恒基公司支付给香港恒光的租

金为7530X26%+12XI0=1631.5（万元）。

鉴于企业的这种租赁方式和支付的租金额巨大，根据《外商投资企业和外国企业所得税

法》的规定：“企业与关联企业之间转让财产，提供财产使用权等业务往来，不按照独立企

业之间往来作价或者收取、支付使用费的，当地税务机关可以参照没有关联关系所能同意的

数额进行调整”。因此，税务机关决定对恒基公司租赁业务和价格进行调整。

4.调整依据的确定和计算税务机关曾要求恒基公司提供其关联公司香港恒光就上述租

赁项目租给非关联公司的租金收取情况，但该公司无法提供。因此，税务机关根据香港另外

一家著名的租赁公司的租金收取标准来核定恒基公司应付的租金额。该家香港租赁公司对于

上述资产确定的年租金率分别为：房屋4.725%,机器设备9.225%,其它设备18.225%.按照

这一标准，恒基公司1998年应付的租金额为：（1）厂房、宿舍应付租金=4000X4.725%+

12X10=157.5（万元）；（2）机器设备应付租金=3000X9.225%+12X10=230.625（万元）；

（3）办公、电器设备及运输工具应付租金=530X18.225+12X10=80.49375（万元）

1998年租金支付额合计为468.61875万元。

5.调整所得额当年恒基公司自报的企业利润额为-3335877.6元，支付租金额16315000

元，调整后的租金支付额为4686187.5元，因此，应调增所得额16315000—

4686187.5=11628812.5（元），调整后恒基公司1998年度利润应为H628812.5-

3335877.6=8292934.9（元）。可见，经调整后，恒基公司1998年从自报亏损3335877.6

元变为盈利8292934.9元，应为第一个获利年度。该公司对此项调整无异议，以后年度按此

办法进行调整。

点评：通过租赁在关联企业之间进行利润的转移是企业经常采用的一种避税手段。这类

操作都有一个显著的特征，即租赁价格超出了正常租赁价格的变动范围，奇高或是奇低，目

的就是要在高税负情况下造成亏损或是在低税负情况下形成巨额盈利，以次规避所得税，实

现整体税负的减轻。税务机关在对这类业务进行反避税调查时，应紧紧抓住租赁价格这个主

要线索，通过与同类租赁价格的比较确认其是否实施了避税行为，并据此对其租赁的转移价

格进行税务调整。

7、制衣公司压低外销产品价格的反避税调查

1.公司基本情况尊尼制衣有限公司是由中方XX企业与香港A公司共同兴办的中外合

作企业，1996年开业，生产销售高级品牌服装，产品100%外销。

2.关联关系认定香港A公司系尊尼制衣有限公司的外方股东，且自企业开业以来，生产

所需原材料均是由香港A公司提供的，产品全部返销香港，大部分返销香港A公司。根据《外

商投资企业和外国企业所得税法》的规定，该公司与香港A公司构成了关联企业。

3.基本案情尊尼制衣公司1999年外销产品300649.05元，账面上盈利60122元。税务

机关在2000年度所得税汇算清缴检查工作中发现，企业在与其关联企业香港A公司业务往

来中，违反正常交易原则，通过转移定价少报应纳税所得额和销售收入额。

4.调查取证为了验证企业与其关联企业业务往来通过转移定价少报应纳税所得额和收

入额的事实，税务机关检查了企业有关账簿凭证，主要是销售收入账和1999年销货凭证，

通过检查证实，该企业1999年度销售给香港A公司的时装每打定价为1800元，共销售611

打，总金额为1099800元，而企业销售给另一家非关联公司的同样产品的价格却为每打5520

元，共销售585打，总金额为3229200元，是企业销售给其关联公司价格的3倍多。为此,

税务机关认定，该制衣公司与其关联公司之间的业务往来实施了转移定价，违背了正常交易

原则。

5.调整所得鉴于制衣公司利用关联公司实施转移定价的行为违反了税法的规定，税务机

关决定按销售给非关联企业的价格，即每打5520元，调整其与关联公司的销售价格，调增

收入（5520-1800）X611=2272920（元），相应调增企业1999年度企业利润2272920元。

1999年度该企业处于所得税减半征收年度，所以应补缴企业所得税2272920X12%=272750.4

（元）。

点评：这个案例反映了关联企业之间避税的最常用手法，即通过压低或抬高销售价格实

施利润的转移。对于这种比较简单的早期的转移定价避税方法，税务机关己经形成了比较成

熟的反避税经验，因而，对于这类避税行为的查处还是比较有效的。但是，该案例中这种关

系单一的转移定价方法现在已经很少为纳税人采用了，尤其是跨国纳税人。现在，实施这种

转移定价的关联方关系更加复杂，往往是在国内外若干个国家的多个公司之间进行的关系更

为隐蔽的交易，甚至还会利用设在国际避税地的信箱公司作为关联交易的载体。这样，限于

税收征管力量的不足和成本考虑，以及国际化下同类产品价格认定的难度，都使得我国税务

机关对于关联方之间的转移定价的调查取证更加困难，这也就为我国的反避税工作提出了更

高的要求。

第三部分外资企业避税方式分析

在长江三角洲地区，许多人会对一些外资企业究竟属于哪个地方投资的感到困惑，他们

的投资方往往标明是英属维尔京群岛等地方的公司。而实际上，这些公司许多是由台商所投

资控股。台商为何要老远跑到这些小地方注册公司并借此名义到内地投资？知情人士指出，

台商此举是一箭双雕，即既可绕开台湾当局对台商投资内地的限制，又可利用国际避税地进

行避税。

无独有偶，近年来，合资企业纷纷改为外商独资。在外商谋求独资的背后，专家指出，

除政策产生变化、外商已经熟悉国内情况等多种因素外，能够更加方便、隐蔽地进行避税也

是一个重要的原因。

小陈是江苏苏州的一名注册会计师，因工作的关系，对企业的财务运作情况十分了解。

她说：“我所接触的外企中，至少有两成企业是有意识地进行避税。与外企相比，内资企业

的避税意识要差得多。”

业内人士指出，如同外企在中国所进行的避税行为一样，中国企业在海外投资，如果能

够成功地规避他国的税收，对本国来说，未尝不是件有利的事情。

20世纪90年代后期跨国企业避税在我国一年便高达300亿元

中国在20世纪90年代后期,每年光跨国企业避税行为而损失的税收收入约为300亿元。

换句话说，跨国企业避税在我国一年便高达300亿元，这约相当于去年中央财政收入的三十

分之一。这还仅仅是跨国企业避税，若加上内资企业的避税，数字将会十分惊人。

300亿元如何算出？国家税务总局国际税务司反避税工作处处长苏晓鲁进一步解释说，

目前，我国已批准成立了40多万家外企，相当数量的外企通过各种避税手段转移利润，造

成从账面上看，外企大面积亏损，亏损面达60%以上，年亏损金额达1200多亿元。按照税

法的规定，以后的赢利是可以弥补前年度的亏损。因此，我国每年要少征外企所得税约300

亿元。

国家税务总局扬州税务进修学院王聿副研究员认为，在计划经济的情形下，中国的国有

企业没有必要也没积极性进行合理避税。而在改革开放之后，大量的外企进入中国.这些外

企在进入中国之前，大多认真研究过中国的税制，对如何避税有相应的方案。因此，外企得

以轻易的避税。

根据国家税务总局的抽样调查，三分之一的亏损外企是由于经营不善等客观原因造成的,

而六成以上的外企存在非正常亏损，实质上是虚亏实赢。照此推算，我国每年光外企所得税

流失便达200亿元左右。

外企的转让定价直接侵犯合资或合作企业中方利益

从目前的情况来看，外企的主要避税手段是转让定价，这要占到避税金额的60%以上。

专家指出，所谓的转让定价是指集团内的关联企业之间，为了确保集团利益的最大化，

在集团内部人为地控制定价，这包括产品价格、贷款利息、无形资产转让价格、劳务费用等

等。

跨国公司在利用转让定价进行避税方面有便利的条件。据统计，国际贸易总额中约有

60%是通过跨国公司的内部贸易所形成的。跨国公司在制定内部交易价格时，往往可以便利

地采用转让定价办法，达到减少税负从而增加利润的目的。

据业内人士介绍，转让定价在中国主要表现为“高进低出”，即进口设备、进口材料、

贷款利率等多方面的价格要高于国际市场，而出口产品的价格却低于国际市场。通过这样的

操作，中国的外企容易形成账面上的亏损，而利润转移到税负低的国家、地区或转移到税负

高的国家、地区以独占利润。如此一来，跨国公司是一举两得：增加利润，减少汇率风险。

对中国来说，外企的转让定价无疑会损害国家的利益。而对与外商进行合资或合作的中

方来说，转让定价将直接侵犯自己的利益。因此，从目前的国内情况来看，在“两头在外”

的合资或合作的企业中，中外资两方往往容易合作失败，而以国内市场为主的合资或合作的

企业容易成功，这与中方控制经营、财务的能力的高低有直接的关系。

向银行贷款不仅仅是缺少资金也是一种避税办法

转让定价是外企避税的一个主要的手段，而资本弱化、在国际避税地建立公司、钻税法

漏洞也是外企避税的重要途径。

目前，许多外企到中国投资前后，向境内外的银行借大量的资金，其中不乏一些实力雄

厚的著名国际公司。促使这些企业向银行贷款，不仅仅是缺少资金，这也是一种避税的办法。

根据税法的规定，利息支出是在税前扣除。企业适度地负债，利用税前列支利息，先行分取

企业利润而达到少交或免交企业所得税的目的。

据苏处长估计，眼下，外商投资中国的资金中，60%以上是借贷资金，自有资金比例并

不高。这种资本弱化避税的手法实质是降低了资本最低回报率，为企业合理利用财务杠杆增

加利润。

在国际避税港建立公司也是避税的一种方法。在国际避税地建立公司，然后通过避税地

的公司与其他地方的公司进行商业、财务运作，把利润转移到避税地，靠避税地的免税收或

低税收减少税负。

钻税法漏洞是外企避税的另一个途径。中国的税法并不完善，税法难免有许多漏洞，为

企业的避税提供了空间。如现在，中国对消费税是按照出厂价进行征收。因此，一些厂家便

成立自己的销售公司，用较低的出厂价把产品卖给销售公司，这样便可避税以增加利润。

除这些避税方法外，利用税收优惠政策、工资发放的次数等多方面也是外企避税的途径。

用苏晓鲁的话来说是，“要讲清避税的方法，一个下午的时间是远远不够的”。

进行合理避税的人算是尊重税法只不过利用了税法的漏洞

专家认为，避税分为两种，即正当避税和非法避税。王聿副研究员指出，正当避税是利

用好税收优惠政策，同时找出现有的税法漏洞，进行合理的税务筹划，以减轻税负。

对非法避税，国家税务总局的态度是进行打击，转让定价便是其中之一。据统计，从

1991年到去年年底，中国已对近万户外企的转让定价避税行为实施了税收审计和调整，调

整应纳所得额近150亿元，调整补税18亿余元。

苏晓鲁说，从1991年开始，中国便进行了转让定价反避税立法工作。当初，考虑到多

种原因，对反避税工作是低调处理。而在中国加入世界贸易组织后，反避税工作也是要透明

化，因此，这几年来，国家税务总局加大了反避税的宣传力度。苏晓鲁特别指出，“反避税

工作前几年主要是对企业的跨国转让定价进行调查。因此，这些年查处的外企比较多，这并

不是我们有意识地针对外企调查。目前，中国对国内的转让定价也开始加大调查力度，并已

经处罚了国内的一些非法避税大集团公司。”

据苏晓鲁透露，针对外企利用资本弱化、在避税地建立公司进行避税的情况，国家税务

总局正在进行研究，今后将出台相应的法规进行反避税。

有关专家指出，合理避税与偷漏税是有本质的区别，进行合理避税的人是尊重税法，只

不过他们靠自己的智慧，利用了税法的漏洞获得了利益。这好比捕鱼，如果是因为鱼网有大

洞，使得鱼跑掉了，这时候中国不能怪鱼而只能是抓紧时间将渔网补好。

在海外的企业,如果能够成功地规避他国的税收,对本国来说,未免不是件有利的事情。

普惠咨询有限公司总裁吴道新指出，如何进行合理避税将成为我国企业的一个重要课题。目

前，中国有许多的企业到国外去投资，但他们大多并不重视和懂得如何进行税务筹划，以减

少税负。因此，中国的企业在进行海外投资时.，应该重视合理避税这个课题，尽量减少不必

要的支出。

花招之一：转移定价避税

从在中国设厂那天起，那家日资公司就一直没有从亏损的泥潭里爬出来过。它的中国合

作伙伴也从来没有分到一分钱利润。但是，有一天中方突然醒过神来，他们跑到税务局要求

好好查查这件事。

企业的中方人士不知道，在此之前，日方己经聘请了税务代理跟当地税务机关谈判，因

为税务机关认为，这家企业采取了高报进口原材料和低报出口成品的方式，将利润转往海外

的关联公司。

这是一个发生在上海的故事。这种情况越来越多的引起了中国税务机关的注意。国税总

局不久前下发各地的2005年反避税工作计划中，长期亏损、长期微利或跳跃性赢利却不断

扩大经营规模的企业被锁定为重点对象。国税总局称，将继续推进对避税大户的全国联查工

作，以避免跨国公司以复杂的关联方交易将相关利润转移到国外。

这让跨国公司的税务主管们开始更多的寻求会计师事务所的帮助，但是，普华永道税务

合伙人庄子男在评价中国对外资企业的税收环境时，仍然用了"温和”这样的字眼。

转让定价是跨国企业转移利润的主要手法之一。转让定价的关键在于，通过从高税国向

低税国以较低的内部转让定价销售商品和分配费用，或者从低税国向高税国以较高的内部转

让定价销售商品和分配费用，使相关联企业的整体税收负担减轻。

一位从事国际税收筹划的专业人士向《经济参考报》记者介绍了几种常见的转让定价避

税手段。第i种是高进低出。这种手法对"两头在外”的企业特别有效:原材料以高价格进口，

产成品以低价出口，于是在国内的加工企业利润趋于零甚至亏损。而实际上企业利润已经被

转移到境外去了。第二种是利用关联企业间固定资产购销和租赁避税。比如将设备或者固定

资产抬高价格，虚增企业生产成本；将技术转让价款隐藏在进口设备价款中逃避技术费预提

所得税；将境内财产高价租赁给境外关联企业，于是企业利润通过租赁费用转移出境。

外资企业利用转让定价的五种形式

进口设备款价大大高于国际市场价格。例如，某一外商与中方合资经营彩扩业务，外方

按协议规定提供的设备本是从日本厂家购买的，但不提供日本厂家的发票，却由香港一家联

行在原价基础上另加25%开出发票，作为该项进口设备的价格。由于抬高价格，使企业固定

资产价值虚增，折旧多提，利润和税收减少，而外方投资者却用较少的投资取得较多的股息

和红利，或将企业利润从我国向其关联企业所在国转移。

进口材料作价高于国际市场价格。出口产品外销定价低于国际市场价格，即所谓"高进

低出”的避税方式。通过这种方式，将企业的利润两头向境外转移。

贷款利率大大高于国际市场利率。

专有技术等无形资产作价高于国际市场价格。或隐藏在设备价款中。外商利用我方人员

不了解设备和技术的真实价格,从中抬高设备价格和技术转让价格，将企业利润向境外转移。

它们在抬高设备价款的同时，把技术转让价款隐藏在设备价款中，以躲避特许权使用费收入

应纳的预提税。

劳务收费标准"高进低出关联企业之间相互提供服务或劳务，通常是境外公司收费高,

境内公司收费低甚至不收费。有的还虚列境外公司费用。

没有人知道这样的事情以怎样的频率发生。不过，英国《金融时报》的专栏作家约翰。

普兰德说，中国的外资是跨国公司驱动的，很难想象那些在财务方面经验老道的家伙们不会

利用其关联公司避税，以使集团利益最大化。普兰德曾专门研究过跨国公司在英国的合法避

税问题。

这也是中国税务官员的看法。深圳地税局涉外税收管理处陆权汗副处长对记者说："避

税实际上已经成为一个普遍现象。他们的避税手段通常是以关联交易转让定价的方式进行。

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"转让定价”的典型特征就是''采购和销售在国外进行"和"高进低出”.跨国公司在华子公

司出现亏损，利润则被转移到海外低税率的关联公司。在以来料加工作为出口主要模式的沿

海城市，跨国公司在华子公司以高价从海外关联公司购买原材料，经过产品加工制造后，再

以低价出售给海外关联公司。

深圳国税局反避税工作领导小组成员胡炎峰说，根据深圳国税局开展汇算清缴工作的结

果，深圳外商投资企业和跨国公司目前的亏损面接近50%.反避税调查是这个今年5月才成

立的小组的一项重要职责。目前，它们已经锁定深圳几户具有重大嫌疑的外资企业，正在展

开相关的转让定价问题调查。

深圳以OEM方式进行生产的企业占到很大的比重，在这些企业中，一类纯粹接受外单生

产，企业集团则自己进行内部分工；另一类本身就是同一集团内部的母子公司或关联公司进

行交易。

胡炎峰说，这样的生产结构方式为跨国公司通过关联交易等方式转移利润提供了得天独

厚的环境和土壤。

苏州目前已经是中国吸引外资最多的城市，涉外税收占整个税收比重超