《会计估计及其变更相关理论基础综述》1800字

XXXVIII会计估计及其变更相关理论基础综述1.1会计估计及其变更的定义会计估计指的是企业对其所存在的结果不能确定的交易或者事项利用高层管理者所能获取的最新信息为依据从而做出的判断REF_Ref30671\r\h[1]。在会计核算过程中，一些交易和事项本身就会存在不确定的情况，例如是否会发生坏账及发生坏账时所涉及的金额、固定资产的折旧期限等，所以需要综合考虑内外部影响因素对这些不确定的事项做出估计。合理的会计估计不仅有利于企业编制可靠公允的会计报告，而且有利于管理层了解企业现状，制定出适合企业状况的经营方针和策略。会计估计变更是指由于当前的资产和负债状况发生改变、企业预期的经济利益和义务也发生了变化，促使企业对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整REF_Ref30671\r\h[1]。通常情况下，企业之所以会发生会计估计变更可能是因为企业进行会计估计的基础发生改变或者是公司的高层管理人员取得了新的消息、积攒了更多的经验。1.2会计估计变更涉及的相关理论1.1.1盈余管理理论目前国际上对盈余管理理论的理解大致分为三种：（1）经济后果可以通过盈余管理得到体现并且这种经济后果与会计政策的选择有着极高的关联度，一旦企业的高层管理人员拥有选择会计政策的自由，他们必然会选择令其效用最大化或者是使企业的市场价值达到最大的会计政策REF_Ref31021\r\h[2]；（2）企业内部高层管理人员为了能够满足私人利益，会干预公示在外的会计报告REF_Ref31099\r\h[3]；（3）盈余管理普遍产生于管理者在编制财务报告和促成经济交易时，通过运用一些易于产生变更、操作简便且约束少的会计手段从而改变与利润相关的财务数据，影响债权人或者投资人对该企业的盈利能力的判断或是影响基于报告中财务数据而达成的契约结果REF_Ref31190\r\h[4]。虽然上述三种理解各有侧重，但是在部分方面达成一致。一是企业高层管理者为了满足切身利益或是增加企业市值，在其拥有选择权的情况下，一些能够帮助其达成目的的会计政策将成为优先选择；二是一些主观性较强、易于更改的会计手段例如会计估计变更成为调整会计报告的选择。1.1.2契约理论契约又经常被称为合约或是合同，契约理论是用来研究处于特定交易背景下，不同合同人会产生的经济行为与相应的结果。但是由于实际交易行为不可控，因此该理论无法用统一的框架去总结、概述。所以，在契约理论发展的30多年中，出现了各种以可能对结果产生影响的因素为侧重点去分析特定交易的学派。契约理论大致可以分为三个能够相互补充的理论，它们分别是：委托代理理论、交易成本理论和不完全契约理论REF_Ref31344\r\h[5]。上世纪30年代，随着企业的发展，企业所有者与经营者由同一人担任的不分离模式开始产生弊端，委托代理理论由此应运而生。提倡所有权与经营权相分离是委托代理理论的主要观点，这种提倡可能有两方面的原因：一方面，社会生产力的提高会促使企业员工的职责范围得到进一步细化，此时兼任企业所有者与经营者的高层人员不可避免会因分管范围过大、担任职位过多，开始在精力、能力以及知识等方面感到分身乏术[5]；另一方面，社会生产力提高推动了职位细化、专业化，社会为了适应这种发展，开始着手培养各方面的专业化人才，他们与企业所有者相比具有更加专业的知识和手段以及精力，更适合担任公司的实际经营者REF_Ref31445\r\h[6]。交易成本理论主要观点是企业的显著特征就是作为价格机制的替代物REF_Ref31550\r\h[7]。不完全契约理论又被称为不完全合约理论、GHM理论，该理论不完全性的解释如下：首先，现实社会中事物都是复杂易变的，人们无法基于当前现状推测出未来会发生的种种事项并对未来会发生事项提前做好计划；其次，即便能够对未来事项做出可行性计划，合约各方也无法找到让大家都能够完全相互理解的语言来描述未来发生事项的情况，就计划达成共识；最后，假设合同缔结各方能够通过协商等方式解决对未来事项的预计以及达成共识，他们也做不到将未来事项中会发生的各种意外情况进行提前规划REF_Ref31612\r\h[8]。1.3.3信息不对称理论信息不对称现象在日常生活中比比皆是，但是现象背后存在的理论直到上世纪70年代才被关注到，进而展开剖析和研究。信息不对称理论主要观点：在市场从事经济活动时，不同角色的人获取信息的渠道、信息量大小、信息的重要程度总是不同，获取信息量大较大的人在进行交易时总会处于有利地位，就交易双方而言，卖方因掌握货物的成本信息以及购货渠道，从而相比买方总是会在交易中更具优势，这是市场