财务共享服务对企业内部审计的影响探究

摘要：在数字化浪潮的席卷下，伴随着新兴技术的不断发掘与应用，众多企业纷纷采纳并推行财务共享服务模式，此举深刻地重塑了企业内部的管理架构与业务流程，引发了一场前所未有的变革。对于企业的内部审计职能而言，这种变革构成了一个显著且严峻的考验。鉴于此，本文旨在深入探讨财务共享服务模式实施后，企业内部环境的深刻变化如何具体作用于并影响内部审计的运作与效果。关键词：财务共享服务;内部审计引言面对全球化竞争日益激烈以及互联网技术日新月异的双重驱动力，企业的传统经营模式与组织架构正经历前所未有的挑战与重塑。在此背景下，财务共享服务模式的引入与共享服务中心的设立，为企业注入了信息技术与大数据处理能力的强大支持，助力企业高效整合财务数据资源，同时驱动管理结构的优化升级，进而更加稳健地迈向其设定的各项战略目标并加以实现。一、相关理论（一）财务共享的含义财务共享的起源可追溯至共享服务理念的拓展，该理念最初在人力资源、物流等特征为高度重复性劳动与低附加值的行业中孕育而生。这些行业因大量重复性作业而背负高昂成本与效率瓶颈，信息技术的兴起为它们提供了转机，通过采纳共享服务模式，有效削减了成本并提升了工作效率。随后，共享服务的核心理念渗透至财务领域，催生了财务共享服务这一概念。国际财务共享服务管理协会（IFSS）对此模式给出了明确定义：财务共享服务模式是一种依托于大数据处理技术、数据库等先进信息技术的财务管理新范式，其核心在于提供标准化、统一化及专业化的财务服务，是信息时代背景下共享服务理念与信息技术深度融合的创新实践。（二）财务共享服务的含义财务共享服务是一种管理模式，其核心在于将本单位及其下属机构中重复性高、适宜标准化处理的财务业务，集中整合至本单位设立的财务共享服务中心统一处理[1]。此中心不仅优化了财务业务流程，还通过统一标准来衡量各项财务操作，旨在削减成本、提升效率并优化服务，进而提高客户对服务质量的满意度。在这一框架下，整个单位体系内仅设有一个财务中心与业务系统，所有财务作业均遵循统一的核算标准，产出报告格式亦保持一致。同时，财务工作被细致划分为多个流程环节，财务人员专注于各自负责的流程段，仅需精通该环节的操作。由此，财务共享服务模式在确保财务数据质量、缩减人力开支的同时，有效规避了重复劳动，大幅提升了业务处理的效率与效能。（三）内部审计的含义国际内部审计师协会（IIA）自1947年起，在其《关于内部审计师责任》的纲领性文件中，逐步明确了内部审计的职能演变。初期，内部审计聚焦于财务审计阶段，负责监督与评价主体的财务活动，并向管理层提供管理咨询与建议[2]。至1990年，IIA强调了内部审计在内部控制体系中的关键角色。进入21世纪，2001年的修订进一步拓宽了内部审计的视野，将其职能提升至促进组织效率、系统化评估风险控制，并致力于实现组织价值的增值。这一系列变迁，实质上确立了内部审计的两大核心职能，即确认与咨询。在国内，2003年发布的《审计署关于内部审计工作的规定》明确指出，内部审计是对单位及其附属机构财政财务收支及经济活动进行真实性、合法性和效益性的独立监督与评价，旨在推动经济目标与管理的优化[3]。然而，随着时代的进步，内部审计的职能边界亦随之拓展。崔松（2019）等学者指出，当前内部审计借助信息技术手段，运用数据模型深入剖析企业财务数据，不仅实现了对企业运营与财务管理的事后监督，更展现出其在新时代背景下的新活力与重要性。二、财务共享服务模式的发展20世纪80年代初期，国外企业界见证了财务共享服务模式的初步实践，其中福特公司引领潮流，率先建立了财务共享服务中心，随后，众多跨国企业纷纷效仿，将该模式纳入其财务管理体系。反观国内，这一领域的探索起步较晚，直至2005年，中兴通讯开创先河，设立了国内首个财务共享服务中心。此后数十年间，财务共享服务在中国迅猛发展，至2018年，已有138家企业成功实施了该模式。国内财务共享服务模式的演进历程可大致划分为三个阶段。首先，是2005年至2007年的萌芽期，此阶段国内企业开始初步尝试财务共享服务模式，主要集中在通信、电子及金融等行业。其次，2007年至2013年进入试点阶段[4]，财务共享服务模式被众多企业视为财务转型的关键举措，更多国内企业加入试水行列。最后，自2013年起至今，步入发展快车道，国家层面对财务共享服务模式的价值给予高度认可，财政部通过发布《企业会计信息化工作规范》及《关于全面推进管理会计体系建设的指导意见》等文件，积极推动企业采纳该模式。现有研究表明，财务共享服务模式的实施对企业内部审计而言，既是机遇也是挑战。积极方面，它提升了内部审计的工作效率，强化了风险管控能力，为内部审计带来了诸多优势。同时伴随而来的也有内部审计方法滞后、审计人员能力与新环境脱节等问题。尽管财务共享服务中心的建立有效降低了管理成本，提升了企业价值，但其引发的财务管理环境与管理结构的深刻变革，对传统内部审计构成了不小的挑战，要求在审计工作的各个环节上均要对原有模式进行适应性改进与创新。三、财务共享服务中心的运营模式当前，集团与企业在构建财务共享服务中心时，主要采纳了两种运营模式，实体化的物理共享中心与虚拟化的云端共享中心。（一）物理形态的财务共享服务中心物理形态中心作为当前企业界的主流选择，其核心在于将企业及下属子公司的财务团队整合至一个独立的办公空间内，依托统一的作业平台、业务系统及核算标准，集中处理全集团的财务事务。此模式不仅促进了财务管理的标准化与合规性，还推动了企业的数字化转型与财务操作的专业化升级。（二）虚拟形态的财务共享服务中心相较于物理中心，虚拟形态的财务共享服务中心则摒弃了实体办公场所，转而利用尖端的网络与通信技术，搭建一个跨地域、统一核算标准与流程的财务共享服务平台。对于地理分布广泛、难以集中财务人员的集团而言，这一模式尤为适用。它允许分散在各区域的财务人员先行处理本地财务事务，随后汇总至集团总部进行复核与统筹管理。在高峰期，总部还能灵活调配资源，实现跨区域财务人员的协同作业。然而，由于缺乏实体中心作为面对面交流的场所，该模式对网络环境、核算精确度、数据报告格式及人员管理规范等方面提出了更为严苛的要求，以确保跨区域团队间的有效沟通与财务工作的高效执行。（三）选择财务共享服务中心运营模式时需考虑的关键因素在规划财务共享服务中心的构建蓝图时，需全面审视并平衡多个关键要素，包括但不限于集团内各子公司的地理位置分布、财务工作的重复性水平、基础财务任务的繁重程度、财务团队的专业技能与素养、财务人员的薪酬标准差异，以及财务核算与报告的具体要求等。具体而言，就财务人员薪酬这一因素而言，由于一线城市与二三线城市之间存在显著的薪资差异，若将财务共享服务中心设于一线城市，无疑会增加集团的整体运营成本。鉴于此，虚拟形态的财务共享服务中心成为一个潜在的选择，其优势在于能够跨越地域限制，但需注意，该模式对技术支持、系统配置、数据安全及人员协调等方面均提出了较高要求。若虚拟形态中心因条件限制难以实施，集团可考虑在二三线城市建立单一中心的物理形态财务共享服务中心，或者采用更为灵活的“1+N”模式，即在集团总部设立一个核心的物理财务共享服务中心作为一级中心，负责总体规划与标准制定，包括统一业务流程、核算准则、财政政策及报告模板等，并承担对各分点上传数据的复核职责。同时，在各分公司或关键区域设立二级财务共享服务中心，作为一级中心的延伸，执行具体的财务操作任务，接受一级中心的指导与监督，形成上下联动、高效协同的财务管理网络。四、财务共享服务环境下的审计目标重塑在财务共享服务框架下，内部审计的目标应聚焦于双重维度。一是追求成本效益最大化，即在保障审计质量的同时，力求成本最小化。二是强化协同效应，确保内部审计与其他管理体系间的和谐共生，共同推动企业进步。为达成此目标，需构建一套规范化、标准化的业务流程体系，旨在提升企业管理与运营效率，并依托审计工作的专业力量，为企业精准识别并有效规避潜在风险。此审计目标的设定，旨在构建一种适应财务共享服务新生态的高效内部审计运作模式。它基于对内部审计要素的战略性优化，旨在最大化内部审计的效能与效率，同时作为桥梁，协调企业管理层、治理层及所有利益相关方之间的关系，确保企业长远可持续发展愿景的稳步实现。在制定具体审计目标时，内部审计部门需充分考量被审计对象的独特性与差异性，将其融入企业整体发展规划之中，进行综合考量与规划。此外，增强审计信息的透明度与披露力度，不仅是防控风险、巩固内部审计机构地位的关键举措，也是促进审计机构深度融入企业日常运营，共同推动企业发展的有力保障。五、财务共享服务对内部审计的多维度影响企业通过设立财务共享服务中心，实现了财务业务流程与核算标准的统一化，有效整合了高重复性和同质性的业务处理，从而消除了因各公司间标准不一而导致的核算差异。此外，财务共享服务平台提供了全过程的数据监控能力，并借助自动化处理系统，增强了财务业务处理的透明度，降低了数据被篡改的风险。数据的集中管理不仅提升了跨部门间的数据流通效率，还为财务分析与内部审计等工作奠定了坚实基础。财务共享服务中心通过细化财务业务流程并分配专人操作，进一步地促进了财务人员的专业化与规模化操作，不仅提高了工作效率，还实现了成本的有效控制，形成了显著的规模效应。一是优化审计任务与资源分配。相较于传统财务管理模式，财务共享服务使得财务数据得以集中并标准化处理。这消除了各子公司间数据格式与质量的差异，使得内部审计人员能够基于统一的业务流程，更加公平、合理地分配审计任务，并高效利用有限的审计资源。财务共享服务通过将企业内部分散、重复的财务业务集中处理，实现了财务流程的标准化和自动化。这一变革使得审计人员在获取审计证据时更加便捷，无需再逐个访问各个业务单元，而是可以直接从财务共享服务中心获取所需数据。这种集中化的数据处理方式大大提高了审计效率，减少了审计人员的工作负担。二是提升审计结果质量。传统审计中，受限于审计人员数量与数据量，抽样审计成为常见做法，但这可能忽视重要但金额较小的数据，影响审计结果的全面性和准确性。而在财务共享服务模式下，大数据处理技术的应用使得审计人员能够全面分析数据，显著提升了审计结果的质量与可靠性。三是审计范围的扩大。财务共享服务的实施使得企业内部审计的范围得以扩大。在传统的财务模式下，审计人员往往只能针对特定的业务单元或财务部门进行审计。而在财务共享服务模式下，审计人员可以轻松地获取整个企业集团的财务数据，从而对集团的整体财务状况进行更加全面、深入的审计。这种审计范围的扩大有助于审计人员更好地发现潜在的风险和问题，为企业管理层提供更加准确、可靠的审计意见。四是推动审计模式向持续型转变。传统的事后审计模式往往导致问题发现与解决存在滞后性，不利于企业及时应对市场变化。而财务共享服务平台允许审计人员实时监控业务流程数据，实现从事前预防、事中监控到事后反馈的全链条审计，提升了内审部门在企业中的价值，促进了审计模式向持续审计的转型，有效降低了企业的运营风险，助力企业稳健发展。五是审计方法的创新。财务共享服务的实施为企业内部审计方法的创新提供了可能。在大数据和信息技术的支持下，审计人员可以利用先进的审计软件和分析工具对海量财务数据进行深入挖掘和分析。这种基于大数据的审计方法不仅提