财会监督视角下高校科研经费支出风险管控

摘要：近年来，高校科研经费持续增长，经费管理与风险管控面临新的挑战。文章在系统分析高校科研经费管理目标、现状和经费支出主要风险类型基础上，以H大学为例，提出在高校科研经费支出风险管控中加强财会监督的实施方案，创新了科研经费管理监督新路径，同时从建立诚信约束机制、发挥监督结果作用方面提出几点建议。关键词：高校财会监督科研经费支出风险我国为了优化科研经费管理，近年来持续深化拓展科技领域的“放管服”工作，然而伴随着科研经费投入的持续增长，科研经费使用绩效不达标、经费使用中贪污、挪用等风险也越来越凸显，科研经费管理成为高校财会监督工作的重点和难点。2023年2月中共中央办公厅、国务院办公厅印发了《关于进一步加强财会监督工作的意见》，明确了财会监督的内涵、原则、定位、体系和机制。高校应当强化对科研经费使用的监管机制，以会计工作数字化转型为依托，树立风险防控意识，探索以多部门协同监督和大数据监督为特点的财会监督联动模式，在服务与监督之间找到“放”与“管”的平衡点，将科研经费的管理提升到一个新的层次。一、我国高校科研经费管理目标及现状新形势下，高校科研经费管理的主要目标已经从保证合法合规使用转向为做好各项风险管控的同时，以促进科研成果的创新和应用为目标。高效的财务风险管理和防范不仅有助于提升经费管理的水平，更能有效提高经费的使用效益。为了支持高校的科研工作，国家每年都会加大拨款力度，在深化“放管服”政策过程中，高校科研经费管理的困难突出表现在向科研团队提供充分管理自主权和管理部门合理管控各项风险之间，面临“放管”两难的局面。如何加强和完善财会监督在科研经费风险管控中的作用，实现财会监督长效机制完善、经费管理制度约束有效、根据绩效评价优化资源配置等，是当前高校有效提升科研管理水平需解决的问题。二、科研项目经费支出主要风险类型分析近年来在高校科研项目执行环节，科研经费支出主要存在以下风险类型：一是真实性风险。主要是指以虚假业务套取科研经费。常见手段主要有以下几种：虚开发票，虚列办公用品、电脑耗材等低值易耗品;虚列助研费、专家咨询费、劳务费等，要求领款人以现金方式返还转到个人账户上的费用;虚报会议费、差旅费，以科研调研交流合作为名套取科研经费。由于科研团队及相关人员法律意识、风险意识、科研诚信意识淡薄，对于虚报冒领事项抱有侥幸态度，再加上财务人员由于专业所限不能有效识别和判断真发票假业务的真实性，往往会造成对此类业务风险财会监督不到位。二是合规性风险。主要是指各类项目支出是否符合国家及本单位制定的财务相关政策、制度、法规及经费专门规定。主要表现有：（1）经费支出内容超出该经费管理办法的规定范围。（2）各类超标准报销支出，例如未按人员类别和职称超标报销出差人的车票和住宿费;未按职称和时长超标发放专家讲课费、评审费、咨询费等;未按文件规定的人均标准报销会议费及培训费等。（3）报销流程不合规，如报销中的特殊事项未按要求提供说明或证明材料，审批程序不符合要求。三是合理性风险。主要是指根据项目研究任务，项目支出的内容和金额是否合理。例如为了经费执行进度突击用钱，未经论证购买大型进口设备等，后期使用时发现不能契合项目的实际需求;此外，由于科研项目的相似性或采购需求的相似性，各科研项目可能存在重复采购，资产利用率不高，造成资产的闲置、浪费。四是相关性风险。主要是指科研项目开支范围与本项目研究方向及内容没有相关性。具体表现为：项目申报时对经费预算内容没有做好充足的前期调研和论证工作，后期决算支出会和预算不符差异较大，需通过调账将不相关支出调整或退回有关报销费用。例如报销与项目无关的设备费、劳务费等;此外，当经费负责人同时承接多个项目时，因经费到账时间差异，负责人用其他项目垫支到款较晚的项目，造成垫支项目支出不相关。三、财会监督视角下H大学科研经费支出风险管控实施方案（一）H大学科研经费核算业务量分析随着科研经费逐年大幅增长，相关管理政策文件不断更新，H大学的业务量和业务复杂性与日俱增。在不断推进财务信息化建设基础上，H大学陆续出台多种解决报销难的举措，从会计凭证变化量来看成效卓著，同时会计凭证数量展示的近十年经费核算量及产生的财务数据量也是逐年上升，详见图1。如图1所示，本文选取会计凭证数、会计凭证分录笔数及会计凭证附件数作为经费核算业务量的衡量指标。以2014年数量为基数，2015至2018年小幅平稳增长，2019年开始凭证数大幅猛增，2020年受疫情影响数量有所下降，随后则继续不断攀升，由此可见，面对持续增长的科研经费核算量，通过财会监督加强科研经费支出风险管控迫在眉睫。（二）确定H大学科研经费支出主要风险类型H大学通过比较分析近几年来两地三校区的科研经费报销数据，梳理出本单位科研经费支出主要风险类型、风险点、具体表现及处理方式，见表1。（三）多维度发力，探索财会监督在科研经费支出风险管控中的实施路径1.强化制度先行，完善经费支出财会监督体系。以风险为导向的校内财会监督是防范高校科研经费管理风险的重要关口。（1）财经制度方面：学校应高度重视科研经费使用管理，按照国家及政府事业单位有关科研经费管理政策建立健全学校科研经费管理与使用相关制度。H大学根据国家关于改革科研经费管理相关政策，针对本单位科研管理实际情况，建立顺应管理需求、与时俱进的财会制度体系。先后修订和出台了《差旅费管理办法》《会议费管理办法》《经费支出审批管理办法》《科研项目经费管理办法》等科研相关制度，对于不同类型科研项目的不同业务事项给出了具体可行的标准、开支范围、流程等方面的执行依据，同时也制定了《进一步加强财会监督工作的校内实施方案》，为财会监督工作有效开展提供了制度保障。（2）科研项目管理组织架构及监督机制方面：H大学构建了校领导、校内各单位主要负责人、经费项目负责人的分工明确的管理组织架构;同时学校也成立了由校领导、纪委、监察处、计财处、审计处等部门主要负责人组成的财会监督工作领导小组，负责学校整体财会监督工作实施、统筹协调、条件保障等相关工作;建立财会监督工作联席会议制度，定期通报日常监督、巡察、审计等有关情况，以财务部门为主，与审计、纪检监察等部门监督贯通协调，构建财会监督常态化协同融合机制;分层面、多视域动态监督科研经费使用，分析苗头性、倾向性问题，及时研究查找症结根源，推动发现和解决问题一体落实，完善高校科研经费内控管理，有效防范降低风险。2.优化和创新业务流程监管模式，强化财经纪律刚性约束。为通过财会监督防范科研经费支出风险，规范会计工作，在业务层面守住第一道防线，助力“不敢腐、不能腐、不想腐”约束机制。H大学从线上线下全面简化办事流程，优化业务流程，进一步强化主管校领导、院系、财务部门及相关职能部门在经费管理各个环节的监督责任。（1）线上方面：H大学于2022年12月线上推出包含宣传板块、智能客服、退单模块、财务助理模块的24小时智能客服系统，零起点为师生提供财务政策咨询答疑、业务培训、经费报销物流追踪查询、退单沟通等智能化服务，为财会监督在科研经费支出的事前、事中过程监管中起到预防和纠偏作用。2022年12月，为切实响应为师生办实事的服务精神，实现科研经费入账全过程线上办理，为科研人员减负;2023年6月，科研项目助研协议聘用申请及发放正式启用线上办理模式;2023年9月推出会计凭证影像化查询服务，为科研项目结题审计、日常业务查询、财会监督等查阅会计电子档案提供了极大的便利;2023年11月推出电子发票网上验证操作流程，简化了发票报销流程，将发票监督关口前移，有效防范个人财务支出风险。（2）线下方面：H大学线下为引导科研人员科学合理地管理和使用科研经费，结合廉政教育，为严肃财经纪律，健全财会监督体系，完善工作机制，提升财会监督效能，财会部门联合人事、科技、纪委、监察部门不定期在两地三校区开展主题教育活动。通过宣讲国家法律法规、科研经费管理政策、财务政策及财经纪律、通报典型案例等，明确科研经费管理中的“底线”“红线”和“高压线”，为科研人员树立底线思维和风险防范意识。此外，H大学不断优化科研经费管理工作的关键流程，为科研经费从开票、入账、报销、结题、查询等业务制作了常见业务办理流程指南和财务智能问答手册，方便师生快速了解和使用。H大学通过线上线下“放管”结合的举措，使得财会监督工作覆盖科研经费使用全过程，有助于及时发现问题、规避风险，实现了从被动应对到主动出击的转变。3.强化数字赋能，推进科研经费财会监督信息化建设。大数据时代的今天，高校对各类科研经费的监管责任越来越大。为大大提高监管工作的效率，提高数据信息的透明度，对科研经费进行财会监督信息化管理，是管控风险的必然选择。H大学拟在前期做好科研管理相关部门有关数据互通共享的基础上，构建以财务数据为主，高度聚合集成科研信息、业务信息等的大数据科研经费风险管理平台，运用数字化手段助力保障科研经费的精准规范管理。大数据科研经费风险管理平台整合各类经费使用数据，包括项目支出数据、项目合同数据、经费流向等。财务部门协同审计、纪检、巡察等校内监督部门通过获取不同维度数据，利用数据挖掘和模式识别技术统计分析，实时监测经费使用情况。一方面，平台借助数据分析和人工智能技术，一旦检测到异常行为或超过预设标准的情况，风险管理平台可以通过智能预警反馈，提醒管理人员及时采取应对措施。另一方面，财务部门、审计部门、纪检监察部门、科研人员等可以在同一平台协同参与风险防控，提升整体管理水平。H大学科研经费风险监管平台架构见图2。四、风险导向下高校科研经费支出管理的几点思考基于H大学在科研经费支出风险管控过程中加强财会监督工作的实施方案，本文还有以下几点思考：（一）加快建立科研人员诚信约束机制科研人员应当具有科研诚信的意识，不应做出科研经费使用违规违法行为。高校应积极探索基于学术诚信、科研项目管理诚信等方面的管理办法，利用财会监督结果建立科研人员经费使用信用记录档案，完善科研人员与绩效考核相关的诚信管理约束机制。对失信人员给予严厉惩罚，既要披露失信行为，又要联合相关部门，对失信人员进行追责。（二）完善整改机制，发挥监督结果作用对科研经费管理的财会监督，需寓监督于管理服务之中，采取“服务有底线，监管有温度”的方式解决对抗性问题，从而使被监督对象主动参与监督过程，提升监督效能。高校应根据科研经费财会监督结果举一反三，将结果运用到事前审核中，在经济业务发生前有效防范风险;通过采取“盯住改、回头看”等措施，及时反馈科研经费使用过程中的违规行为并推动落实整改;对整改不力、屡查屡犯的经费负责人或科研团队