国家大学科技园税收优惠政策问题探究

摘要：国家大学科技园是国家创新体系的重要组成部分，在促进高校科技成果转化、创新创业人才培养、科技企业孵化等方面发挥了重要作用，国家针对大学科技园出台了一系列税收优惠政策，但国家大学科技园在执行优惠政策时，面临国家税收优惠政策难以全面落实的困境。针对这一现象，从大学科技园自身条件不足和管理办法的实施并未考虑不同区域和不同类型的大学科技园之间的差异等方面进行分析，并提出实施因地施策、精准施策，提升入孵企业技术含量，扩展税收政策等方面的相关建议。关键词：国家大学科技园；税收优惠政策；实施困境0引言国家大学科技园税收政策的出台是贯彻落实关于大众创业、万众创新、支持小微企业健康发展的要求，通过税收政策，进一步促进科技转化，为大众提供良好的创业环境，减少创业成本，促进小微企业健康、繁荣发展。但从国家大学科技园税收优惠政策审核情况来看，税收审核通过率并不高，国家大学科技园在执行有关税收优惠政策时存在偏差，一方面是由于自身条件不足导致；另一方面则是因为管理办法存在“一刀切”的问题。通过对存在的问题进行分析并提出相关建议，以期通过提升自身条件和调整相关政策来促进不同类型国家大学科技园的发展。1享受税收优惠政策主体及条件根据相关政策规定，税收优惠政策享受主体为国家级、省级大学科技园。优惠内容为：自2019年1月1日至2027年12月31日，对国家级、省级大学科技园向在孵对象提供孵化服务取得的收入，免征增值税。税收优惠享受条件为：孵化服务是指为在孵对象提供的经纪代理、经营租赁、研发和技术、信息技术、鉴证咨询服务；国家级、省级大学科技园认定和管理办法分别由国务院教育部门和省级教育部门发布[1]。2执行税收优惠政策偏差税收政策是非常重要的政策工具，体现了国家的政策导向。截至目前，财政部和税务总局共7次出台了针对国家大学科技园的税收优惠政策，税收优惠政策的限定条件总体上是从严至宽，目的是让更多大学科技园享受政策红利[2]。但从2014—2018年税收优惠审核情况来看（见表1），国家大学科技园税收优惠政策难以全面落实，分析其原因主要有以下两个方面：一方面是国家大学科技园自身原因，即自身条件不足导致不能全面享受税收优惠政策；另一方面是由于《国家大学科技园管理办法》面向全行业，并未考虑不同行业的差异[3]。2.1自身条件不足导致不能全面享受税收优惠政策孵化企业也叫在孵企业，要享受税收优惠政策必须满足税收政策中有关“孵化企业”所规定的条件。科技园企业管理人员也应按照《国家大学科技园管理办法》（国科发区〔2019〕117号）第十一条规定的条件管理在孵企业。但很多孵化器中的孵化企业不能同时满足在孵企业所要求的5项条件，主要原因有两个方面：一是科技园企业管理人员对完善孵化企业条件的重视程度不够，对企业入孵把关不严，孵化审批流程未按规定执行，引进大量非科技型企业。在孵企业应是科技型中小企业，领域应属于高新技术，但科技园为了扩大在孵企业的数量，很多大学科技园在孵企业不在高新技术范围。是在孵企业在大学科技园的孵化时间不超过4年（48个月），但有些在孵企业的孵化时间已超过4年，科技园企业管理人员没有及时通知他们转为毕业企业而是继续作为在孵企业。如果排除这些不符合在孵企业条件的企业，可能会出现国家大学科技园的在孵企业数量不足、认定资格被取消的风险，同时在科技部、教育部税收审查时也会存在税收审查不通过的风险。2.2管理办法面未考虑到不同类型、不同区域大学科技园的差异性《国家大学科技园认定和管理办法》通知并未考虑到不同类型，不同区域大学科技园之间的差异，而是采用“一刀切”政策。从宏观层面看，国家大学科技园区域布局有东部地区、中部地区、西部地区和东北地区；从依托学校来看，大学科技园的类型也有差异，如有的是以理工科为主的大学科技园，有的是以文科为主的大学科技园，还有的是以艺术类为主的国家大学科技园。东部地区以理工科为主的大学科技园比西部地区以理工科为主大学科技园要更容易达到评价指标要求，而理工科类大学科技园则比文科类大学科技园要更容易达到评价指标要求。不同类型的国家大学科技园有着不同特性，应建立有利于各类学科特色的大学科技园发展的评价体系。虽然在2020年国家大学科技园评审中，贵州师范大学国家大学科技园被评为合格，但由于贵州师范大学属于综合性大学，要想持续满足《国家大学科技园认定和管理办法》评价指标中科技企业数量的要求是一个极其困难的过程。大学科技园的主管部门应针对不同区域、不同类型的国家大家科技园修订大学科技园管理办法和考核评指标体系、协调出台配套的支持政策。2.3没有正确区分应税与免税账务处理孵化服务单独核算，其实是要将应税收入与免税收入区分并单独核算。孵化服务未单独核算的最主要原因为没有准确理解孵化服务的内容。即如果大学科技园除了孵化服务还提供其他服务，则应当将孵化服务收入单独核算。科技园在日常运营过程中会涉及各种收入，如来自基础创业服务、园区载体租赁、孵化服务、园区运营服务、双创活动承接、产业咨询服务和人才培训服务等收入。在这些过程中，科技园需将收入进行分类，哪些属于免税收入，哪些属于应税收入，如：双创活动承接、产业咨询服务、人才培训服务这些收入都属于应税收入，而科技园却把这些收入错误地理解成孵化服务，最终作为免税收入，导致有些科技园将上述应税收入与免税收入没有单独核算，将应税收入与免税收入一起申报减免了增值税。下面以小规模纳税人为例，将正确区分了应税收入与免税收入增值税的账务处理和未区分应税收入与免税收入增值税的账务处理进行比较。小规模纳税人税率应税服务收入以双创活动承接收入含税收入为30万元、税率3%为例，免税收入以房租租赁收入含税收入20万元、税率5%为例，各自账务处理见表2、表3、表4。从以上账务处理可以看出，如果企业正确区分应税收入与免税收入并单独核算，企业可享受0.95万元增值税减免。而由于企业未区分应税与免税收入，按规定则不能享受税收优惠政策，然而事实上却申请减免了1.82万元，这样企业就会存在税务风险。根据税收政策的规定，孵化服务是指为在孵对象提供的服务。这里所指孵化服务的对象是在孵对象，即销售方为科技园，购买方为在孵对象而不是在孵对象以外的其他企业提供的孵化服务，只有对在孵对象提供的孵化服务收入才可以免税。依据增值税暂行条例相关规定：企业有应税收入与免税收入应分别核算，未分别核算销售额的，不得免税、减税。科技园承担的创业活动收入及其他一些服务收入本应作为应税收入，而有些科技园由于对税收政策理解偏差，将应税收入错误理解为孵化服务收入，并作为免税收入，结果导致应税收入与免税收入未分别核算，不能享受税收优惠政策。3国家大学科技园享受税收优惠政策建议3.1加强企业管理人员业务学习，提升入孵企业科技含量企业管理人员要认真学习《国家大学科技园认定和管理办法》，认真读懂文件内容、深刻理解文件内涵，企业管理人员要对入孵企业严格把关，引进科技型企业。入孵企业科技含量需不断提升，要求有意向入驻科技园的企业做3～5分钟项目路演。通过项目路演方式来判断是否接受该企业入驻，该企业是否属于科技型企业，而对于教师和学生团队则可以相应地简化入驻流程和手续办理，以方便他们能更快入驻园区。企业、创业团队入驻后要做好科技园在孵企业的台账登记工作，建议企业管理人员和财务人员对台账内容的登记更加标准化，如台账登记信息包括企业的名称、所在地、类型、入园时间、场地面积、注册资金、统一社会信用代码、就业人数、是否为毕业企业等信息并随时更新。对那些孵化时间已经超过4年的企业，要及时通知他们做为毕业企业并妥善安排他们移出科技园。针对那些不属于国家重点支持的高新技术领域入孵企业，管理人员应在台账上标注，同时把这些信息同步给财务，使财务在开票时就已经区分为是否能享受增值税减免。这样企业管理人员从企业入驻筛选到在孵企业转为毕业企业都严格按照《国家大学科技园认定和管理办法》来执行，将从源头落实科技园孵化企业是否满足管理办法中规定的有关在孵企业的5项条件。3.2加强会计核算应税收入是指企业在一定时期内通过经营、劳务、财产等方式所获得的收入，需要按照国家相关税法规定缴纳相应税款。免税收入是指企业在一定条件下，可以在一定时间段内不必缴纳征收税款的收入，通常通过享受特定的税收优惠政策或免征税条款来实现。加强会计核算并正确区分应税收入与免税收入，有助于保证财务信息的准确性和合规性。科技园税收工作是大学科技园科学管理的重要组成部分。为落实科技园税收优惠政策，财务人员应认真学习相关政策，并做好税收减免的准确核算和申报工作。科技园在日常运营过程中会涉及各种收入比如来自基础创业服务、园区载体租赁、孵化服务、园区运营服务、双创活动承接、产业咨询服务和人才培训服务等收入。具体核算时，园区载体租赁、孵化服务属于免税收入，而基础创业服务、园区运营服务、双创活动承接、产业咨询服务和人才培训服务收入属于应税收入，通过将应税收入与免税收入分开记录，可以清晰地知道哪些收入需要缴纳税款，哪些收入可以免税或享受减免税政策。这种方式有助于合理安排财务规划，能够最大限度地减少税务负担。此外，单独核算应税收入和免税收入也有助于避免税务风险。在税务申报和税务审计时，财务人员可以更方便地提供相关的收入证明和文件，从而减少可能的纳税争议。总之，财务人员除了正确区分应税收入与免税收入外，也要认真学习科技园税收优惠政策。根据在孵企业台账信息，判断其是否符合免税条件，对免税收入单独核算，并根据在孵企业台账、免税收入明细账做好免税申报工作。3.3业财税融合模式下促进国家大学科技园财务精细化管理“业”指经济业务，“财”指财务运营，“税”指税款缴纳，业财税融合模式是指将业务办理、财务管理和税务管理融为一体的管理模式。业财税融合可以理解为企业财务管理人员通过业务管理流程梳理，对财税进行统筹规划，以财税为支点助推企业更好发展，实现财务会计与业务的有机融合。同时倒逼财务部门提高分析能力，优化管控能力，从而为战略规划提供强有力的支撑。传统的运营模式下，财务部门和企业管理部门是独立的两个部门，两个部门间信息也很少沟通和共享。而在业财税整合模式下，则强化了这两个部门之间的联系，并要求其加强沟通、实现信息共享。使业务管理和财务管理在整个的经营过程中相互协调、相互帮助，共同提高国家大学科技园财务精细化管理。如：企业管理人员登记在孵企业信息时，可能只是针对需要上报科技部火炬中心所需的数据进行登记，并不了解税收优惠的具体政策；而财务人员只是对业务活动提供服务和财务数据支撑以及税款的申报和缴纳，对企业管理人员登记的在孵企业信息台账并没有加以指导，对享受税收优惠政策所需条件也没有进行宣传指导，导致业财税分离。在科技园中，引入业财税融合模式可以促进财务精细化管理，具体方法和措施：一是优化流程和制度，通过深入了解大学科技园内业务流程，合理设计业务流程和制度，简化审批程序，提高效率，降低成本。同时，建立规范的财务管理制度，确保各项收支的准确核算和合规性。例如，在业财税融合的思想指导下，财务管理人员与企业管理人员都要加强对《国家大学科技园认定和管理办法》的学习，企业管理人员对在孵企业应具备的条件要有充分了解。而财务管理人员学习管理办法的同时应结合税收优惠政策，指导企业管理人员如何登记在孵企业台账，根据在孵企业台账来判断哪些在孵企业满足税收优惠政策。二是强化信息化建设，借助先进的信息技术手段，建立科技园的财务管理信息系统，实现财务数据的实时更新和监控，提高对财务状况的掌控能力。三是加强数据分析和风险预警，通过对财务数据的分析，及时发现并预警财务风险，实施预防和控制措施，保障财务的健康发展。四是提升人员素质和能力，培养科技园内业务、财务和税务管理的专业人才，提高他们的综合素质和管理能力，为财务精细化管理提供坚实的人才保障。五是建立合理的财务指标和管理体系，在科技园财务管理过程中，要建立合理的财务指标和管理体系，为科技园的经营管理提供科学依据。例如，可以根据科技园的经营特点和行业规律，设立不同的财务指标，如收入、利润、现金流等，针对不同的指标，制定管理措施，建立科学的管理体系。六是加强财务部门与税收部门的协作，在业财税融合模式下，财务管理和税务管理互相关联、互相支持，要加强财务部门与税收部门的协作与沟通。同时注意税收法规的合规性，及时缴纳所得税和其他税费，遵守税收法律法规。通过实施以上措施，将有助于实现大学科技园在业务办理、财务管理和税务管理方面的融合，提高整体管理水平和效率，促进财务精细化管理。同时，也能为大学科技园区的科技创新和转化提供更好的财务支撑和管理保障。3.4把税收优惠政策扩展到在孵企业增加对园区内孵化企业实施免征增值税等税收优惠，提高政策的覆盖面，吸引众多孵化企业在大学科技园内孵化，降低孵化企业运营成本，提高孵化成功率[4]。目前的税收优惠政策只是针对科技园的平台企业，在孵企业并没有真正享受到税收优惠政策，所以对他们来说，入驻科技园并没有享受到政策红利。而且科技园目前面临的最大困境是在孵企业的质量不高，很多企业都不是科技型中小企业，领域也不在高新技术范畴。把税收政策扩展到符合条件的在孵企业，这样一来，优质的企业入驻科技园就有较高积极性。入驻科技园对企业来说，注册场地在大学校园内，可以共享大学的资源及相关税收优惠政策，对企业具有较大吸引力。科技园也可以在申请的企业中选择与学校学科优势相关的企业入驻，这样企业如果有科研上的需求也可以很方便的与学校对接，学校老师也可以将自己的科研成果与入园的企业进行深度对接，找到各自的需求点。此外，财政部、国家税务总局可鼓励地方财政和税务部门，出台更加务实有效的税收激励政策，实现因地施策、精准施策