《审计基础》(第五版)+第九章+收入、成本与费用的审计+课件

第九章第一节收入的审计收入、成本与费用的审计第一节收入的审计收入是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入。不包括代第三方或客户收取的款项。企业的收入主要来自出售商品、提供服务等，由于所处行业不同，企业具体的收入来源有所不同。第一节收入的审计企业收入核算设置的账户主要有：“主营业务收入”、“其他业务收入”“投资收益”“营业外收入”等。收入审计的范围主要是主营业务收入、其他业务收入，投资收益、营业外收入。一、收入审计的目标收入审计的目标包括以下几个方面：（一）确定被审计单位有关收入的内部控制制度是否建立、健全和有效执行，与收入相关的不相容职务是否分离并实行了职务轮换。（二）确定被审计单位各项收入的记录和计算是否正确和完整。第一节收入的审计（三）确定被审计单位收入的确认是否符合收入确认的原则，是否在规定的时点确认了收入，是否按会计准则的要求准确计量了收入，收入确认、计量的方法是否前后各期保持了一贯性。（四）确定被审计单位的现金折扣、销售折让和销售退回是否真实。（五）确定被审计单位的各项收入在会计报表中的信息披露是否正确、充分。第一节收入的审计二、收入内部控制制度的测评上述内部控制制度主要侧重在对主营业务收入的控制措施和程序上。因此，在进行收入的内部控制制度的审计测评时，重点测评以下内容：1、确定被审计单位是否对所有的销售业务都建立了合同制度。对已签订合同的订货是否有专人负责登记和控制，合同规定的销售价格是否符合价格政策，并有专人负责审核。（一）收入内部控制制度测评的内容主要有：合同订货制度；开票与结算制度；仓库发货制度；销售价格审批制度；销售退回；销售折扣与折让制度；收入的核算和报告制度。第一节收入的审计2、确定被审计单位是否建立了健全的开票及结算制度。销售业务发生后，是否对照合同，签发销售通知单，是否有专人负责开票，开票与收款等不相容职务是否相互分离，是否各司其职。3、确定被审计单位是否建立了发货、退货及销售折让与折扣审批制度。仓库是否根据发票提货联发货。发生退货时，是否有专人审批，并确认退货原因，办理入库手续。退款记账是否取得对方收款凭证和销售退货（折扣、折让）证明，销售折扣和折让是否按规定审批。第一节收入的审计4、确定被审计单位是否建立了合理的收入核算制度。销售发生后，财会部门是否及时取得有关凭证，据以收款入账；对于逾期未到的货款，是否及时催收，积极进行呆账、坏账的清理。对于取得的收入是否按顺序编号的收款凭证设置分类账户予以反映；对收入的会计处理是否有内部牵制和复核制度等。（二）收入内部控制制度测评的程序对收入内部控制制度的测评一般可按以下顺序进行：1、了解和描述与销售收入有关的内部控制制度；2、抽查销售发票的要素与填制手续是否完整；第一节收入的审计3、抽取部分发货单，核对销售发票；4、审查销售折扣、折让与销售退回的恰当性；5、检查收入会计处理的恰当性；6、评价收入内部控制制度的有效性。由于收入的实现是与商品所有权、使用权的让渡、劳务提供，资金或收款权利的取得同时发生，因此，对收入内部控制制度的测评，应结合存货、应收账款及货币资金等的内部控制制度的测评进行。第一节收入的审计主营业务收入是指企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的收入，是企业的重要收入来源。在实际工作中，人为操纵主营业务收入的情况较为严重，是企业损益审查的重点。企业设置“主营业务收入”账户核算，并按主营业务的种类设置明细账，进行明细核算。主营业务收入审查的一般方法如下。（一）主营业务收入总分类账和主营业务收入明细分类账核对三、主营业务收入的审计第一节收入的审计（二）审查主营业务收入明细账1、检查主营业务收入各明细分类账审查期的具体情况。仔细查阅日期和凭证号数栏，了解企业会计是否根据记账凭证逐笔登记明细分类账；查看摘要是否清晰，经济业务内容是否合法、正常，账务处理是否正确，金额大小是否合理；复算、验算金额的正确性。2、对主营业务收入进行分析性复核。分析各月主营业务收入波动情况是否正常，分析产品销售的结构和价格变动是否正常；检查大额主营业务收入，看是否存在异常现象，进而查明异常现象和重大波动原因。第一节收入的审计（三）审查主营业务收入凭证主营业务收入凭证是记载主营业务收入的依据，是进行主营业务收入真实性、正确性审查的重要内容和证据。1、销售发票的审查通过查阅发票的存根联和记账联，将发票的存根与供货合同进行核对，查找线索，必要时还可以与购货方进行核实。主要的审查要点是:（1）检查发票各联是否一次套写完成。若发现发票背面无复写痕迹，或出现部分复写痕迹，或第二联及以后各联出现直接书写痕迹，则发票不是一次套写完成的，很可能是开具了“阴阳发票”。第一节收入的审计（2）审查发票内容是否真实；（3）审查发票是否合法；（4）审查发票有无涂改痕迹；（5）审查是否存在代开发票现象。第一节收入的审计2、销售入账时间的审查（1）企业确认销售收入的条件企业确认销售收入应同时满足以下四个条件：①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方；②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制；③与交易相关的经济利益能够流入企业；④相关的收入和成本能够可靠地计量。（2）销售收入入账时间审查的方法对销售收入入账时间的审查，主要审查商品产品销售收入凭证和账簿记录，比如审查发票、提货单、运单、有关记账凭证、商品产品销售收入明细分类账及库存商品明细账、应收账款明细账等，审查企业销售实现的确认是否按照有关规定，有没有不记、少记、漏记和错记的现象。第一节收入的审计3、销售收入入账金额的审查对于入账金额的审查，审计人员应查阅“主营业务收入”明细账及其有关原始凭证，审查其账户对应关系，并审核有关原始凭证，检查账证是否相符，内容是否正确。如果账证不符，则可以肯定存在着将收入的一部分转移到其他账户的情况，如“应收账款”等往来款项账户，并以此为线索做进一步追查，必要时向购货单位调查询证。第一节收入的审计4、审查销售折让、折扣与退回。审查销售折让、折扣及退回业务要注意审查它的真实性、完整性，检查相关手续是否符合规定，复核计算是否正确，账务处理是否符合规定，是否存在虚设折让、折扣的名义隐瞒销售收入，截留纳入“小金库”、中饱私囊等现象。审计人员可以通过审阅双方订立的合同，询问经办人员，查阅相关会计凭证等方式发现线索，在此基础上再做进一步追查。第九章第二节成本与费用的审计收入、成本与费用的审计第二节成本与费用的审计成本与费用的审计是指对企业生产经营成本和期间费用的审计。即对生产经营的直接费用、间接费用的审计和销售费用、管理费用、财务费用的审计。企业成本费用核算设置的账户主要有：“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”等账户。一、成本、费用审计的目标成本、费用审计的目标包括以下几个方面：（一）确定被审计单位有关成本、费用的内部控制制度是否建立、健全和有效执行。第二节成本与费用的审计（二）确定被审计单位成本、费用的记录和计算是否正确和完整。（三）确定被审计单位有关成本、费用的确认是否符合权责发生制原则和配比原则，有关成本、费用的归集和分配是否合理。（四）确定被审计单位的成本和费用在会计报表上的分类是否正确，在会计报表中的信息披露是否恰当。二、成本、费用内部控制制度的测评（一）生产成本内部控制制度的测评。首先应对其内部控制制度进行了解和描述，然后进行必要的测试，作出评价，找出薄弱环节，以便确定生产成本审计的重点。其测评要点为：第二节成本与费用的审计1、是否制定和执行了先进合理的定额和预算。2、是否建立生产成本核算与管理制度，生产成本核算范围是否符合有关规定。3、生产成本核算制度是否适合被审计单位的生产特点，是否严格执行，有无随意更改。4、各成本项目的核算、制造费用的归集与分配、主营业务成本的结转是否严格按核算办法，前后各期是否一致。5、是否定期盘点在产品，并合理确定在产品成本的分配依据。第二节成本与费用的审计6、在制造费用分配汇总表中，抽取一种或若干种产品，核对其分摊的制造费用与相应的生产成本计算单的制造费用是否相符；

7、核对制造费用分配汇总表中的合计数与相应的制造费用明细账合计数是否一致。（二）期间费用内部控制制度的测评期间费用包括销售费用、管理费用、财务费用。期间费用的内部控制方法包括计划预算控制、授权批准控制、职责分工控制、会计核算控制等。其测评要点为：第二节成本与费用的审计1、了解和描述企业是否建立、健全有关期间费用内部控制制度。2、抽查有关凭证，检查企业是否严格执行期间费用相关内部控制制度。各项期间费用界限划分是否正确，有无超计划、预算情况，凭证手续是否完善。3、审查期间费用核算的账户设置是否正确，相关核算制度是否有效执行。4、对期间费用的内部控制制度作出评价。第二节成本与费用的审计（一）直接材料成本的审查直接材料成本的审查一般应从审阅生产成本和原材料明细账入手，抽查有关的领料单等领料凭证，验证被审计单位产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用分配是否真实、合理、正确。

主要包括：1、抽查产品成本计算单，检查直接材料成本的计算是否正确。2、分析性复核同一产品前后期间的直接材料成本，如有重大波动应查明原因。三、生产成本的审计第二节成本与费用的审计3、抽查材料领用的原始凭证。应重点从耗用数量与计价两个方面进行。（1）、直接材料耗用数量的审查①审查耗用数量的真实性。②审查耗用数量是否超定额。（2）、直接材料耗用计价的审查材料的计价方法有实际成本法和计划成本法两种，小企业大多采用实际成本法计价。实际成本法；计划成本法：采用不同的计价方法，计算的发出材料成本是不相同的。第二节成本与费用的审计（3）、其他应注意的问题①共同耗用材料费用分配的合理性。②边角废料的处理。（4）检查材料的领用程序、手续是否完善，复核发出材料汇总表是否正确、会计处理是否正确。（二）、直接人工成本的审查1、抽查产品成本计算单，检查直接人工成本的计算是否正确，人工费用的分配是否合理，是否与工资费用分配汇总表中该产品分摊的直接人工费用一致。2、抽查生产成本计算单，比较前期的直接人工成本，查明其异常变动的原因。第二节成本与费用的审计3、结合应付职工薪酬的审查，抽查人工费用会计记录及会计处理是否正确。4、审查工资费用分配表和所附工资结算汇总表、工资结算单是否相符，特别要注意工资结算单编制的真实性、正确性并与工资结算汇总表核对一致，复核工资结算汇总表数据是否正确。5、确定应付福利费的分配、计提的基数和比例是否正确。第二节成本与费用的审计（三）、制造费用的审查1、制造费用总分类账与制造费用明细分类账发生额核对复核制造费用总分类账发生额与各明细分类账发生额之和是否相符。同时注意审查各明细分类账登账日期是否按原始凭证中费用发生日期顺序登记，摘要栏是否清晰。2、制造费用项目的审查采用详查或抽查法审查费用项目。第二节成本与费用的审计制造费用项目的审查应结合领料凭证、差旅费报销凭证、工资费用分配表、折旧计算表、制造费用分配表等原始凭证进行，检查其内容、数量、单价、金额等项目。制造费用主要费用项目审查如下：（1）、工资、福利费；（2）、折旧费用；（3）、修理费；（4）、机物料耗用。“机物料耗用”费用项目是生产车间（部门）为维护设备所消耗的各种消耗性材料。第二节成本与费用的审计（5）、周转材料摊销。“周转材料摊销”项目是生产车间（部门）领用包装物、低值易耗品等应摊销计入的费用。（6）、办公费。“办公费”费用项目是生产车间（部门）办公需要的零星开支。（7）、差旅费。“差旅费”项目是生产车间（部门）范围内的人员外出差旅费支出。（8）、跨期费用。按照权责发生制原则核算的待摊费用和预提费用。第二节成本与费用的审计3、制造费用分配的审查在生产一种产品的车间，全部制造费用都是直接费用，可直接计入该种产品生产成本。在生产多种产品的车间，制造费用都是间接费用，应当采用合理的分配方法，将制造费用分配计入各种产品成本。制造费用的分配方法：按生产工人工资；按生产工人工时；按机器工时；按耗用原材料的数量或成本；按直接成本；按产品产量等分配。制造费用分配审查的重点：分配标准是否合理，分配方法是否适当。分配方法运用的一贯性，有无随意变更的情况；审查制造费用分配计算表，分配率、分配金额计算的正确性。第二节成本与费用的审计销售费用是企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费等。企业设置“销售费用”账户核算，并按费用项目设置明细账，进行明细核算。销售费用审查的基本方法是：（一）获取或编制销售费用明细项目清单，检查其明细项目的设置是否符合规定，与明细分类账项目核对一致，加计合计数。将其合计数与总分类账核对相符。六、销售费用的审查第二节成本与费用的审计（二）对销售费用进行分析性复核，如有重大变动和异常情况应查明原因。（三）审查销售费用明细账，对重要或异常的项目，审查其原始凭证的真实性、正确性、合法性，审查会计处理是否正确。实施截止测试，检查有无跨期核算的现象。（四）审查销售费用在损益表上披露是否正确。管理费用是企业为组织和管理企业生产经营所发生的费用。企业设置“管理费用”账户核算，并按费用项目设置明细账，进行