保险类业务会计核算

第九章保险业务的会计核算123保险会计核算非寿险业务的核算寿险业务的核算第九章保险业务的会计核算34再保险业务的核算第一节保险会计概述

一、保险业务的分类保险是指投保人根据保险合同约定，向保险人支付保险费，保险人对于保险合同约定的可能发生的事故因其所造成的财产损失承担赔偿保险金责任，或者当被保险人死亡、伤残、疾病或者达到合同约定的年龄、期限等条件时，承担给付保险金的商业保险行为。按照保险人是否在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任，原保险业务可以分为非寿险业务和寿险业务。在原保险合同延长期内不承担赔付保险金责任的保险为非寿险业务；在原保险合同延长期内承担赔付保险金责任的保险为寿险业务。原保险合同延长期是指投保人自上一期保费到期日未缴纳保费，保险人仍承担赔付保险金责任的期间。第一节保险会计概述

二、保险会计的主要业务内容保险会计是指保险公司运用的专业会计。它是通过把会计学的基本原理和方法运用于保险公司来反映和监督保险公司的各种经济业务活动。保险公司是经营保险业务和投资业务的经济组织，其业务具有自身的特点。为此，保险公司必须按照自身业务规律，组织会计核算，形成一套适用于保险公司的会计处理程序和方法。保险会计的意义具体表现在：（1）监督保险公司业务活动，对保险业务经营过程进行有效的控制。（2）预测保险公司业务发展前景，参与保险公司经营决策。（3）提供符合国家宏观管理和保险行业监管要求的会计信息。第一节保险会计概述

三、保险会计核算的特点保险公司有其独特的经济业务活动，保险业务有其自身的组织规律，因此，保险业务在核算上表现出不同于其它金融企业的特点。保险业务核算的主要特点有：（1）各险种类别独立建账，独立核算盈亏保险公司经营的各项业务活动，在会计核算上，按险种类别划分，各险种类别之间在业务经营期限、币种、赔付方式、收费方式上都存在很大的差别，因此，在账务处理上应分账核算。（2）会计计量需要运用保险精算技术保险公司的业务表现为根据保险合同向投保人收取保险费，并在合同有效期内承担相应的保险责任。为了保证向保险受益人提供赔偿或给付的义务，在向其支付赔偿或给付以前，保险公司应建立责任准备金。保险公司责任准备金的计算十分复杂，需要运用保险精算技术才能确定。第一节保险会计概述

（3）保险资产构成的特殊性在保险公司的流动资产中，实物形态的资产所占的比例很小，其收取的保费所形成的保险基金，主要以银行存款、债券等形式进行投资，因此，金融资产所占的比重很大。同时，根据有关规定，保险公司必须将其注册资本总额的20%作为法定保证金存入保险监督管理部门指定的银行，除公司清算时用于清偿债务外，不得动用。这一规定也使得保险公司资产的构成具有特殊性。第一节保险会计概述

（4）保险公司需要估算负债来进行年度决算由于保险公司的经营风险很大，为了防范风险和保障投保人的权益，必须计提各种责任准备金。因此，保险公司的负债，除了一般的结算性、金融性负债外，还包括其为履行未来赔付责任而从所收取的保费中提取的各种责任准备金所形成的负债。比如，为尚未终止的非寿险保险责任提取的未到期责任准备金，为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的未决赔款准备金，为尚未终止的人寿保险责任提取的寿险责任准备金，为尚未终止的长期健康保险责任提取的长期健康保险责任准备金等。第二节非寿险业务的核算

在实践中，非寿险业务类别包括企业财产保险、家庭财产保险、工程保险、责任保险、信用保险、保证保险、机动车辆保险、船舶保险、货物运输保险、农业保险、短期健康保险和意外伤害保险等。本节主要介绍非寿险业务中保费收入、赔付支出和各类责任准备金的核算。第二节非寿险业务的核算

一、保费收入的核算保费收入是保险公司销售保险产品取得的收入，是保险公司的主要收入项目之一。保费收入的核算主要有保费的构成、保费收入的确认和保费收入的核算等内容。1.保费的构成保费是购买保险产品所支付的价格。保险公司通过收取保费以建立保险基金，当被保险人遭受约定的灾害事故时，保险公司从该项基金支付赔款或给付保险金，投保人缴纳的保险费通常分为纯保费和附加保费两部分。其中，纯保费是保险公司用来建立保险基金，将来用于赔付的那部分保费；附加保费主要用于保险公司各项开支和预期利润。第二节非寿险业务的核算

2.保费收入的确认根据《企业会计准则第25号——原保险个合同》规定，保费收入应在下列条件均能满足时予以确认：（1）原保险合同成立并承担相应保险责任。（2）与原保险合同相关的经济利益能够流入公司。（3）与原保险合同相关的收入能够可靠地计量。此外，保险人代其他保险人收取的保费，应当作为应付款项处理，不应当确认为保费收入。在实际工作中，非寿险业务一般在签单时确认保费收入。第二节非寿险业务的核算

3.保费收入的账务处理保费收入核算应设置“保费收入”、“应收保费”、“预收保费”、“保户储金”等科目。各科目应按险种或投保人分别设置明细账，进行明细分类核算。1）核算中应设置的会计科目（1）“保费收入”科目。该科目属于损益类科目，用来核算保险公司承保业务确认的保费收入。（2）“应收保费”科目。该科目属于资产类科目，用来核算保险公司按照原保险合同约定应向投保人收取的保费。第二节非寿险业务的核算

（3）“预收保费”科目。该科目属于负债类科目，用来核算保险公司收到的未满足保费收入确认条件的保费。（4）“保户储金”科目。该科目属于负债类科目，用来核算保险公司收到投保人以储金本金增值作为保费收入的储金。2）账务处理保费收入业务处理主要有以下几种情况：（1）直接缴纳保费的核算。签发保险单时，直接缴纳保费的，财产保险公司会计部门根据业务部门交来的非寿险保费日报表、保费收据存根和银行收账通知办理转账。第二节非寿险业务的核算

（2）预收保费的核算。如果发生保险客户提前缴费或缴纳保费在前，承担保险责任在后的业务，则应作为预收保费处理，到期再转入保费收入。会计部门根据业务部门交来的非寿险保费日报表和保费收据存根，以及银行收账通知进行账务处理。其会计处理为：借：银行存款

贷：预收保费——××企业保费收入实现时：借：预收保费——××企业

贷：保费收入——××险种。第二节非寿险业务的核算

[例9-1]某市平安财产保险公司于2017年6月20日收到保户交纳的保费500000元，公司于7月16日起承担保险责任。则应编制会计分录为：6月20日收到保费时：借：银行存款贷：预收保费——某公司7月16日确认保费收入时：借：预收保费——某公司贷：保费收入——某险种第二节非寿险业务的核算

（3）应收保费的核算。有些保费经保险公司同意，可以分期缴纳。一经签单，全部保费均应作为保费收入，未收款的部分则作为“应收保费”处理，待下期收款时再冲销。其会计处理为：首期收款并发生应收保费时：借：银行存款

应收保费——××企业

贷：保费收入——××险种以后每期收到应收保费时：借：银行存款

贷：应收保费——××企业第二节非寿险业务的核算

[例9-2]2017年1月8日，华联商厦投保平安财产综合险，与财产保险公司签订保险合同中约定保费为480000元，双方协商共分3期支付。本月保险公司收到首期保费160000元，保险公司应编制会计分录为：公司收取首期保费时：借：银行存款160000应收保费——华联商厦320000贷：保费收入——综合险480000以后各期收取保费时：借：银行存款160000贷：应收保费——华联商厦160000第二节非寿险业务的核算

（4）保户储金的核算。对于财产保险业务中的两全保险如家财两全险，投保人在投保时按保险金额与保险公司规定的储金比例一次缴存保险储金，保险公司将该保险储金存入银行或者进行债券投资，将从银行取得的利息收入或投资收益作为保险费收入，保险期满，投保人到保险公司领回投保时所缴纳的全部保险储金本金。第二节非寿险业务的核算

[例9-3]某市平安保险公司会计部门收到业务部门交来的3年期家财两全险保户储金日报、储金收据和银行储金专户收款凭证100000元，预定年利率4.25%，3年后一次还本付息。其会计处理为：（1）收到保护储金时：借：银行存款—储金专户100000贷：保户储金——家财两全险100000（2）每年计算利息时：借：应收利息4250贷：保费收入——家财两全险4250（3）第三年还本付息时：借：银行存款——活期户12750贷：应收利息8500保费收入4250同时：借：保户储金——家财两全险100000贷：银行存款——活期户100000第二节非寿险业务的核算

二、赔付支出的核算赔付支出是指保险标的发生保险责任范围内的保险事故后，保险人向被保险人支付的损失补偿金。财产保险支出主要包括：保险公司的理赔支出、手续费及佣金支出和销售费用、营业税金及附加；利息支出、其他支出等内容。下面主要介绍理赔支出的核算。1.核算中应设置的会计科目为了反映和监督非寿险业务赔付支出的增减变动情况，主要设置“赔付支出”、“预付赔付款”、“损余物资”和“应收代位追偿款”等科目。（1）“赔付支出”科目。该科目属于损益类科目，用来核算保险公司支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。第二节非寿险业务的核算

二、赔付支出的核算赔付支出是指保险标的发生保险责任范围内的保险事故后，保险人向被保险人支付的损失补偿金。财产保险支出主要包括：保险公司的理赔支出、手续费及佣金支出和销售费用、营业税金及附加；利息支出、其他支出等内容。下面主要介绍理赔支出的核算。1.核算中应设置的会计科目为了反映和监督非寿险业务赔付支出的增减变动情况，主要设置“赔付支出”、“预付赔付款”、“损余物资”和“应收代位追偿款”等科目。（1）“赔付支出”科目。该科目属于损益类科目，用来核算保险公司支付的原保险合同赔付款项和再保险合同赔付款项。第二节非寿险业务的核算

（2）“预付赔付款”科目。该科目属于资产类科目，用来核算保险公司在处理各种理赔案件过程中，按照保险合同约定预先支付的赔付款。再保险接受人分入分保业务须支付的赔付款亦在该科目核算。（3）“损余物资”科目。该科目属于资产类科目，用来核算保险公司按照原保险合同约定承担赔偿保险金责任后取得的损余物资。（4）“应收代位追偿款”科目。该科目属于资产类科目，用来核算保险公司按照原保险合同约定承担赔付保险金责任后确认的代位追偿款。第二节非寿险业务的核算

2.赔付支出的账务处理会计部门在接到业务部门的理赔计算书后，应认真审查有关内容，审查无误后，根据不同情况分别处理：（1)当时结案的核算。对于保险赔案清楚，能及时结案的，应通过“赔付支出”科目核算。（2）预付赔付款的核算。由于赔款的计算和审核工作复杂，往往需要很长时间，保险公司为了使被保险人能及时恢复生产经营活动，经常采取按估计损失的一定比例预付部分赔款的办法，等损失核定后，再补足差额。（3）损余物资的核算。保险财产遭受保险事故后，在多种情况下，不是完全灭失，而是部分受损，物资还具有一定程度的利用价值，称为损余物资。损余物资一般应合理作价归被保险人所有，并在赔款中予以扣除。（4）应收代位追偿款的核算。应收代位追偿款是指保险人承担赔付保险金责任后，依法向第三者责任人索赔不属于其免责范围所造成的损失而应当取得的赔款。第二节非寿险业务的核算

三、非寿险责任准备金的核算非寿险责任准备金是指保险公司为履行其承担的保险责任或者备付未来赔款，从收取的保险费中按规定提存的资金准备，它是保险公司的一种资金积累，包括未到期责任准备金、未决赔款准备金。1.未到期责任准备金的核算1)未到期责任准备金的确认未到期责任准备金是指保险人为尚未终止的非寿险保险责任提取的准备金。2）未到期责任准备金的科目设置为了反映和监督非寿险业务未到期责任准备金的增减变动情况，主要应设置“未到期责任准备金”、“提取未到期责任准备金”科目进行核算。3）未到期责任准备金的账务处理未到期责任准备金的账务处理包括未到期责任准备金计提、转销、资产负债表日的处理以及将提取未到期责任准备金结转本年利润等内容。第二节非寿险业务的核算

2.未决赔款准备金的核算1)未决赔款准备金的确认未决赔款准备金是指保险人为非寿险保险事故已发生尚未结案的赔案提取的准备金，包括未决赔款准备金、已决未付赔款准备金、已发生未报告赔款准备金三种。2）未决赔款准备金的科目设置为了反映和监督非寿险业务未决赔款准备金的增减变动情况，主要应设置“未决赔款准备金”、“提取未决赔款准备金”科目进行核算。3）未决赔款准备金的账务处理未决赔款准备金的账务处理包括未决赔款准备金的计提、冲减、将提取未决赔款准备金结转本年利润等内容。

第三节寿险业务的核算在实践中，寿险业务类别包括定期寿险、终身寿险、两全保险、年金保险、分红保险和长期健康保险等。这些类别都属于人身保险。人身保险是以人的生命、身体或劳动能力为保险标的，以被保险人的生死、伤害、疾病为保险事故的保险业务。人身保险具有储蓄性、保险金额定额给付的确定性、保险期长期性等特点。寿险业务的核算主要包括保费收入的核算、保险金给付的核算、准备金的核算等内容。一、寿险业务保费收入的核算1.保险业务发生时收取保费的核算保险业务发生时，若分期收取保费的，应当根据当期应收取的保费确认保费收入；若一次性收取保费的，应当根据一次性应收取的保费确认保费收入。

第三节寿险业务的核算2.预收保费的核算在预收保费的情况下，投保人提前缴纳的保险费，应通过“预收保费”科目核算。二、寿险业务保险金给付的核算1.满期给付的核算被保险人生存到保险期满时，保险公司给付的保险金称作满期给付。2.死伤医疗给付的核算死伤医疗给付分为死亡给付、伤残给付和医疗给付三种。3.“年金给付”的核算年金给付是被保险人生存至规定的年龄，人寿保险公司按保险合同规定支付给被保险人的给付金额。

第三节寿险业务的核算三、寿险业务准备金的核算1.寿险责任准备金的核算寿险责任准备金是指保险公司为将来要发生保险责任而提存的资金。1)科目设置为了反映和监督寿险责任准备金的增减变动情况，主要应设置“寿险责任准备金”和“提取寿险责任准备金”科目进行核算。2）账务处理包括寿险责任准备金的计提、寿险责任准备金充足性测试、寿险责任准备金的冲减、寿险责任准备金的转销、提取寿险责任准备金的期末结转

第三节寿险业务的核算2.长期健康险责任准备金的核算长期健康险责任准备金是指保险人为尚未终止的长期健康保险责任提取的准备金。1）科目设置为了反映和监督长期健康险责任准备金的增减变动情况，主要应设置“长期健康险责任准备金”、“提取长期健康险责任准备金”科目进行核算。2）账务处理包括长期健康险责任准备金的计提、长期健康险责任准备金充足性测试、长期健康险责任准备金的冲减、长期健康险责任准备金的转销、提取长期健康险责任准备金的期末结转第四节再保险业务的核算再保险又称分保，是指一个保险人（再保险分出人）分出一定的保费给另一个保险人（再保险接受人），再保险接受人对再保险分出人由原保险合同所引起的赔付成本及其他相关费用进行补偿的保险业务。在再保险业务中，分出保险业务的保险人称为原保险人或再保险分出人，亦即为再保险合同的投保人；接受分保业务的保险人称为再保险人或再保险接受人（分入人）。在再保险业务中，再保险分出人为了转移风险和责任，将原保险合同中一定比例的保费收入分给再保险接受人，这对再保险分出人而言为分出保费，对再保险接受人而言则为分保费收入。原保险人承保业务和进行经营管理要花费一定的开支，要向再保险人收取一定的分保手续费，称为分保佣金；原保险合同确认的赔付款项及理赔费用，按再保险合同约定应由再保险接受人承担的部分，对再保险接受人而言为分保赔付支出，对再保险分出人而言则为摊回赔付支出。第四节再保险业务的核算一、再保险业务的种类再保险业务可分为比例再保险和非比例再保险两大类。1.比例再保险比例再保险是指原保险人与再保险人以保险金额为基础，计算比例，分担保险责任限额的再保险。比例再保险又可分为成数再保险和溢额再保险。2.非比例再保险非比例再保险又称超额再保险，是一种以赔款为基础，计算自赔限额和分保责任限额的再保险。非比例再保险又可分为超额赔款再保险和超额赔付率再保险第四节再保险业务的核算二、再保险业务核算的特点再保险业务与直接承保业务相比较，在核算上具有以下几个方面的特点。1.再保险业务产生的资产、负债及相关收支单独确认2.再保险业务资金结算方式与原保险业务不同再保险资金结算是在保险人之间进行，或通过保险经纪人进行的，采用的是“风险共担、利益共享”的原则。3.分保账单是再保险业务核算的专用凭证分保账单是核算再保险业务的专用会计凭证，也是定期清算往来账款的唯一依据。它由再保险分出人编制并送再保险接受人。4.再保险业务没有手续费的核算再保险业务是保险公司间的业务，不涉及向保险代理人或保险经纪人支付手续费的问题，没有手续费的核算。第四节再保险业务的核算三、分出业务的核算分出业务核算是再保险业务中以再保险分出人为主体所进行的核算。其内容主要包括分出保费、摊回分保费用、摊回赔付支出以及各种准备金的核算。1.分出保费的计算方法分出保费的计算是再保险分出业务核算的基础。分出保费计算方法有按比例计算和非比例计算两种。2.科目设置为了反映和监督再保险分出业务分出保费、摊回分保费用、摊回赔付支出以及各种准备金的增减变动情况，再保险分出人主要应设置“应收分保账款”、“应付分保账款”、“存入保证金”、“分出保费”、“应收分保合同准备金”、“摊回保险责任准备金”、“摊回赔付支出”和“摊回分保费用”等科目。第四节再保险业务的核算3.账务处理1）分出保费的核算2）应收分保准备金的核算3）摊回分保费用的核算4)摊回保险责任准备金的核算5）摊回赔付支出的核算6）存入分保保证金的核算7）原保险合同提前解除的核算8）结算分保账款的核算9）期末，结平损益类科目的核算第四节再保险业务的核算四、分入业务的核算分入业务核算是再保险接受人接受再保险后对取得的分保费、发生的分保赔款和费用、提取的各种准备金等进行的核算。1.科目设置为了反映和监督再保险分入业务分保费收入、分保赔款和费用以及提取的各种准备金的增减变动情况，再保险接受人除了设置“应收分保账款”、“应付分保账款”、“分保费收入”、“未到期责任准备金”、“保险责任准备金”、“分保赔付支出”、“提取未到期责任准备金”和“提取保险责任准备金”等科目外，还应设置“分保费用”和“存出保证金”科目进行核算。第四节再保险业务的核算四、分入业务的核算2.账务处理（1）分保费收入的核算。根据《企业会计准则》的规定，分保费收入同时满足下列条件的，才能予以确认：再保险合同成立并承担相应保险责任；与再保险合同相关的经济利益很可能流入企业；与再保险合同相关的收入能够可靠地计量。首先，再保险接受人应当根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费收入金额，作会计分录为：借：应收分保账款

贷：分保费收入其次，再保险接受人在收到分保业务账单时，按账单标明的金额对分保费收入进行调整，金额计入当期损益。调整增加时，作会计分录为：借：应收分保账款

贷：分保费收入第四节再保险业务的核算四、分入业务的核算2.账务处理（2）分保费用的核算。再保险接受人应当在确认分保费收入的当期，根据相关再保险合同的约定，计算确定分保费用，计入当期损益。其会计处理为：借：分保费用贷：应付分保账款同时，再保险接受人应当在收到分保业务账单时，按照账单标明的金额对分保费用进行调整，调整金额计入当期损益。调整增加时，其会计分录为：借：分保费用贷：应付分保账款调整减少时，作相反的会计分录。第四节再保险业务的核算四、分入业务的核算（3）分保准备金的核算。再保险接受人提取分保未到期责任准备金、分保未决赔款准备金、分保寿险责任准备金、分保长期健康险责任准备金的核算，以及进行相关分保准备金充足性测试的处理，与原保险业务中的核算与处理基本相同，这里不再赘述。在同时，再保险接受人应当收到分保业务账单确认分保赔付成本的当期，冲减相应的分保准备金余额。其会计处理为：借：未决赔款准备金（或寿险责任准备金、长期健康险责任准备金）

贷：提取未决赔款准备金（或提取寿险责任准备金、提取长期健康险责任准备金）第四节再保险业务的核算四、分入业务的核算（4）分保赔付支出的核算。再保险接受人应当在收到分保业务账单的当期，按照账单标明的分保赔付款项金额，作为分保赔付成本，计入当期损益。其会计处理为：借：分保赔付支出

贷：应付分保账款（5）存出保证金的核算。再保险接受人应当在收到分保业务账单时，将账单标明的扣存本期分保保证金确认为存出分保保证金。其会计处理为：借：存出保证金

贷：应收分保账款第四节再保险业务的核算四、分入业务的核算同时，按照账单标明的再保险分出人返还上期扣存分保保证金转销相关存出分保保证金。其会计处理为：借：应收分保账款

贷：存出保证金再保险接受人根据相关再保险合同的约定，按期计算存出分保保证金利息，计入当期损益。其会计处理为：借：应收分保账款

贷：利息收入（6）结算分保账款的核算。再保险接受人、再保险分出人结算分保账款的核算在再保险分出业务的核算中已述，这里不再重复。第四节再保险业务的核算四、分入业务的核算（7）期末结转损益类科目的核算。期末，再保险接受人将损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结转后损益类科目无余额。其会计处理为：借：本年利润

贷：分保费用

分保赔付支出

提取未到期责任准备金

提取未决赔款准备金

提取寿险责任准备金

提取长期健康险责任准备金借：分保费收入

利息收入

贷：本年利润第四节再保险业务的核算四、分入业务的核算[例9-13]平安财险公司（分出人）2016年将火险业务采用固定合同成数分保方式与大地保险公司（分入人）结成分保伙伴关系。自留额分成为40%，分出额分成为60%。保证金扣存比例为40%。平安财险公司按分保份额提取分保未到期责任准备金为2300元。平安财险公司收到大地保险公司保证金1140元存入银行。1)分出业务的核算（1）平安财险公司收到大地保险公司汇出的保证金1140元，存入银行，其会计处理为：借：银行存款1140

贷：存入保证金——2016年度1140第四节再保险业务的核算四、分入业务的核算（2）平安财险公司编制分保账单并寄送大地保险公司，分保账单如表1所示。根据分保账单编制记账凭证，其会计处理为：借：分出保费——2016年业务年度火险4600

利息支出——保证金利息57

贷：应付分保账款——2013年业务年度大地保险4657借：应收分保账款——2016年业务年度大地保险公司3812

贷：摊回赔付支出——2016年业务年度火险1962

摊回分保费用——火险1000存入保证金——2016年大地保险公司700应付分保账款——2016年业务年度大地保险公司995[注：期中，贷记“存入保证金”科目的700是由分出公司从分出保费4600元按40%比例扣存了1184元（4600*40%）保证金，减去大地保险公司汇给分出人的1140元所得。]第四节再保险业务的核算四、分入业务的核算（3）平安财险公司与大地保险公司进行资金结算时，“应收分保账款”科目余额小于“应付分保账款”科目余额的差额为995元，平安财险公司向大地保险公司实际支付款项时，其会计处理为：借：应付分保账款995

贷：银行存款995（4）提取分保未到期责任准备金时，其会计处理为：借：应收分保未到期责任准备金2300

贷：提取未到期责任准备金2300（5）期末将上述业务转入本年利润，其会计处理为：借：本年利润4657

贷：分出保费—2016年业务年度火险4600

利息支出—保证金利息57借：摊回赔付支出—2016业务年度火险1962

摊回分保费用——火险1000

贷：本年利润2962第四节再保险业务的核算四、分入业务的核算2）分入业务的核算（1）向平安财险公司汇出保证金1140元时，其会计处理为：借：存出保证金——2016年度1140

贷：银行存款1140（2）收到平安财险公司寄来的分保账单时，其会计处理为：借：应收分保账款——2016年平安财险公司分入业务4657

贷：分保费收入——2016年业务年度火险4600利息收入