第3章+增值税01（课件）《税收基础》

第三章增值税目录第一节增值税概述第二节一般纳税人应纳增值税额的计算第三节小规模纳税人及特殊情况增值税额计算第四节增值税的征收与管理第一节增值税概述一、增值税的相关知识

1.增值税与增值额

(1)增值税增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位或个人，就其销售货物或提供劳务的增值额和货物进口金额为征税对象所征收的一种流转税。

(2)增值额增值额指新增价值，是指企业或者其他经营者从事生产经营或者提供劳务，在购入的商品或者取得劳务的价值基础上新增加的价值额。增值额可以从两种角度来理解：

下一页返回第一节增值税概述从某一生产经营环节角度看，增值额是指某个生产经营环节在一定期间内销售商品和提供劳务所取得的钻售收入大于购进商品和劳务所支付金额的差额，即该纳税人在本期新创造的价值，即产品价值C+V+M中的V+M。从某一商品生产经营过程看，增值额就是某种商品各个生产经营环节的增值额之和，即该商品实现消费时的最终销售价。上一页下一页返回第一节增值税概述假设一家企业生产某种产品，该产品销售价格为1000元，其中700元为生产该产品所耗费的原材料、燃料、动力等外购项目金额，其余300元为增值额。若对该企业征收传统的流转税，计税依据为该产品的销售额1000元；若征收增值税，则计税依据为该产品的增值额300元。增值税具有链条机制的特点，即上一环节销售时向下一环节收取的税金，是下一环节的进项税额，下一环节计算增值税时可以将进项税额从本环节所发生的销项税额中扣除。就如前面所述，这家企业该产品的不含税售价1000元，购进货物原料等的不含税进价700元，假定适用税率都为17%，那么该公司应交的增值税额等于1000元x17%-700元x17%=51元。上一页下一页返回第一节增值税概述

2.增值税的特点增值税改变了传统的流转税按照销售收入全额征税的做法，既保留了按流转额征税的长处，又避免了按流转额全值征税的弊端，可以避免重复征税，有利于促进专业化生产和分工、协作的发展，被公认为是一种比较科学、合理的税种。其特点是：上一页下一页返回第一节增值税概述征税范围非常广泛。涉及商品生产、批发、零售和各种服务业以及农业等诸多领域，有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。在按照销售额征税的同时，实行税款抵扣制度。纳税人销售货物或提供应税劳务时，根据货物或应税劳务销售额，按规定的税率计算税款，然后从中扣除上一道环节已纳增值税款，其余额即为纳税人应缴纳的增值税。有利于贯彻公平税负原则，避免重复征税。增值税以增值额作为征税对象，只对销售额中本企业新创造的、尚未征过税的新增价值额征税，而对俏售额中由以前各环节创造、已征过税的转移价值额不再征税。上一页下一页返回第一节增值税概述

3.增值税的类型依据实行增值税的各个国家允许抵扣已纳税款的扣除项目范围的大小，增值税可分为三种类型：(1)生产型增值税纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣，而对外购固定资产所含的税金不予扣除。其征税对象相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。对固定资产存在重复征税，虽然不利于鼓励投资，但却可以保证财政收入。上一页下一页返回第一节增值税概述

(2)收入型增值税除纳税人外购的货物和应税劳务已纳的税金允许抵扣外，对外购固定资产所含的税金允许按当期折旧费分期扣除。其征税对象相当于国民收入，故称为收入型增值税。这种制度下外购固定资产税金按折旧费分期扣除，计算复杂，所以运用较少。

(3)消费型增值税当期购入的包括固定资产在内的全部货物和应税劳务所含税金都予以抵扣。其征税对象相当于消费资料，故称为消费型增值税。这种类型的增值税在购进固定资产的当期因扣除额大大增加会减少财政收入，但操作简便，易于管理。我国目前实行的是生产型增值税，经济发达国家(地区)实行的大都是消费型增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述二、增值税的征收范围在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物等都属于增值税的征收范围。具体内容如下：上一页下一页返回第一节增值税概述1.销售及进口货物

(1)销售及进口货物销售货物，是指有偿转让货物的所有权。有偿，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益。货物，是指有形动产，包括电方热方气体在内，但不包括无形资产和不动产。

(2)进口货物指申报进入我国海关境内的货物。只要是报关进口的应税货物，不论是国外产制还是我国己出口又转销国内的货物，是进口者自行采购还是国外捐赠的货物，是进口者自用还是作为贸易或其他用途，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述

2.混合销售行为一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务，为混合销售行为。所谓非应税劳务是指属于应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务。如某歌舞厅在从事娱乐业经营的过程中，同时取得酒水、饮料的销售收入。这项业务活动中，歌舞厅销售酒水、饮料是销售货物的活动，从事娱乐业经营业务属增值税非应税劳务，这就是一种混合销售行为。上一页下一页返回第一节增值税概述

3.加工、修理修配劳务加工和修理修配劳务都属于劳务服务性业务。“加工”是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。“修理修配”是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。提供加工和修理修配劳务都是指有偿提供加工和修理修配劳务。但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务不包括在内。上一页下一页返回第一节增值税概述

4.视同销售货物视同销售货物是相对于销售货物而言的，是指那些提供货物的行为，不符合增值税政策中销售货物所定义的“有偿转让货物的所有权”条件，但在征税时要视同销售货物的行为。以下行为视同销售货物：.将货物交付他人代销；.销售代销货物；.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县(市)的除外；上一页下一页返回第一节增值税概述.将自产或委托加工的货物用于非应祝项目；·将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。上一页下一页返回第一节增值税概述纳税人的销售行为是否属于混合销售行为，由国家税务总局所属征收机关确定。比如，某电视机厂向外地某商场批发200台彩色电视机，为了保证及时供货，两方议定由该厂动用自己卡车向商场运去这200台彩电，电视机厂除收取彩电货款外还收取运输费。电视机厂在这笔彩电销售活动中，就发生了销售货物和不属于增值税规定的劳务(属于营业税规定的运输业务)的混合销售行为。电视机厂属于货物生产企业，其做出的混合销售行为，都视为销售货物，取得的货款和运输费一并作为货物销售额，按彩电适用的17%税率征收增值税，对取得的运输收入不再单独征收营业税。上一页下一页返回第一节增值税概述5.兼营非应税劳务兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务(即营业税规定的各项劳务)，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。例如，某建筑装饰材料商店，一方面批发、零售货物；另一方面又对外承揽属于应纳营业税的安装、装饰业务。上一页下一页返回第一节增值税概述

.根据规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的钻售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额(即营业额)按适用的税率征收营业税。由上述可见，“混合销售”与“兼营非应税劳务”的主要区别在于，前者是纳税人的一项销售行为涉及两种税，而后者是纳税人的经营范围涉及两种税。上一页下一页返回第一节增值税概述

.根据规定，纳税人兼营非应税劳务不分别核算或者不能准确核算两种业务收入，应当一并征收增值税的，其销售额为货物或者应税劳务与非应税劳务的销售额的合计，该非应税劳务的销售额应视同含税销售额处理；其兼营的非应税劳务所用购进货物的进项税额，凡符合《增值税暂行条例》第8条规定的(即从销售方取得的增值枕专用发票上注明的税额、从海关取得的完税凭证上注明的增值税额、购进免税农产品准予抵扣的进项税额、运费以及收购废旧物资准予抵扣的进项税额)，准予从销项税额中抵扣。上一页下一页返回第一节增值税概述

6.其他关于增值税征税范围的特殊规定

.货物期货(包括商品期货和贵金属期货)，应当征收增值税。

.银行销售金银的业务，应当征收增值税。

·经中国人民银行批准从事融资租赁的单位，无论租赁货物的所有权是否转让给承租方，均不征收增值税。其他单位从事融资租赁业务，租赁货物的所有权转让给承租方，征收增值税；所有权未转让给承租方，征收营业税。上一页下一页返回第一节增值税概述

.邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征增值税。邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位发行报刊，征收增值税。

.因转让著作所有权而发生的销售电影母片、录像带母带、录音磁带母带的业务，不征收增值税。

·典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务，均应征收增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述

.供应或开采未经加工的天然水(如水库供应农业灌溉用水，工厂自采地下水用于生产)，不征收增值税。

.基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。

.缝纫，应当征收增值税。上一页下一页返回第一节增值税概述三、增值税纳税人

1.增值税纳税人的基本规定在中华人民共和国境内销售货物，提供加工修理、修配劳务以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。这里的单位，包括国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人，是指个体经营者及其他个人。企业租赁或承包给他人经营的，以承包人或承租人为纳税人。境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理人为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。上一页下一页返回第一节增值税概述

2.一般纳税人与小规模纳税人

(1)小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。凡符合下列条件的视为小规模纳税人：.以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，在其全部销售额中，批发或零售的销售额不到50%，年应税销售额在100万元以下的。上一页下一页返回第一节增值税概述

·从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在150万元以下的。

.年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人纳税。上一页下一页返回第一节增值税概述另外有两点特殊规定：·小规模企业(商业企业除外)有会计、有账册，能够正确计算进项税额、销项税额和应纳税额，并能按规定报送有关税务资料，并且年应税销售额不低于30万元的可以认定为增值税一般纳税人。

.从1998年7月1日起，凡年应锐销售额在180万元以下的小规模商业企业、企业性单位，以及以从事货物批发或零售为主，并兼营货物生产或提供应税劳务的企业、企业性单位，无论财务核算是否健全，一律不得认定为增值税一般纳税人。上一页下一页返回第一节增值税概述

(2)一般纳税人一般纳税人是指年应征增值税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位。根据规定，下列纳税人可认定为一般纳税人：.凡年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业和企业性单位，均为一般纳税人。

.非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件的，可以认定为一般纳税人。

·年应税销售额未超过标准的，从事货物生产或提供劳务的小规模企业和企业性单位，账薄健全、能准确核算并提供销项税额