第9章+其他小税种02（课件）《税收基础》

第九章其他小税种第二节房产税一、房产税概述

1.房产税房产税是以房产为征税对象，以房屋的计税价值或租金收入为计税依据，向产权所有人或经营人征收的一种财产税。

2.属性房产税属于财产税中的个别财产税，其征税对象只是房产，而且仅限于城镇的经营性房产。除此之外，房产税根据房产经营使用的不同方式规定不同的征税办法，对于用于经营自用的房屋按房产计税价值征收，对于出租、出典的房屋按租金收入征税。下一页返回第二节房产税开征房产税有利于加强房产管理，贯彻城市房屋政策，促进城市房屋合理使用，建立正常租赁关系，以搞好城市建设；开征房产税也有利于实现按税种划分中央和地方收入的财政管理体制。房产税是地方税，收入来源比较稳定，为地方财政收入提供了较可靠的收入来源。上一页下一页返回第二节房产税二、房产税的纳税义务人、征税对象及范围

1.纳税义务人房产税以房屋产权所有人为纳税人。具体规定如下：

.产权属国家所有的，由经营管理单位纳税；产权属集体和个人所有的，由集体单位和个人纳税。上一页下一页返回第二节房产税

.产权出典的，由承典人纳税。产权出典是指产权所有人将房屋、生产资料等的产权，在一定期限内典当给他人使用，而取得资金的一种融资业务。

.纳税单位和个人无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位的房产，应由使用人代为缴纳房产税。

.产权所有人、承典人不在房屋所在地的，由房产代管人或者使用人纳税。上一页下一页返回第二节房产税

2.征税对象及范围房产税的征税对象是房产。所谓房产，是指有屋面和围护结构(有墙或两边有柱)，能够遮风避雨，可供人们在其中生产、学习、工作、娱乐、居住或贮藏物资的场所。房产税的征税范围为城市、县城、建制镇和工矿区。

.城市是指国务院批准设立的市；.建制镇是指经省、自治区、直辖市人民政府批准设立的建制镇；上一页下一页返回第二节房产税·县城是指县人民政府所在地的地区；·工矿区是指工商业比较发达、人口比较集中、符合国务院规定的建制镇标准但尚未设立建制镇的大中型工矿企业所在地。注意：为了减轻农民的负担，房产税的征税范围不包括农村。上一页下一页返回第二节房产税三、房产税的计税依据及税率

1.计税依据房产税的计税依据有两种，即房产的计税价值和房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。

(1)从价计征从价计征是指依照房产原值一次减除10%~30%后的余值计算缴纳。各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定。上一页下一页返回第二节房产税

(2)从租计征房产出租的，以房产的租金收入为房产税的计税依据。这里的“房产的租金收入”，是指房屋产权所有人出租房产使用权所得的报酬，包括货币收入和实物收入。如果是以劳务或者其他形式为报酬抵付房租收入的，应根据当地同类房产的租金水平，确定一个标准租金额从租计征。

2.税率由于房产税的征收分为从价计征和从租计征两种形式，所以房产税的税率也有两种：从价计征的，税率为1.2%；从租计征的，税率为12%。上一页下一页返回第二节房产税四、房产税应纳税额的计算对应于房产税的两种计税依据，房产税应纳税额的计算也分为两种：1.从价计征从价计征是指按房产的原值减除一定比例(税法规定的范围是10%-30%，各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府具体确定)后的余值计征。其计算公式为：应纳税额=应税房产原值x(1-扣除比例)X1.2%上一页下一页返回第二节房产税[例9-2]某企业的应税房屋账面原值为8000万元，按照当地规定允许减除20%余值后计税，适用税率为1.2%，请计算其应纳房产税税额。应纳税额=8000x(1-20%)x1.2%=76.8(万元)上一页下一页返回第二节房产税2.从租计征从租计征是指按房产出租的租金收入计征，其适用税率12%。对个人按市场价格出租的居民住房，用于居住的，可暂减按4%的税率征收。其计算公式为：应纳税额=租金收入x12%(或4%)上一页下一页返回第二节房产税[例9-3]张某将其两套居民用房中的一套出租给王某用于居住，双方约定年租金为20000元，请计算其应纳房产税税额。应纳税额=20000x4%=800(元)[例9-4]某公司将闲置不用的开发区房产出租，年租金收入为40000元，适用税率为12%，请计算其应纳房产税税额。应纳税额=40000x12%=4800(元)上一页下一页返回第二节房产税五、房产税的税收优惠目前，房产税的税收优惠政策主要有：(1)国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税这里的“人民团体”，是指经国务院授权的政府部门批准设立或登记备案并由国家拨付行政事业费的各种社会团体。

(2)由国家财政部门拨付事业经费的单位的房产免征房产税如学校、医疗卫生单位、托儿所、幼儿园、敬老院、文化、体育、艺术等事业单位所有的，本身业务范围内使用的房产免征房产税。上一页下一页返回第二节房产税

(3)宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税宗教寺庙、公园、名胜古迹中附设的营业单位，如影剧院、饮食部、茶社、照相馆等所使用的房产及出租的房产，不属于免税范围，应照章纳税。

(4)经财政部批准免税的其他房产。

(5)个人所有非营业用的房产免征房产税。上一页下一页返回第二节房产税六、房产税的申报和缴纳

1.纳税义务发生时间

·纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税；·纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税；.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税；.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书次月起，缴纳房产锐；.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。价计征和从租计征。上一页下一页返回第二节房产税

2.纳税期限房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。

3.纳税地点房产税的纳税地点是房产所在地。房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关纳税。上一页返回第三节资源税一、资源税的定义和特点资源税是对在我国境内开采矿产和盐资源的单位和个人取得的级差收入征收的一种税。我国现行资源税的特点如下：1.实行从量定额征收资源税的税负根据应税资源的不同品种以及同一品种的不同资源条件和开采条件，按其资源产地和等级分别确定，并根据各种资源的计量单位确定其单位税额，实行从量定额征税。一般来讲，资源条件好的，税负能力高的，单位税额相应高些；反之，单位税额相应低些。下一页返回第三节资源税

2.对特定资源征税资源税的征税对象不是全部的自然资源，而是对级差收入大、资源较为普遍、易于控制管理的矿产品和盐的开发征税。

3.对级差收入征税我国现行资源税属于级差资源税，主要是调节矿产及盐资源的级差收入。级差资源税是国家对开发和利用自然资源的单位和个人，由于资源条件的差别所取得的级差收入课征的一种税。正由于资源税具备以上这些特点，所以它能够调节资源级差收入，有利于企业在同一水平上开展竞争；同时也能够加强资源管理，有利于促使企业合理开发、利用国有资源。上一页下一页返回第三节资源税二、资源税的纳税义务人和征税范围

1.纳税人

.资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国境内开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。

.单位是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；个人是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。

.收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。收购未税矿产品的单位是指独立矿山、联合企业和其他单位。规定资源税的扣激义务人，主要是针对零星、分散、不定期开采的情况，为了加强管理、避免漏税，由扣缴义务人在收购矿产品时代扣代缴资源税。上一页下一页返回第三节资源税

2.征税范围资源税的征收范围，应当包括一切开发和利用的国有资源。但考虑到我国开征资源税还缺乏经验，所以资源税的征税范围只包括矿产品、盐等。具体的征税范围包括：(1)矿产品

.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。

.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。上一页下一页返回第三节资源税

.原油。是指开采的天然原油，不包括以油母页岩等炼制的原油。

.其他非金属矿原矿。是指上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。未列举名称的其他非金属矿原矿和其他有色金属矿原矿，由省、自治区、直辖市人民政府决定征收或暂缓征收资源税，并报财政部和国家税务总局备案。

·黑色金属矿原矿和有色金属矿原矿。是指纳税人开采后自用或稍售的，用于直接人炉冶炼或作为主产品先人选精矿、制造人工矿，再最终入炉冶炼的金属矿石原矿。上一页下一页返回第三节资源税

(2)盐

.液体盐。俗称卤水，指氯化钠含量达到一定浓度的溶液，是用于生产碱和其他产品的原料。

.固体盐。是指用海水、湖水或地下期水硒制和加工出来成固体颗粒状态的盐，具体包括海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐。上一页下一页返回第三节资源税三、资源税的税目和税额资源税采用从量定额的办法征收，实施“普遍征收，级差调节”的征收原则，其税目、税额包括七大类，在七个税目下面又设有若干个子目。现行资源税的税目及子目主要是根据资源储存