银行会计课件 资金清算业务的核算

第五章资金清算业务第一节资金清算业务概述第二节中国现代化支付系统第三节银行系统内电子汇划清算业务的核算第五节全国支票影像交换系统第一节资金清算业务概述一、有债权债务的银行间关系类型（一）收、付款人在同一行处开户；（二）收、付款人在同一票据交换区域的同一银行系统开户（同城联行关系）；（三）收、付款人在同一票据交换区域的不同银行系统开户（同城跨系统关系）；（四）收、付款人在异地的同一银行系统开户（异地联行关系）；（五）收、付款人在异地不同银行系统开户（异地跨系统关系）；由于上述有债权债务的银行间关系类型，形成了目前的资金清算系统。（二）金融机构往来的概念商业银行往来与央行往来存取款准备金再贴现借款银行间往来同城交换异地跨行电子汇划手工联行转汇同城拆借银行内往来联行往来资金汇划二、资金清算业务系统的架构我国已初步建成以中国现代化支付系统为核心，以银行行内电子汇划系统为基础，票据交换和票据影像系统、外币清算系统以及银行卡支付系统并存的支付清算架构。二、资金清算业务系统的架构（一）中国现代化支付系统（CNAPS）（二）银行系统内电子汇划系统（三）票据支付系统（四）银行卡支付系统（五）外币支付系统中国现代化支付系统为核心银行卡支付系统同城票据交换系统通存通兑系统商业银行行内电子汇划系统为基础票据影像系统第二节中国现代化支付系统

一、现代化支付系统概述中国现代化支付系统（CNAPS）是中国人民银行在全国电子联行系统（EIS）基础上建立的一套更为先进、适应社会经济发展需要的跨行支付清算系统。由大额实时支付系统（HVPS）和小额批量支付系统（BEPS）两个业务应用系统以及清算账户管理系统和支付管理信息系统两个辅助支持系统组成。二、现代化支付系统的构成

图5—1现代化支付系统的构成图

图5—2现代化支付系统体系结构图（一）业务应用系统1.大额实时支付系统（HVPS）2.小额批量支付系统（BEPS）（二）辅助支持系统1.清算账户管理系统（SAPS）2.支付管理信息系统（PMIS）（三）现代化支付系统参与者现代化支付系统参与者分为直接参与者、间接参与者和特许参与者。1.直接参与者是指直接与支付系统城市处理中心连接并在中国人民银行开设清算账户的银行机构，以及人民银行地市级（含）以上中心支行（库）。2.间接参与者是指未在人民银行开设清算账户而委托直接参与者办理资金清算的银行和非银行金融机构，以及人民银行县（市）支行（库）。3.特许参与者是指经人民银行批准通过现代化支付系统办理特定业务的机构，如中央国债登记公司。（四）现代化支付系统的参与人的角色构成1.发起人2.发起行3.发起清算行4.发报中心5.收报中心6.接收清算行7.接收行8.接收人三、大额实时支付系统（HVPS）业务的核算（一）基本做法1.数据加密传输：2.信息实时发送：3.业务换人复核：4.大额分级授权：5.每日逐级对账：6.批量差额清算：（二）基本流程支付业务信息从发起行发起后，经发起清算行、发报中心、国家处理中心、收报中心，接收清算行，最后至接收行止。（三）处理业务范围1.规定金额起点以上的跨行贷记支付业务；2.规定金额起点以下的紧急跨行贷记支付业务；3.商业银行行内需要通过大额支付系统处理的贷记支付业务；

例如：同城跨行和异地银行之间点对点的汇兑、委托收款、托收承付以及国债买卖、同业拆借等业务。4.特许参与者发起的即时转账业务；（四）科目设置与清算账户的开立1.科目设置（1）大额支付往来（2）支付清算资金往来(3）汇总平衡（国家处理中心专用）2.清算账户的开立各银行以及特许参与者直接与支付系统城市处理中心连接的，由其在人民银行当地分支行开设清算账户，该清算账户物理摆放在国家处理中心。（五）大额支付业务的处理1．大额支付发起业务的处理(1）发起行（发起清算行）业务的处理发起清算行为商业银行的，其会计分录为：借：××科目贷：存放中央银行款项发起清算行为人民银行借：××科目

贷：大额支付系统——人民银行××行（库）户（2）发报中心的业务处理。发报中心收到发起清算行发来的支付信息，确认无误后，逐笔加编全国密押，实时发送至国家处理中心。（3）国家处理中心的业务处理。国家处理中心收到发报中心发来的支付报文，逐笔确认无误后，分别情况进行账务处理。

①发起清算行、接收清算行均为商业银行的，其会计分录如下：借：××银行准备金存款

贷：大额支付往来——人民银行××行户借：大额支付往来——人民银行××行户

贷：××银行准备金存款②发起清算行为商业银行，接收清算行为人民银行的，其会计分录为：借：××银行准备金存款

贷：大额支付往来——人民银行××行户借：大额支付往来——人民银行××行户

贷：汇总平衡科目——人民银行××行户③发起清算行为人民银行，接收清算行为商业银行的，其会计分录为：借：汇总平衡科目——人民银行××行户

贷：大额支付往来——人民银行××行户借：大额支付往来——人民银行××行户

贷：××银行准备金存款④发起清算行、接收清算行均为人民银行的，其会计分录为：借：汇总平衡科目——人民银行××行户

贷：大额支付往来——人民银行××行户借：大额支付往来——人民银行××行户

贷：汇总平衡科目——人民银行××行户⑤发起清算行为商业银行的，其清算账户头寸不足时，国家处理中心将该笔业务进行排队处理。⑥国家处理中心账务处理完成后，将支付信息发往收报中心。2.接收支付信息业务的处理（1）收报中心的处理。收报中心接收国家处理中心发来的支付信息后，逐笔加编密押实时发送至接收清算行。（2）接收清算行（接收行）的处理。接收行可以为商业银行，也可以为人民银行。接收清算行接到支付信息后，传输给接收行或对本行业务进行处理。其会计分录为：借：存放中央银行款项

贷：××科目四、核算小额批量支付系统（BEPS）业务（一）基本做法业务实时传输，发出待转过渡，批量组包发送，接收自动挂账，回执确认发送，实时轧差处理，定时日切对账，往来差额核算，批量净额清算，24小时运行。（二）处理范围1.主要处理同城或异地的借记业务以及金额在规定起点以下的贷记支付业务。（1）同城业务，是指同一城市处理中心的参与者相互间发生的支付业务。（2）异地业务，是指不同城市处理中心的参与者相互间发生的支付业务。

2.小额支付系统处理下列跨行支付业务：

（1）普通贷记业务（2）定期贷记业务（3）实时贷记业务（4）普通借记业务（5）定期借记业务（6）实时借记业务（7）中国人民银行规定的其他支付业务。

银行业金融机构行内直接参与者之间的支付业务可以通过小额支付系统办理。

（三）处理手续

小额支付系统业务流程如图5—4所示

1.发起行（发起清算行）2.发报中心3.国家处理中心4.收报中心5.定时轧差清算（1）轧差公式：借记业务往账金额＋贷记业务来账金额>贷记业务往账金额＋借记业务来账金额应收差额借记业务往账金额＋贷记业务来账金额<贷记业务往账金额＋借记业务来账金额应付差额（2）国家处理中心清算资金差额。国家处理中心按清算行清算轧算资金差额。一是对于商业银行清算行为应付差额，进行清算的处理，其会计分录为：借：××银行准备金存款

贷：小额支付往来——人民银行××行户

对于应收差额进行清算的会计分录相反国家处理中心对于人民银行清算行扎算结果的处理对于应付差额进行清算的会计分录为：

借：汇总平衡——人民银行××行户

贷：小额支付往来——人民银行××行户

对于应收差额进行清算的会计分录相反。五、大额支付系统与小额支付系统的关系（一）小额支付系统行号与大额支付系统行号为同一行号，行号与网点号有一一对应的关系。

（二）小额支付系统与大额支付系统业务序号分别编排。

（三）大额支付系统运行时序含营业准备、日间处理、业务截止、清算窗口、日终处理，但小额支付系统仅有日间、日切处理。

（四）小额支付系统柜员权限与大额支付系统柜员权限共用一个，但在具体操作中区别不同业务种类进行权限设置。

（五）小额支付系统收费账户与大额支付系统共用一个。

（六）大额支付业务受理时间为正常。工作日，节假日不营业，小额支付业务受理时间为自然日，支持7×24小时不间断运行。

（七）大额支付行内系统仅能发起贷记业务，小额支付既可以发起贷记业务，也可以发起借记业务。

（八）大额支付系统已清算业务必须于当日清算完毕，小额支付系统如因轧差净额清算报文提交不成功，可在次日重新提交后进行清算。

（九）大额支付系统往来账务均通过待转户过渡，小额支付系统则设置自动挂账机制，对接收的贷记来账及借记业务回执均由系统自动挂账完成。

（十）大额支付系统排队业务按业务发生时间先后排序，小额支付系统排队业务则按“金额优先”的原则从小到大进行排队。第三节

银行系统内电子汇划清算业务的核算

一、银行系统的概念系统是指相互联系，相互作用的若干要素或部分结合在一起并具有特定功能，达到同一目的的有机整体。二、系统内电子汇划清算的概念系统内电子汇划清算是指系统内各行际间通过本行资金清算系统进行异地资金电子汇划；各级行资金清算中心在上一级行开立活期备付金存款户，由上级行逐级清算往来汇差资金。三、电子汇划系统的架构四、电子汇划系统的基本做法实存资金同步清算头寸控制集中监督五、电子汇划系统的基本流程调增行汇出行清算中心调减行汇入行汇出行所在地人民银行汇入行所在地人民银行商行总行所在地人民银行商业银行总行借：存放系统内款项—总行备付金户

贷：存放中央银行款项借：存放中央银行款项

贷：系统内存放款项—境内分行存放备付金（调增清算行）清算中心借：存放中央银行款项

贷：存放系统内款项—总行备付金户通过央行调整各下级行在总行的备付金流程借：系统内存放款项—境内分行存放备付金（调减清算行）

贷：存放中央银行款项六、各级清算中心间的信息传输方式和特点（一）电子汇划信息采用全自动、全封闭、无纸方式传输。（二）电子汇划信息的传输，采用树形多级架构进行逐级纵向传输，各清算中心不直接发生横向电子汇划信息的传输。（三）发送电子汇划信息可采取紧急的即时发送、一般的定额批发送和定时批发送三种方法进行。已发出的电子汇划信息不得撤销。（四）各级清算中心对电子汇划信息要做到即时发送和处理，当日事项当日处理完毕，并由计算机自动结计当日资金清算汇差。七、电子汇划业务范围（一）异地划收款（贷记）业务包括：单位、个人之间结算业务的各项资金划拨（电子汇兑、托收承付、委托收款（债务证明：商业承兑汇票、银行承兑汇票等）、系统内行处间的资金划拨等。（二）异地划付款（借记）也范围限于解付银行汇票、系统内按规定扣划款项、贷款账户转移，以及按规定允许扣收的款项和特定的直接借记业务。八、会计科目的设置（一）“清算资金往来”

该科目属于资产负债共同类（二）“存放系统内款项”

该科目属于资产类科目（三）“系统内存放款项”该科目属于负债类科目。划付款业务划收款业务清算资金往来（资产负债共同类）下级行使用科目上存上级行资金调回和清算支付下级行在上级行尚存的资金存放系统内款项（资产类）上级行使用科目下级行调回清算资金收到下级行交存和清算转存下级行在上级行尚存的资金系统内存放款项（负债类）商业银行上存中央银行款项商业银行支取央行存款商业银行在央行存款余额存放中央银行款项（资产类）九、处理上存与退回联行备付金存款（一）上存联行备付金1.清算行向总行清算中心上存联行备付金存款，会计部门应根据资金计划部门填制的汇款书面通知填制汇款凭证，送人民银行办理汇款手续，其会计分录为：

借：存放系统内款项—存XX行备付金户

贷：存放中央银行款项—备付金存款户

2.总行清算中心收到辖属清算行交存的联行备付金存款时，以开户人民银行的收账通知作借方记账凭证，另填制特种转账贷方记账凭证一式二联进行会计处理。其会计分录为：

借：存放中央银行款项—备付金存款户

贷：系统内存放款项—XX行备付金存款户（二）退回联行备付金其会计记账方向与上存相反。十、电子汇划款项业务的核算（一）处理发报经办行的业务借：XX科目

贷：清算资金往来【例5－1】霈丰银行哈尔滨支行开户单位造船厂提交电汇凭证，金额45000元，要求汇往异地霈丰银行开户的钢铁厂用以支付货款。审核无误，办理转账。其会计分录为：借：活期存款—造船厂45000

贷：清算资金往来45000（二）处理发报清算行的业务

借：清算资金往来贷：存放系统内款项—上存总行备付金存款户【例5－2】沿用【例5－1】资料，收到发报经办行发来的贷方汇划业务，金额45000元。其会计分录为：借：清算资金往来45000

贷：存放系统内款项—上存总行备付金存款户45000反之当收到发报经办行传输来的跨清算行借方汇划业务信息时（或划付信息），如银行汇票解付信息，则会计分录方向相反。（三）处理总行清算中心的业务借：系统内存放款项—发报清算行备付金存款户

贷：系统内存放款项—收报清算行备付金存款户当收到发报清算行传输来的跨清算行借方汇划业务信息时（或划付信息），会计分录方向相反。（四）处理收报清算行的业务1.集中制。借：存放系统内款项—上存总行备付金户

贷：清算资金往来借：清算资金往来

贷：XX科目借方汇划业务会计分录方向相反【例5－3】收到总行清算中心电汇信息，金额50000元，收款人为霈丰银行的开户单位电线厂，会计分录为：借：存放系统内款项—上存总行备付金户50000

贷：清算资金往来50000借：清算资金往来50000

贷：活期存款—电线厂50000

2.分散制。借：存放系统款项—上存总行备付金存款户

贷：清算资金往来当收到总行清算中心传输来的借方汇划业务信息时（或划付信息），则会计分录方向相反。【例5－4】收到总行清算中心划收款信息，金额20000元，收款人为霈丰银行的开户单位木器厂，其会计分录为：借：存放系统内款项—上存总行备付金户20000

贷：清算资金往来20000（五）处理收报经办行的业务借：清算资金往来

贷：XX科目【例5－5】收到清算行贷方汇划业务信息，金额6000元，收款人为纺织厂。其会计分录为：借：清算资金往来6000贷：活期存款—纺织厂6000当收到收报清算行传输来的借方汇划业务信息时（或划付信息），则会计分录方向相反。第四节

同城票据交换及清算业务的核算

一、同城票据交换及清算概述同城票据交换及清算，是指对同一票据交换区域内，但不在同一银行开户的收、付款单位之间的转账结算，为加快凭证传递，加速资金周转，由其开户行按统一的时间，到规定的场所交换结算凭证进行资金清算的方式。（二）意义1.可以加速有关银行间的凭证传递，加速资金周转，提高结算效率；2.可以简化各商业银行间的往来核算手续，及时清算银行间的往来占款，有利于各行处的业务经营。二、同城票据交换及清算的基本规定（一）组织机构人民银行设立票据交换所或人民银行委托当地的某商业银行组织。（二）参加单位同城内的有关商业银行；交通方便的可吸收毗邻市县的有关行处（三）场次和时间进行票据交换的具体场次和时间，必须根据各地的具体情况而定。一般大中城市，每天两次；在中小城市进行一次。（四）同城票据交换业务的一般做法1.对参加交换的行处，核定交换号码。2.确定交换场次和时间：一般市区行处参加两次交换，郊县行处参加第一次交换。3.票据交换分“提出行”、“提入行”两个系统处理，一般参加交换的行处，既是“提出行”又是“提入行”。

提出行提出交换的票据凭证，主要是：(1)作为收款行向付款行提出的有：支票、银行汇票、本票及商业汇票等。(2)作为付款行向收款行提出的有：进账单、贷记凭证等。（五）票据交换的原则及时处理差额清算先借后贷收妥抵用银行不予垫款（六）提出交换的票据种类提出交换的票据分借方票据(代付/应收票据)和贷方票据(代收/应付票据)两种。

（七）同城票据交换的具体做法1.严格统一交换票据（凭证）格式，用打码机处理提出票据。2.填制“交换提出报告单”连同票据凭证提出交换。3.交换所清分、打印及提回交换凭证。4.根据提出、提回票据、凭证的借、贷方总金额轧计，打制“交换差额报告单”送人民银行营业部门办理转账。5.提入行将票据及凭证处理入账。（八）收妥抵用票据退票规定1.每日只进行一场交换清算的，隔日必须退票。隔日未退票的，提出行于隔日清算完毕后（即提出票据后第二天清算完毕后）入账。2.每日进行二场交换清算的，隔场必须退票。隔场未退票的，提出行于提出票据后第二场清算完毕后入账。3.超过规定的退票时间后不允许退票。（九）同城票据交换的账务处理图5—7票

据交换的债权债务清算图三、同城票据交换及清算业务的核算（一）账户的设置提入贷方票据提入借方票据提出贷方票据提出借方票据占用资产被占用资产清算资金往来同城票据清算（二）提出行业务的业务处理

1.对提出的代收票据(贷方凭证)，提出行的会计分录为：借：活期存款—付款人户贷：清算资金往来—同城票据清算2.对提出的代付票据(借方凭证)，其会计分录为：借：清算资金往来—同城票据清算贷：其他应付款—提出交换专户退票时间过后，对他行未退回的代付票据为收款人进账，其会计分录为：借：其他应付款—提出交换专户贷：活期存款—收款人户对他行退回的代付票据，应将已退回的票据及其他有关凭证等退收款人。其会计分录为：借：其他应付款—提出交换专户贷：清算资金往来—同城票据清算【例5－6】2010年2月20日，霈丰银行通江支行收到本行开户单位中大五金电料厂交来的转账支票及三联进账单，出票人为中国银行平安支行开户的北安商场，支票金额120000元。通江支行审核无误后，办理转账，其会计分录为：借：清算资金往来—同城票据清算120000贷：其他应付款—中大五金电料厂120000将二联进账单专夹保管，支票及时提出交换，当日交换后无退票，办理转账的会计分录为：借：其他应付款120000贷：活期存款—中大五金电料厂120000（三）提入行业务的业务处理提入行根据提回的借、贷方票据办理转账。1.对提回的代收票据(贷方票据)，可以直接办理转账，其会计分录为：

借：清算资金往来—同城票据清算贷：活期存款—收款人户如果因其他原因不能进账，应办理退票。其会计分录为：借：清算资金往来—同城票据清算贷：其他应付款—退票专户2.对提回的代付票据(借方票据)，若付款单位有足够的资金支付，则会计分录为：借：活期存款—付款人户贷：清算资金往来—同城票据清算若付款单位账户资金不足支付或因票据要素错误无法办理支付，则应办理退票。其会计分录为：借：其他应收款—退票专户贷：清算资金往来—同城票据清算并将待退的票据专夹保管，以便下场交换时，退交原提出行。【例5－7】3月20日下午，霈丰银行通江支行当天交换提入一张支票，支票签发人为本行开户单位松花江木材厂，在审核中发现密码有误，当即以电话通知退票，并填制退票理由书以备在下场交换时提出退票，当日会计分录为：

借：其他应收款180000贷：清算资金往来—同城票据清算180000

另按支票面额5％处以罚款，会计分录为：

借：活期存款—松江木材厂9000贷：营业外收入—结算罚款收入90003月21日，霈丰银行通江支行将退票及退票理由书于早场票据交换时提出，会计分录为：借：清算资金往来—同城票据清算180000贷：其他应收款—松江木材厂180000（四）参加交换的银行清算差额的业务处理应收金额=提出借方票据金额+提入贷方票据金额

（6-1）应付金额=提出贷方票据金额+提入借方票据金额

（6-2）如果应收金额大于应付金额，即为应收差额，反之为应付差额。每一个参加交换的银行要根据当天应收差额或应付差额进行资金清算。2.若本次交换为应付差额，其会计分录为：

借：清算资金往来—同城票据清算

贷：存放中央银行款项若本次交换为应收差额，会计分录方向相反。【例