财政税收法（第八版）课件：环境与资源税法

环境与资源税法财政税收法(第八版)本章主要内容环境与资源税法概述环境保护税法资源税法耕地占用税法第一节第二节第三节第四节第一节

环境与资源税法概述概念

：国家为了保护资源和环境

，实现可持续发展

，而对开发、利用资源环境的单位和个人

，按照其开发、利用自然资源

的数量、价值或污染、破坏资源环境的程度征收的一类税。(狭义、

中观、广义三个层次)一、环境与资源税的概念与特点主要特点

：第一

，环境与资源税具有特定目的。第二

，环境与资源税大都实行差别税率。第三

，环境与资源税征税范围有限。第四

，环境与资源税与相关收费关系密切。第五

，环境与资源税征管往往需要其他部门协同。一、环境与资源税的概念与特点1.外部性理论与庇古税。2.环境资源的价值属性。3.环境资源的公共物品属性。4.可持续发展理论。二、环境与资源税的理论基础域外

：1、

20世纪70年代-80年代初

，欧洲各国纷纷开始对环境污染

收费

，如荷兰、法国、德国。2、

20世纪80年代中期由于各国陆续出现严重的环境污染与生

态破坏事件

，环境与资源税的立法进程加快

，环境与资源税的

征收范围不断扩大

，新设的专门税种也在不同国家开始涌现。三、环境与资源税的立法沿革我国

：1、我国在改革开放之前

，环境与资源税专门立法几乎空白。2、改革开放之后

，环境保护税费立法逐步推开

，例如

：●

1979年通过的《环境保护法(试行)

》●

1984年国务院发布《资源税暂行条例(草案)

》●

1986年《矿产资源法》●

1987年《耕地占用税暂行条例》●

1994年《资源税暂行条例》三、环境与资源税的立法沿革3、

中共中央《关于全面深化改革若干重大问题的决定》为新时期

环境与资源税的改革奠定了基调

，环境与资源税的改革进入快速道

，

环境与资源税的税收法定落实工作卓有成效,例如

：(

1

)

2016年12月25日

，全国人大常委会审议通过《环境保护税法》(

2

)

2018年12月29日通过《耕地占用税法》(

3

)

2018年12月

，

《资源税法》也进入全国人大常委会审议阶段4、我国目前的环境与资源税制存在的不足。三、环境与资源税的立法沿革第二节

环境保护税法1、环境保护税的概念2、我国现行环境保护税的法律依据3、我国环境保护立法的历史沿革一、我国环境保护税法概述1、纳税人

：在中国领域和中国管辖的其他海域

，直接向环境排放应税污染物

的企业事业单位和其他生产经营者

；不包括个人。(

1

)

应税污染物

：法律规定的大气污染物、水污染物、

固体废

物和噪声(

2

)

不属于直接向环境排放污染物的情形二、环境保护税的纳税人、税目及税率2、税目及税率

(

1

)

环境保护税的税目、税额

，依照《环境保护税税目税额表》

执行。

(

2

)

应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整

，

由省、

自治区、直辖市政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染

物排放现状和经济社会生态发展目标要求

，在《环境保护税税目

税额表》规定的税额幅度内提出

，报同级人大常委会决定

，并报

全国人大常委会和国务院备案。二、环境保护税的纳税人、税目及税率《环境保护税法》第7条规定应税污染物的计税基础确定方法

(

1

)

应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定

；(

2

)

应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定

；(

3

)

应税固体废物按照固体废物的排放量确定

；(

4

)

应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。三、环境保护税的计税依据环境保护税应纳税额按照下列方法计算

：

(

1

)

应税大气污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额

；

(

2

)

应税水污染物的应纳税额为污染当量数乘以具体适用税额

；

(

3

)

应税固体废物的应纳税额为固体废物排放量乘以具体适用税额

；

(

4

)

应税噪声的应纳税额为超过国家规定标准的分贝数对应的具体适

用税额。三、环境保护税的计税依据1、暂予免征环境保护税

：(

1

)

农业生产(不包括规模化养殖)

排放应税污染物的

；(

2

)

机动车、铁路机车、非道路移动机械、船舶和航空器等流动污染源排放应税污

染物的

；(

3

)

依法设立的城乡污水集中处理、

生活垃圾集中处理场所排放相应应税污染物

，

不超过国家和地方规定的排放标准的

；(

4

)

纳税人综合利用的固体废物

，符合国家和地方环境保护标准的

；(

5

)

国务院批准免税的其他情形。四、环境保护税的减免措施2、生活垃圾集中处理场所排放的应税污染物不超过国家和地方规定的排放标准的

，依法予以免征环境保护税。3、减税纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污染物排放标准百分之三十的

，减按百分之七十五征收环境保护税。纳税人排放应税大气污染物或者水污染物的浓度值低于国家和地方规定的污

染物排放标准百分之五十的

，减按百分之五十征收环境保护税。四、环境保护税的减免措施环境保护税涉及到专业的污染物排放数据的监测

，因而在环境保护税的征管中强调纳税务机关与环境保护部门之间的分工配合。分工

：环境保护税由税务机关征收管理

，生态环境主管部门依照

本法和有关环境保护法律法规的规定负责对污染物的监测管理。合作

：生态环境主管部门和税务机关应当建立涉税信息共享平台

和工作配合机制。五、环境保护税的征管纳税人应当向应税污染物排放地的税务机关申报缴纳环境保护税。环境保护税的纳税义务发生时间为纳税人排放应税污染物的当日。

环境保护税按月计算

，按季申报缴纳。不能按固定期限计算缴纳的

，可以按次申报缴纳。五、环境保护税的征管第三节

资源税法1、概念

：对从事应税资源开发利用的单位和个人

，就其所开发利用的资源数量或价值征收的一种税2、分类

：一般资源税和级差资源税3、

改革进程

：2019年8月26日全国人大常委会审议通过《资源

税法》一、我国资源税概述及改革进程纳税人

：在中国领域及管辖的其他海域开采应税资源的单位和个人应税资源的具体范围

，依照《资源税税目税率表》确定。税目、税率

，依照《税目税率表》确定。二、资源税的纳税人及税目、税率《税目税率表》

中规定实行幅度税率的

，其具体适用税率由省、

自治区、直辖市人民政府统筹考虑该应税资源的品位、开采

条件以及对生态环境的影响等情况

，在《税目税率表》规定的税

率幅度内提出

，报同级人民代表大会常务委员会决定

，并报全国

人民代表大会常务委员会和国务院备案。二、资源税的纳税人及税目、税率资源税的应纳税额

，按照从价定率或者从量定额的办法

，分别以应税产品的销售额乘以纳税人具体适用的比例税率或者以应税产品的销售数量乘以纳税人具体适用的定额税率计算。特殊规定

：(

1

)

开采或者生产不同税目应税产品

：分别核算/未分别核算及不能

准确提供(

2

)

开采或者生产应税产品自用

：连续生产应税产品/其他方面三、资源税的计税依据1、免征资源税

：(

1

)

开采原油以及在油田范围内运输原油过程中用于加热的原油、天然气

；(

2

)

煤炭开采企业因安全生产需要抽采的煤成(层)

气。2、减征资源税

：(

1

)

从低丰度油气田开采的原油、天然气

，减征百分之二十资源税

；(

2

)

高含硫天然气、

三次采油和从深水油气田开采的原油、天然气

，减征百

分之三十资源税

；(

3

)

稠油、高凝油减征百分之四十资源税

；(

4

)

从衰竭期矿山开采的矿产品

，减征百分之三十资源税。四、资源税的减免措施3.省、

自治区、直辖市可以决定免征或者减征资源税

：(一)

纳税人开采或者生产应税产品过程中

，因意外事故或者自然

灾害等原因遭受重大损失

；(二

)

纳税人开采共伴生矿、低品位矿、尾矿。四、资源税的减免措施1、纳税地点

：资源税由应税产品的开采地或生产地的税务机关负责征收管理。2、纳税义务发生时间与扣缴义务人(

1

)

纳税人销售应税产品

，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款

凭据的当天

；(

2

)

自产自用应税产品

，纳税义务发生时间为移送应税产品的当天。3、纳税期限与纳税申报五、资源税的征收管理资源税法对水资源试点的规定

：国务院根据国民经济和社会发展需要

，依照本法的原则

，对取用地表水或者

地下水的单位和个人试点征收水资源税。征收水资源税的

，停止征收水资源费。水资源税根据当地水资源状况、取用水类型和经济发展等情况实行差别税率。水资源税试点实施办法由国务院规定

，报全国人民代表大会常务委员会备案。国务院自本法施行之日起五年内

，就征收水资源税试点情况向全国人民代表

大会常务委员会报告

，并及时提出修改法律的建议。六、水资源税试点(一)

水资源税纳税人、征税范围1

、

纳税人

：利用取水工程或者设施直接从江河

、

湖泊(含水库)

和地下取用地表水、地下水的单位和个人2、征税对象

：地表水和地下水六、水资源税试点3、不缴纳水资源税

：(

1

)

农村集体经济组织及其成员从本集体经济组织的水塘、水库中取用水的

；(

2

)

家庭生活和零星散养、

圈养畜禽饮用等少量取用水的

；(

3

)

水利工程管理单位为配置或者调度水资源取水的

；(

4

)

为保障矿井等地下工程施工安全和生产安全必须进行临时应急取用(排)

水的

；(

5

)

为消除对公共安全或者公共利益的危害临时应急取水的

；(

6

)

为农业抗旱和维护生态与环境必须临时应急取水的。六、水资源税试点(二

)

水资源税计税依据水资源税实行从量计征。应纳税额计算公式

：应纳税额＝取水口所在地税额标准×实际取用水量。水力发电和火力发电贯流式(不含循环式

)

冷却取用水应纳税额的计

算公式为

：应纳税额

=实际发电量×适用税额六、水资源税试点(三

)

水资源税减免下列情形

，予以免征或者减征水资源税

：(

1

)

规定限额内的农业生产取用水

，免征水资源税

；(

2

)

取用污水处理再生水

，免征水资源税

；(

3

)

除接入城镇公共供水管网以外

，军队、武警部队通过其他方式取用水的

，

免征水资源税

；(

4

)

抽水蓄能发电取用水

，免征水资源税

；(

5

)

采油排水经分离净化后在封闭管道回注的

，免征水资源税

；(

6

)

财政部、税务总局规定的其他免征或者减征水资源税情形。六、水资源税试点(四

)

水资源税征收管理1、纳税义务发生时间

：纳税人取用水资源的当日2、纳税申报

：自纳税期满或者纳税义务发生之日起15日内

；生产经营地/调入地

3、纳税征缴

：除农业生产取用水外

，水资源税按季或者按月征收

，由主管税务机

关根据实际情况确定。对超过规定限额的农业生产取用水水资源税

可按年征收。六、水资源税试点1、资源税的三个目的

：

(

1

)

“国家对矿产资源实行有偿开采”原则

；

(

2

)

优化资源

配置

，促进资源合理有效利用

；

(

3

)

调节资源级差收入

，为资

源开采企业创造公平的竞争环境。2、税收与费用界限的混淆

；资源税调节机制的僵硬七、对资源税法的简评第四节

耕地占用税法1、概念

：对在我国境内占用耕地建房或者从事其他非农业建设

的单位和个人

，按其实际占用面积定额征收的一种税。2、

目的

：限制不合理地占用农业耕地3、特点

：(

1

)

征税范围较广

；(

2

)

单位税额的确定规则体现了对人多地少地区耕地占用的限制政策

；(

3

)

一次性征收。一、耕地占用税概述1、征税范围

：包括我国境内属于国家所有和集体所有的耕地。2、纳税人

：占用耕地建设建筑物、构筑物或者从事非农业建设

的单位或者个人3、

占用耕地和农用地建设农田水利设施的

，不缴纳耕地占用税。4、

临时占用耕地

，应当纳税

；满足条件下

，全额退还。二、耕地占用税的征税范围和