银行会计 第三章人民币存款业务的核算第四章人民币贷款业务的核算

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第三章人民币存款业务的核算第三章人民币存款业务的核算第一节存款业务概述第二节单位存款业务的核算第三节储蓄存款业务的核算第四节存款利息的核算第一节存款业务概述存款的种类存款期限长期存款＞1年短期存款≤1年存款的种类社会集团存款（单位存款）（对公存款）存款对象（资金来源）储蓄存款（对私）

财政性存款财政性存款属于中央银行归集的存款，由商业银行代理，100﹪缴存中央银行

存款的种类一般性存款存款对象（资金来源）财政性存款

财政性存款属于中央银行归集的存款，由商业银行代理，100﹪缴存中央银行

存款的种类存款的性质原生存款

派生存款存款的种类资金成本的高低分类低成本存款

高成本存款二、存款账户的开立与管理1、个人银行结算账户2、单位银行结算账户单位结算账户基本存款账户一般存款账户专用存款账户临时存款账户结算账户（二）存款账户的管理1、一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不允许在多家金融机构开立多个基本存款账户。2、开户实行双向选择。存款人可以自由选择金融机构，金融机构也可以自愿选择存款人开立账户。3、实行开户许可证制度。开户许可证是中国人民银行依法准予申请人在银行开立核准4、存款人为临时机构的，只能在其驻在地开立一个临时存款账户，不得开立其他银行结算账户。内容内容单位申请开户送交印鉴卡片提交证明文件事后监督支取款项存入款项风险控制银行审批开户账务核对编发银行账号购领业务凭证计算利息撤销账户办理销户单位存款账户开立流程三、存款业务的核算要求（一）严格审查账户（二）维护存款人的合法权益（三）准确及时地进行核算（四）银行不予垫款四、存款业务会计科目设置（一）“吸收存款”科目（二）“利息支出”科目（三）“应付利息”科目第二节单位存款业务的核算

一、单位活期存款业务的核算二、单位定期存款业务的核算三、单位其他存款业务的核算一、单位活期存款业务的核算（一）支票户存取现金的核算1、存入现金的核算。企业出纳现金存款单、现金出纳复核银行会计柜（柜员）先收款现金收入日记簿后记账分户账综合员装订代现金收入传票外来原始凭证代传票1、存入流程出纳借：库存现金贷：活期存款—XX单位存款户现金存款单【例3－1】某银行收到开户单位强盛房地产公司存入的人民币现金80000元。根据客户填写的现金缴款单，审核现金无误后，编写会计分录：借：库存现金80000

贷：吸收存款——强盛房地产公司活期存款户800002课堂例题企业出纳现金支票出纳部门银行会计柜（柜员）先记账后付款综合员装订代现金付出传票2、支取现金流程现金付出日记簿分户账【例3－2】本行开户某公司填写现金支票到本行支取现金60000元。该银行做如下分录：借：吸收存款——某公司活期存款户60000

贷：库存现金60000借：活期存款—XX单位存款户现金支票

贷：库存现金课堂例题

二、单位定期存款业务的核算单位定期存款的期限分三个月、半年、一年三个档次（不同的商业银行期限的分类不同，最长期限为五年）。起存金额1万元，多存不限。（一）开户存入时的核算按存款金额签发活期存款账户转账支票交开户银行。开户银行收到后，经审核无误，据以填开单位定期存款证实书。以第一联为“单位定期存款”科目贷方凭证；第二联为“证实书”，到期凭以支取款项，签章后连同进账单第一联交存款单位；

借：吸收存款——活期存款——××单位存款户贷：吸收存款——定期存款——××单位存款户（二）支取定期存款的核算1．单位定期存款到期一次支取的核算借：吸收存款——定期存款——××单位存款户应付利息——××定期存款利息户贷：吸收存款——活期存款——××单位存款户2．单位定期存款部分提前支取的核算借：吸收存款——定期存款——××单位存款户应付利息——××定期存款利息户贷：吸收存款——活期存款——××单位存款户三、单位其他存款业务的核算（一）单位通知存款1．单位通知存款不论实际存期多长，按存款人提前通知的期限长短，通知存款划分为一天通知存款和七天通知存款两种。2．单位通知存款的起存金额为人民币50万元，最低支取金额为10万元。存款单位必须一次存入，一次或分次支取。3．通知存款为记名式存款。“单位通知存款证实书”上不注明存期和利率，按支取日挂牌公告的相应利率水平和实际存期计息，利随本清。4．单位通知存款账户不得作为结算账户使用。5．单位支取通知存款时，须提交“单位通知存款证实书”，并在证实书背面加盖预留印鉴，经办网点审核无误后，方可办理支取手续，支取后收回证实书。（二）单位协定存款协定存款的最低约定额度为人民币10万元，协定存款合同的有效期限为一年。凡申请在商业银行开立协定存款账户的单位，必须在银行开立基本存款账户，此账户用于正常经济活动的会计核算，该账户称为A户，协定存款账户依附于基本存款账户形成B户，因此，协定存款账户不是一个独立的存款账户。第三节储蓄存款业务的核算一、活期储蓄存款业务的核算二、定期储蓄存款业务的核算三、其他储蓄存款业务的核算一、活期储蓄存款业务的核算活期存款是一种不限存期，凭银行卡或存折及预留密码可在银行营业时间内通过柜面或通过银行自助设备随时存取现金的业务。人民币活期存款1元起存，多存不限。1．开户储户首次存入活期储蓄存款即为开户。储户开户时须持本人法定身份证，使用实名填写“活期储蓄存款凭条”（见表3－3），连同现金一起交柜员。借：库存现金贷：吸收存款－—××活期储蓄存款户2．续存。会计处理同开户3．支取。借：吸收存款－—××活期储蓄存款户贷：库存现金4．换折业务。5．销户。

会计分录如下：借：吸收存款－—××活期储蓄存款户利息支出－—××活期储蓄存款户贷：库存现金

定期储蓄是储户在开户时就约定存款期限，采取一次或分次存入本金，到期一次性支取本金、利息或分次支取本金和利息的一种储蓄存款方式。它的特点是有固定期限，存期较稳定；利率相对较高。定期储蓄整存整取零存整取存本取息整存零取定活两便

1.整存整取定期储蓄存款

★一次存入本金，约定存期，到期一次支取本息

★人民币起存金额为50元，存期分为三个月、半年、一年、二年、三年和五年六个档次。★可提前支取，一般以存单作为凭证，凭存单支取。

2.零存整取定期储蓄存款

☆约定存期，本金分次存入，到期一次支取本息☆起存金额为5元☆存期分为一年、三年和五年三个档次。☆以存折作为凭证，凭折存取☆特点：逐月存储，中途如有漏存，在次月补齐，未补存者，视同违约，违约后存入的部分，支取时按活期利率计息。其余部分按实存金额和实际存期计算利息。

3.存本取息定期储蓄存款●一次存入本金，分次支取利息，到期取本息●起存金额为5000元●存期分为一年、三年和五年三个档次。●以存折作为凭证，可提前支取●适用：大笔款项储户存储

4.整存零取定期储蓄存款一次存入本金，约定存期、等额本金分次支取期，到期一次性支取利息和最后一期本金的定期储蓄存款。起存金额为1000元存期分为一年、三年和五年。以存折作为凭证，凭存折分期支取本金，支取期分为一个月，三个月和半年。适用：有较大款项需分期使用的

5.定活两便储蓄存款一次存入本金，不约定存款期限，随时一次支取本息，起存金额50元。按一年以内双整同档次利率打六折执行。

６、个人通知储蓄存款是储户在存款时不约定存期，支取时需提前通知银行，约定取款日期和金额方能支取的储蓄存款。人民币起存金额为5万元；最低支取金额为5万元。1天通知存款7天通知存款储蓄存款种类起存金额存期活期存款1元定期存款整存整取50元三个月、六个月、一年、两年、三年和五年零存整取5元一年、三年和五年存本取息5000元一年、三年和五年整存零取1000元一年、三年和五年定活两便50元个人通知50000元一、定期储蓄存款的核算（一）整存整取定期储蓄存款的核算

1.开户业务的核算操作流程：①点收现金②登记开销户登记簿③开出整存整取储蓄存单或存折④签章⑤以存款凭条代贷方传票，开户书做附件

借：库存现金贷：定期储蓄存款－×年期整存整取储蓄—××户

定期储蓄存款凭条

“定期储蓄存款”是负债类账户，用以核算银行吸收的居民个人定期储蓄款项.该账户应按居民个人进行明细分类核算。个人支取定期储蓄款项吸收个人存入定期储蓄款项期末尚存个人定期储蓄款项定期储蓄存款期初余额2.支取业务的核算借:定期储蓄存款—×年期整存整取—××户

应付利息贷:库存现金3.利息计算到期支取。按存折开户日所定的利率计付利息。提前支取。按支取日银行挂牌公告的活期储蓄利率计息。逾期支取。逾期部分按支取日银行挂牌公告的活期储蓄利率计付利息。

某行顺至支行收到李飞先生交来当日到期整存整取定期储蓄存单一张，金额10000元，存期一年，年利率为2.79%，要求支取本息，经审查无误，作如下处理：借:定期储蓄存款—1年期整存整取—李飞10000

应付利息279

贷:库存现金10279本金存入日期支取日期约定存期约定利率利息300002008.1.12009.1.11年2.25%750002007.6.252008.6.256个月1.98%900002007.12.292010.4.15年3.6%本金存入日期支取日期约定存期约定利率利息300002008.1.12009.1.11年2.25%675750002007.6.252008.6.256个月1.98%1492.35900002007.12.292010.4.15年3.6%730.8(二)零存整取定期储蓄存款业务的核算1.开户和续存业务的核算借：库存现金贷：定期储蓄存款－×年期零存整取储蓄－X×户2.支取的核算储户到期持存折来银行办理支取本息时，经办员抽出明细账卡核对无误后，按规定计算应付利息。其余处理手续同活期储蓄存款中的销户基本相同。其核算方法同整存整取定期储蓄存款相同。3）计算公式零存整取利息计算方法月积数法固定基数法日积数法月份金额余额月积数日积数110010010031002100200200560031003003009300410040040012000510050050015500610060060018000710070070021700810080080024800910090090027000101001000100031000111001100110033000121001200120037200积数和7800238200累计积数=100+200+300+…+1200=（100+1200）×12÷2=7800应付利息=7800×1.65‰=12.87元238200×1.65‰÷30=13.10元

固定基数计息法是按规定的利率和存期,计算出每元本金到期应付利息金额作为基数,然后再乘以存款余额,即为应付利息.

平均存期=(存期月数+1)/2

每元本金(固定基数)到期利息=每元本金×平均存期×月利率利息=每元本金到期利息×存款余额平均存期=(存期月数+1)/2＝（1+12）/2＝6.5每元本金(固定基数)到期利息=每元本金×平均存期×月利率＝1×6.5×1.65‰=0.010725利息=每元本金到期利息×存款余额＝0.010725×1200＝12.87整存零取其会计核算方法与零存整取大体一致，下级明细中标明储种，利息的计算方法使用月积数法或者日积数法开户：借：库存现金贷：定期储蓄存款—×年期整零储蓄—××户分次支取本金时借：定期储蓄存款—×年期整零储蓄—××户贷：库存现金五、整存零取最后支取本金及利息时借：定期储蓄存款—×年期整零储蓄—××户利息支出贷：库存现金（五）存本取息定期储蓄存款利息计算每次支取利息数=（本金×存期×利率）÷取息次数开户时借：库存现金贷：定期储蓄存款—×年期存本取息储蓄—X存款人每次取息时借：应付利息贷：库存现金销户时借：定期储蓄存款－×年期存本取息储蓄－X存款人应付利息贷：库存现金定活两便储蓄存款利息计算存期＜3个月按支取日活期储蓄利率计息3个月≤存期＜6个月按3个月期双整储蓄利率打六折计算6个月≤存期＜1年按6个月期双整储蓄利率打六折计算存期≥1年按1年期双整储蓄利率打六折计算总之，不足三月的按活期利率计算，1年期（含）内按同档次双整储蓄利率打六折计算，超过1年期的一律按1年期双整储蓄利率打六折计算三、其他储蓄存款业务的核算（一）个人通知存款（二）教育储蓄第四节存款利息的核算存款利息是商业银行根据存款的期限长短和利率计算出来的需要支付给存款人的资金即利息。利息计算的公式利息本金利率存期＝××计息积数利息＝累计计息积数×利率角分不计息1年=12月=360日与存期同步日利率=年利率÷360日利率=月利率÷124、活期存款利息计算与核算计息时间的规定：每季末月20日3月20日6月20日9月20日12月20日继续

3.单位定期存款利息结计业务核算

单位定期存款利息按存入日中国人民银行颁布的利率计算，实行利随本清计息办法，其存期按对年、对月、对日计算（实付利息日数算至到期日前一天），不论大月、小月、平月、闰月，每月均按30天计算，全年按360天计算，不足一个月的零头天数按实存天数计算（算头不算尾）。公式为：利息＝本金×存期×利率

账页计息法适用存款余额变动不多的存款户，一般使用乙种账页，于结息日当晚营业结束时为计息时间，并于次日将利息转入账户积数：计算期内各存款账户每天余额的逐日累计数遇利率调整：分段计息如：2009.1.1——2009.7.1——2010.11.71%2.25%（乙种账）建行大直支行

活期存款

户名：中兴商厦账号：

11013569

月利率：0.3‰年摘要借方发生额贷方发生额借或贷余额日数积数月日51承前页贷340041360004转付1000贷9转收2500贷23转付1800贷62现付1000贷18转付1200贷21结息转入3102002400512000490014686003100103100021001633600900327001.94901.9492194100

3.单位定期存款利息结计业务核算

单位定期存款利息按存入日中国人民银行颁布的利率计算，实行利随本清计息办法，其存期按对年、对月、对日计算（实付利息日数算至到期日前一天），不论大月、小月、平月、闰月，每月均按30天计算，全年按360天计算，不足一个月的零头天数按实存天数计算（算头不算尾）。公式为：利息＝本金×存期×利率

（1）到期支取。按开户日约定的利率计付利息。定期存款利率在原定存期内人民银行如有调整变动，均按开户日所订利率计付利息，遇利率调整，不分段计息。（2）逾期支取。分两段计息，约定存期内按约定利率计息，逾期部分按支取日人民银行挂牌公告的活期存款利率计付。（3）提前支取。按支取日挂牌公告的活期存款利率计息。（4）部分提前支取。提前支取部分，按支取日银行挂牌公告活期存款利率计息；未提前支取部分，按原证实书开立日和所定存款利率和原定存期重新开具存款证实书，继续按原定利率计息。单位定期存款部分提前支取只能允许一次。起存日期2010.1.1到期日期2011.1.12010.9.162011.4.9本金10000约定存期1年约定利率2.5%到期支取：10000×1×2.5%=250提前支取：10000×255×0.36%÷360=25.5逾期支取：10000×1×2.5%＋10000×98×0.36%÷360=259.8支取日利率0.36%按照权责发生制原则应于每季末月的结息日计提利息借：利息支出贷：应付利息

存款时不约定存期，支取时需提前通知银行，约定取款日期和金额方能支取的存款。对象：凡在中华人民共和国境内的个人、法人和其他组织，均可到经中国人民银行批准开办通知存款业务的金融机构办理该项存款。（五）通知存款

金额起点及最低支取金额的规定通知存款的最低起存金额个人为5万元，单位为50万元；最低支取金额个人为5万元，单位为10万元。存款人需一次性存入，可以一次或分次支取。1天通知存款7天通知存款核算通知存款的计息规定1.通知存款存入时，存款人自由选择通知存款品种，但存款凭证上不注明存期和利率，银行按支取日挂牌公告的相应利率水平和实际存期计息，到期利随本清。2.通知存款遇到如下情况时，按活期存款利率计息；（1）实际存期不足通知期限的，按活期利率计息；（2）未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率计息；（3）已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计息；（4）支取金额不足或超过约定金额的，不足或超过部分按活期存款利率计息；（5）支取金额不足最低支取金额的，按活期存款利率计息3.通知存款如已办理通知手续，而不支取或在通知期限内取消通知的，通知期限内不计息（乙种账）建行大直支行

活期储蓄存款户名：王文货币：人民币领用凭账号：110138869084

利率：0.36%证记录货款额数期限2010年摘要凭证号码对方科目借方贷方借或贷余额天数积数复核盖章月日十亿位十亿位十亿位十亿位15开户现收36现金12000贷12000本户第1

页12存入现收38现金2831支取支取15000贷贷贷27000160003500716384000432000现付71现付85现金现金1100012500刘敏48000刘敏刘敏219销户现付851966500现金3500平0刘敏84000+432000+48000+66500=630500630500×0.36%÷360=6.31该客户最后可取走现金=3500+6.31=3506.31销户会计处理借：活期储蓄存款——王文户3500

利息支出6.31

贷：库存现金3506.31三、存款利息的计算与核算（一）积数计息法1．余额表计息法（又称加法计算积数法）利息=累计积数×日利率【例3－3】2013年9月20日，通过吸收存款计息余额表五洲集团存款账户余额连续相加，得出该企业第三季度累计积数为35230000元，结息日活期存款利率为0.5%，计算应付利息次日转账。利息=35230000×0.5%÷360=489.31（元）结息当日会计分录为：借：利息支出489.31

贷：应付利息489.31次日转入本金的会计分录为：借：应付利息489.31

贷：吸收存款——五洲集团活期存款户489.312．账页计息法（又称乘法计算积数法）利息=∑（余额×天数）×日利率【例3－4】2013年3月21日，五洲集团存款账户余额为30万元，4月15日存入10万元，5月10日支取8万元，6月12日支取7万元，结息日活期存款利率为0.5%，计算应付利息次日转账。利息=（300000×25+400000×25+320000×33+250000×9）×（0.5%÷360）=421.31（元）结息当日会计分录为：借：利息支出421.31

贷：应付利息421.31次日转入本金的会计分录为：借：应付利息421.31

贷：吸收存款——五洲集团活期存款户421.31（二）逐笔计息法整年整月的：利息=本金×年（月）数×年（月）利率全部按天数的：利息=本金×日数×日利率【例3－5】2012年10月16日五洲集团存入银行一年期定期存款200000元，年利率3.5%，2013年10月28日五洲集团支取本金和利息，支取日活期存款利率0.5%，为该单位办理转账。到期利息够一个整年，按全部整年的公式计算利息，过期支取的部分，不够整年整月，按实际天数计算。到期利息=200000×1×3.5%=7000（元）过期利息=200000×12×0.5%÷360=33.33（元）借：吸收存款——五洲集团定期存款200000

应付利息7000利息支出33.33

贷：吸收存款——五洲集团活期存款207033.33第四章

人民币贷款业务的核算第一节贷款业务概述第二节信用贷款的核算第三节

担保贷款的核算第四节

贷款利息的核算第五节

票据贴现业务的核算第六节

贷款损失准备的核算第一节贷款业务概述一、贷款的含义和种类贷款

是指金融企业对借款人提供的按约定的利率和期限

还本付息的货币资金是商业银行资产业务的核心

——效益性为目的

——安全性和流动性为前提1、按贷款的发放条件分类：担保贷款信用贷款票据贴现：银行购买借款人未到期的商业汇票保证贷款质押贷款抵押贷款担保方式2、按贷款是否具有政策性分类：商业贷款政策性贷款：对某些企业单位或专项用途发放的贷款3、按贷款发放期限划分：短期贷款中期贷款长期贷款期限≤1年1年＜期限≤5年期限＞5年4、按贷款本息是否逾期分类：应计贷款：贷款本息逾期未还，但＜90天非应计贷款：贷款本息逾期90天还未收回＞90天5、按贷款来源及风险承担人分类：自营贷款：银行以银行的钱放贷委托贷款：委托人提供资金，由银行放贷

对银行来说：零风险6.按贷款的对象分类对公贷款个人消费贷款住房贷款汽车贷款助学贷款6.按贷款的风险程度（贷款五级分类）正常贷款：借款人能足额偿还本息关注贷款：借款人目前能偿还本息，但存在不稳定因素影响偿还本息。次级贷款：还款能力出现问题收入不足还本息。可疑贷款：无能力还本息，执行担保也有很多损失。损失贷款：采取一切法律手段本息仍未收回或收回很少。7.按还款方式不同，贷款分为一次偿还分期偿还二、贷款业务会计科目的设置贷款贷款损失准备利息收入应收利息抵债资产贴现资产贷款的核算要求本息分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算应计贷款和非应计贷款分别核算贷款业务操作程序贷款申请贷款受理贷款调查贷款发放贷款审批贷后检查贷款归还贷款质量监管等程序签订借款合同贷款申请书贷审会会计部执行情况本息不良贷款分类、登记、催收第二节信用贷款的核算信用贷款是指以借款人信誉发放的贷款。信用贷款借款人无需提供担保品，只靠借款人的信誉来发放。信用贷款申请书上必须填写内容：借款金额借款用途偿还能力还款方式向银行提供以下资料：①借款人基本情况；②财政部门或会计(审计)事务所核准的上年度财会报告，以及申请借款前一期的财务会计报告。③原有不合理占用的贷款的纠正情况；④如申请中长期贷款，则还必须提供：项目可行性报告、项目开工前期准备工作完成情况的报告、在开户银行存入了规定比例资金的证明、经有权单位批准下达的项目投资计划或开工通知书、按规定项目竣工投产所需自筹流动资金落实情况及证明材料。会计部门接到借款凭证后，应重点审查借款凭证中借款的用途、金额、签章和归还日期无误后，以借款凭证第二、第三联分别代转账借方、贷方传票办理转账。其会计分录为：

借：贷款——短期贷款——借款人户

贷：吸收存款——活期存款——借款人户还款凭证一、二、三联代传票，借款凭证第一联作借方传票附件，办理转账。其会计分录为：

借：吸收存款——活期存款——借款人户

贷：贷款——短期贷款——××借款人户

贷：利息收入——贷款利息收入户二、贷款收回的核算

年

月

日

传票编号

账号户

名放款种类期限利率偿还本金利息本期合计金额分录借：贷：贷：十万千百十元角分千百十元角分千百十万千百十元角分放出日到期日过期天数上列本息请从本单位账户（账号

）内偿还。此致银行（借款单位签章）年月日年月日合计天数借款偿还凭证（第一联偿还凭证，银行代传票）日记账复核记账制票三、贷款展期的核算

短期贷款展期不得超过原贷款期限；中期贷款不得超过原贷款期限的一半；长期贷款不得超过3年。只能展期一次，展期期间的贷款视同正常贷款，不计算罚息。四、贷款逾期的核算逾期贷款到期日次日起，转入逾期贷款账户。借款合同约定到期，贷款到期未归还，应由会计部门使用特种转账凭证将贷款从正常户转入逾期户进行核算，会计分录为：

借：贷款——短期贷款等——××单位逾期贷款户

贷：贷款——短期贷款等——××单位贷款户商业银行对已经转入逾期的贷款采用罚息利率计算利息，直到收回贷款为止。同时，对于尚未收回的利息计入应收利息科目，会计分录为：

借：应收利息

贷：利息收入第三节

担保贷款的核算担保贷款按担保的形式可分为保证贷款抵押贷款质押贷款（一）保证贷款的规定1.保证人的保证资格2.保证人的资金实力及保证意愿3.保证人与借款人之间的关系4.保证的法律责任（二）保证贷款发放的核算会计部门按单位及财产类设置明细账账户，纳入表外科目核算。登记有关登记簿。会计分录为：

借：贷款——短期贷款等——××借款人户

贷：吸收存款——活期存款——××借款人户收入：代保管有价值品—××保证人户然后按信用贷款的程序办理贷款手续。（三）保证贷款收回的核算收回贷款后，会计部门根据信贷部门的书面通知办理保证物品的退还手续，书面通知书作表外科目付出凭证的附件，销记有关登记簿。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——借款人户

贷：贷款——短期贷款——××借款人户

贷：利息收入——贷款利息收入户付出：代保管有价值品——××保证人户（四）借款人无法还款的核算保证贷款到期借款人不能还款，应根据贷款合同和有关规定，直接向保证人收取款项归还贷款。会计分录为：借：吸收存款——活期存款——××保证人户

贷：贷款——短期贷款——××借款人户

利息收入——贷款利息收入户付出：代保管有价值品——××保证人户

二、抵押贷款的核算(一)抵押贷款的规定1.抵押物的选择抵押品必须是借款人所有或者确为第三人所有抵押品必须能够估价抵押品必须容易保存抵押品有变现的可能性担保法第三十四条所列下列财产可以抵押：（1）抵押人所有的房屋和其他地上定着物；（2）抵押人所有的机器、交通运输工具和其他财产；（3）抵押人依法有权处分的国有的土地使用权、房屋和其他地上定着物；（4）抵押人依法有权处分的国有的机器、交通运输工具和其他财产；（5）抵押人依法承包并经发包方同意抵押的荒山、荒沟、荒丘、荒滩等荒地的土地使用权；（6）依法可以抵押的其他财产。下列财产不得抵押：

（1）土地所有权；

（2）耕地、宅基地、自留地、自留山等集体所有的土地使用权；

（3）学校、幼儿园、医院等以公益为目的的事业单位、社会团体的教育设施、医疗卫生设施和其他社会公益设施；

（4）所有权、使用权不明或者有争议的财产；

（5）依法被查封、扣押、监管的财产；

（6）依法不得抵押的其他财产。

2.抵押物价值的确定抵押物价值可以由借贷双方协商确定。必要时委托有评估资格的资产评估机构，对国有资产还需由国有资产管理局对评估结果予以确认。3.抵押贷款比率确定以房产抵押的，抵押率最高不得超过70%；以交通运输工具、通用机器设备和工具抵押的，抵押率最高不得超过60%；以专用机器设备和工具，无形资产（含土地使用权）和其他财产抵押的，抵押率最高不得超过50%。（二）抵押贷款发放的处理手续商业银行会计部门审核借款凭证和所附抵押品单据无误后，办理贷款的发放。会计核算与信用贷款相同。其会计分录为：

借：贷款——抵押贷款——借款人户

贷：吸收存款——活期存款——借款人户同时，对抵押物进行登记簿登记。收入：抵押物——××单位抵押物

公允价值（三）抵押贷款收回的处理手续贷款到期，借款人应主动提交借款偿还凭证或转账支票到商业银行办理还款手续。会计处理与信用贷款相同。其会计分录为：

借：吸收存款——活期存款——借款人户

贷：贷款——抵押贷款——借款人户

贷：利息收入—贷款利息收入户贷款本息收回后，抵押品及有关单据退还借款人，并销记登记簿。付出：抵押物——××单位抵押物

公允价值（四）抵押贷款逾期的处理抵押贷款到期，借款人如不能偿还，商业银行应将抵押贷款冲转到逾期贷款，并按规定利率加收罚息。会计分录为：

借：贷款——逾期贷款——借款人户

贷：贷款——短期贷款——借款人户

借：应收利息

贷：利息收入商业银行持有抵债资产的目的是要对其进行处置，并尽快以现金的形式收回贷款，以减少贷款的损失。其会计分录为：借：抵债资产

贷：贷款——逾期贷款——借款人户

应收利息（期限内应收息）

利息收入（逾期一个月罚息）商业银行对抵债资产处置时，如果取得的处置收入大于抵债资产账面价值，其差额计入营业外收入；1.处置收入大于抵债资产账面价值：借：存放中央银行款项或××科目

贷：抵债资产

营业外收入并且冲销表外业务：付出：抵押物——××单位抵押物

公允价值如果取得的处置收入小于抵债资产账面价值，其差额计入营业外支出。2.处置收入小于抵债资产账面价值借：存放中央银行款项或××科目

营业外支出（或贷款损失准备）

贷：抵债资产并且冲销表外业务：付出：抵押物——××单位抵押物

公允价值三、质押贷款的核算质押贷款是指贷款人按《担保法》规定的质押方式以借款人或第三人的动产或权利为质押物发放的贷款。下列权利可以质押：（1）货物（2）汇票、支票、本票、债券、存款单等（3）依法可以转让的股份、股票（4）依法可以转让的商标权、专利权、著作权中的财产权抵押贷款和质押贷款的本质区别在于是否转移占有权：抵押贷款的抵押物，由借款人所有，不交由银行保管，继续由借款人使用，一般抵押物为不动产，如房屋，土地，机构设备等，也有大型动产，如交通运输工具等。质押贷款的质押物，由借款人所有，但交由银行保管，借款人一般不能继续使用，一般质押物为动产，权利（知识产权及票据债权）。质押贷款的核算与抵押贷款的核算类似，但质押贷款不存在抵债资产。第四节

贷款利息的核算一、贷款利息的基本规定贷款利息，是指贷款人因为发出货币资金而从借款人手中获得的报酬，也是借款人使用资金必须支付的代价。（一）短期贷款计息规定短期贷款按贷款合同签订日的相应档次的法定贷款利率计息。合同期内，遇利率调整不分段计息。（二）中长期贷款计息规定中长期贷款（期限在一年以上）利率实行一年一定。（三）展期贷款计息规定对申请展期的贷款计息时，贷款的展期期限加上原期限达到新的利率期限档次时，从展期之日起，贷款利息按新的期限利率计收。

（四）逾期贷款计息规定贷款转入逾期后，商业银行要按季（或按月）的结息日，根据贷款本金和逾期天数及中国人民银行规定罚息利率计算应收利息，计入当期的利息收入。一、贷款计息的相关规定1、计息时间按实际贷款天数计算，算头不算尾，节假日照计利息。2、短期贷款按贷款合同按签订日的法定贷款利率计息，合同期内遇利率调整，不分段计息。结息时间有按季结息、按月结息两种。不能付息或逾期付息的，计收复利。3、中长期贷款实行一年一定利率，按季结息。4、遇利率调整≤1年，按合同利率，不分段

＞1年，分段，从次年1月1日开始执行新利率继续5、贷款的提前归还、展期与逾期a、提前归还，贷款人有权按原贷款合同利率向借款人收取利息。b、贷款展期

期限累计计算累计期限达到新利率档，按新利率

达不到新利率档，按原利率c、贷款逾期，自逾期日起，按罚息利率计收罚息；对逾期期间不能按期支付利息，计收复利。6、罚息与复息利率a、罚息=逾期贷款本金×罚息利率×逾期天数b、复息=应还利息×复息利率×违约天数二、企业贷款利息的计算方法定期结息

逐笔计息1、定期结息a、结息日：每季末月20日b、公式：贷款利息=计息积数×（贷款年利率÷360）2.核算（1）1、借款人账户有足够的余额支付

借：活期存款——XX户

贷：利息收入二、企业贷款利息的计算方法定期结息

逐笔计息1、定期结息a、结息日：每季末月20日b、公式：贷款利息=计息积数×（贷款年利率÷360）2.核算（1）1、借款人账户有足够的余额支付

借：活期存款——XX户

贷：利息收入（二）贷款利息的核算商业银行当期计算出的贷款利息需要向借款人收取，当借款人有足够资金支付时，会计分录为：

借：吸收存款——活期存款——借款人户

贷：利息收入——贷款利息收入户商业银行当期计算出的贷款利息需要向借款人收取，当借款人账户资金不足支付时，按照权责发生制的要求，会计分录为：借：应收利息

贷：利息收入——贷款利息收入户待以后收回贷款利息时，冲减应收利息。其会计分录为：

借：吸收存款——活期存款——借款人户

贷：应收利息第五节

票据贴现业务的核算一、票据贴现概述贴现与贷款一样是融通资金的一种方式，但与贷款相比较也有一定的区别1.资金流动性不同。2.资金使用范围不同。3.收取利息时间不同。4.期限不同。二、票据贴现的会计科目从票据付款人或持票人收回的款项购入的持票人的票面金额尚未收回的贴现、转贴现等业务融出的资金

贴现资产期初余额三、商业汇票贴现的核算贴现利息=汇票面额╳实际贴现天数╳年贴现利率/360实付贴现金额=汇票面额－贴现利息贴现天数是指贴现日到票据到期日前一天的天