保税物流中心带来税收筹划机会

保税物流中心带来税收筹划机会

由于我国内地极为丰富的劳动力资源和较为低廉的劳动力成本，

加上我国政府改革开放、吸引外资的优惠政策，我国已经成为国

际制造业发展最为迅速的国家。许多境外知名企业都把生产厂址

开设在中国内地。同时，为了提高经济效益，获得最大的生产能

力，企业将产品的零部件分别由不同厂商生产。各个生产厂商各

自负责一道生产环节，每道环节以其生产的产品又为下一道生

产环节提供原材料，最后一道环节才生产出最终产品。那么怎样

使每道环节都充分享受到国家的优惠政策，就成了企业税收筹

划中十分重要的问题。

对上道环节厂商而言，如果下道环节厂商也在境内，按常规

做法，其销售行为应确认为国内销售，应按国内销售的规定，计

算销项税额，缴纳增值税。即使最终产品主要用于出口，上道环

节厂商也不能够享受出口退税的优惠政策，其进口的原材料，也

不能够根据进料加工复出口的相关政策在进口环节按进口料件

免缴关税、增值税。怎样使每道环节都能享受到出口退税的

优惠政策呢？众多投资者将目光放到了香港。因为，香港地理位

置距内地最近，又能在税收政策上享受境外公司待遇。

货物香港一日游现象缘何产生

香港，作为一个自由贸易港，对任何货物的出入港、对货物

在港内的销售，都不征收关税和增值税，仅对公司利润征收

16.5%的公司利得税。如果把上道环节厂商的产品先出口运送到

香港，再由香港进口转运到下道环节的厂家，上道环节厂家就可

以享受出口退税的优惠政策，下道环节的厂家也可以以进料加

工复出口或者来料加工的名义向海关申请免税，为企业带来税

收利益。所需做的事情仅仅是投资者在香港注册成立一个公司而

已。而且采取这种办法得到的税收利益还不仅仅如此。货物通过

香港一日游，企业还能采用转让定价的方式将一部分利润转移

到香港或者其他国家，使境内企业推迟进入获利年度，从而增加

享受减免所得税的年限，获得更大的税收利益。只要将转移过程

中的差价率控制在商业交易的合理范围内，也不会因国内的转

让定价审计而受到调整收入的处理。同时，由于货物通过香港一

日游，增加了企业的出口销售比例，还能够争取到其他的税收优

惠政策。例如，可以将再投资退税率从40%提高到100%.

虽然这种货物香港一日游的行为会增加企业的运输成本，

但通过测算，只要企业获得的税收利益大于增加的运输成本，这

种做法就能够为企'也带来净收益。

于是，在税务筹划人士的策划下，一场规模浩大、轰轰烈烈

的货物香港一日游正在香港与内地之间进行，大量货物出口到

香港，不拆箱又重新进口，返回到内地。这种现象，促进了运输

业的繁荣，也造成了社会资源的巨大浪费。

保税物流中心带来税收筹划机会

为了扩大进出口贸易，我国政府曾建立了上海外高桥保税

区等15个保税区，但是，保税区的功能仅仅是为进出口贸易提

供中转等服务，并不能替代货物香港一日游的作用。

2003年12月，《国务院办公厅关于同意上海外高桥保税区

与外高桥港区联动试点的复函》（国办函[2003]81号），同意上海

外高桥保税区与外高桥港区联动试点，在外高桥港区内划出1.03

平方公里土地进行封闭围网，作为外高桥保税区的物流园区，由

海关实施封闭管理。建成后,2004年4月，外高桥保税区的物流

园区正式封关开始运作。

2004年8月，国家又扩大试点范围，批准大连、青岛、宁波、

张家港、厦门象屿、深圳盐田港、天津保税区列入港区联动试点。

2004年9月30日，国家税务总局发布了《关于保税区与港

区联动发展有关税收问题的通知》（国税发[2004]117号）。该文

对物流园区的税收政策作出了规定。

2004年11月15日，国家税务总局又发布了《保税物流中心

（B型）税收管理办法》（国税发[2004]150号），对物流园区的

名称统一改称为保税物流中心（B型），对其税收政策又作了进

一步的明确。

那么，保税物流中心（B型）与原来的保税区在运作方式和

税收政策上有哪些变化？能给政府带来什么好处？又给企业的

纳税筹划带来哪些机会呢？

保税物流中心的建立，是保税区向自由贸易区转型迈出的

重要一步。商业性自由港的概念在保税物流中心（B型）内都已

具备。但是，我国政府管理的范围更广泛一些，今后还将从简便

性、政策性方面进一步与国际接轨。

保税物流中心（B型）主要享受如下政策。

1.物流中心外企业报关进入物流中心的货物视同出口，由海

关办理出口报关手续，签发出口货物报关单（出口退税专用）；

出口企业即可办理出口退税。而原保税区规定必须要等到货物离

境才能办理出口报关手续。货物进入保税物流中心（B型）可以

无限制停留，而原规定货物进入保税区后，必须在14天内报关

离境。

如上面所说，上游企业完全可以在保税物流中心注册公司,

设立仓库，货物只需运入保税物流中心便可视同出口，享受出口

退税的待遇。上海市国家税务局在《关于转发国家税务总局关于

印发〈保税物流中心（B型）税收管理办法〉的通知的通知》（沪

国税进[2004]63号）中解释：本《办法》所称物流中心外企业，指

外贸企业、外商投资企业和内资生产企业。

2.物流中心外企业从物流中心运出货物，海关按照对进口货

物的有关规定，办理报关进口手续，并对报关的货物按照现行进

口货物的有关规定征收或免征进口环节的增值税、消费税。

下游企业完全可在物流中心进口货物，所要做的，只是取得

物流中心内企业发票，然后向海关以进料加工理由申报国货复

进口，把外汇货款汇给物流中心内企业指定的境外银行账户，就

能享受进口料件免缴关税、增值税的待遇。

3.区内货物自由流通，不缴纳增值税、消费税，进出境及中

转货物在物流中心内可以分拆、集拼。而过去保税区货物只能整

箱装卸。这样规定以后，物流中心又具备了成为区外企业采购中

心的条件。

这样看来，通过物流中心进行进出口贸易，已经完全可以替

代货物香港一日游。如今，已有一批企业通过此法受益。如上海

某大型外商投资生产企业原来每天要发出400个集装箱的货物

参加香港一日游，每个集装箱需支付运费1万余元，现通过外高

桥物流园区进行操作，节省运费70%.

对政府来说，当然也有收获。既然一些企业仍通过将货物进

行香港一日游来节税，还不如因势利