审计风险评估管理制度

审计风险评估管理制度一、总则（一）目的为规范公司审计风险评估工作，确保审计工作的质量和效果，有效防范审计风险，保障公司资产安全、财务信息真实可靠以及各项业务活动合法合规开展，特制定本制度。（二）适用范围本制度适用于公司内部审计机构及审计人员在执行各类审计业务过程中对审计风险的评估与管理。（三）基本原则1.独立性原则：审计机构和审计人员应独立于被审计单位和审计事项，保持客观公正的态度，不受其他部门或个人的干扰，以确保审计风险评估结果的真实性和可靠性。2.全面性原则：审计风险评估应涵盖公司各个业务领域、各个经营环节以及各类财务和非财务信息，全面考虑可能影响审计工作质量和效果的各种因素。3.谨慎性原则：在评估审计风险时，应充分考虑各种不确定性因素，保持谨慎的职业判断，确保对风险的估计不低于其实际水平。4.动态性原则：审计风险会随着公司内外部环境的变化而变化，因此审计风险评估应具有动态性，及时跟踪和反映风险状况的变化，并相应调整评估方法和措施。二、审计风险评估的组织与职责（一）审计委员会1.负责监督公司审计风险评估管理制度的执行情况，对重大审计风险评估事项进行决策和指导。2.定期听取内部审计机构关于审计风险评估工作的汇报，审议审计风险评估报告，对审计风险的总体状况进行评估和判断，并提出改进意见和建议。（二）内部审计机构1.负责制定和实施公司审计风险评估计划，组织开展审计风险评估工作，收集、分析和评价与审计事项相关的信息，识别和评估审计风险。2.编制审计风险评估报告，向审计委员会和管理层汇报审计风险评估结果及应对措施建议，跟踪监督审计风险应对措施的执行情况。3.对审计人员进行审计风险评估培训，提高审计人员的风险意识和评估能力，指导和监督审计人员在审计工作中正确识别和评估风险。（三）其他部门1.各部门应积极配合内部审计机构的审计风险评估工作，及时提供与本部门业务相关的资料和信息，协助审计人员开展风险评估工作。2.负责本部门业务范围内的风险自查和评估工作，对发现的风险问题及时进行整改，并向内部审计机构反馈整改情况。三、审计风险评估的内容与方法（一）审计风险的构成要素审计风险由重大错报风险和检查风险组成。1.重大错报风险：是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险又可分为财务报表层次重大错报风险和认定层次重大错报风险。财务报表层次重大错报风险：与财务报表整体存在广泛联系，可能影响多项认定。通常与控制环境、公司战略、行业竞争、经济形势等因素有关。认定层次重大错报风险：指各类交易、账户余额、列报与披露认定层次的重大错报风险。它又可进一步细分为固有风险和控制风险。固有风险：是指假设不存在相关内部控制时，某一认定发生重大错报的可能性。固有风险取决于业务的性质、复杂程度以及相关账户的特点等因素。控制风险：是指某项认定发生了重大错报，而该错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。控制风险取决于内部控制设计的合理性和执行的有效性。2.检查风险：是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。（二）审计风险评估的内容1.被审计单位基本情况了解被审计单位的组织架构、治理结构、经营模式、业务范围、行业特点、市场竞争状况等，评估其经营风险对财务报表的影响。关注被审计单位的战略规划、年度经营目标和预算，分析其与财务报表的关联性，判断可能存在的重大错报风险领域。2.内部控制评价被审计单位内部控制的设计是否合理，是否能够有效防止、发现和纠正重大错报。测试内部控制的执行是否有效，包括控制环境、风险评估过程、信息系统与沟通、控制活动以及对控制的监督等要素的运行情况。识别内部控制的薄弱环节，评估其对财务报表真实性和可靠性的影响程度，确定控制风险水平。3.财务状况与经营成果分析被审计单位的财务报表，包括资产负债表、利润表、现金流量表等，关注重要财务指标的变动趋势和异常情况，评估财务报表存在重大错报的可能性。审查财务报表项目的确认、计量、记录和披露是否符合会计准则和相关法规的要求，重点关注收入、成本、费用、资产减值、或有事项等易发生错报的领域。对被审计单位的财务比率进行分析，如偿债能力、盈利能力、营运能力等，与同行业平均水平进行比较，判断其财务状况和经营成果的合理性。4.重大交易和事项识别被审计单位的重大交易和事项，如重大投资、并购重组、资产处置、债务融资、关联交易等，评估其对财务报表的影响程度和风险水平。审查重大交易和事项的决策程序、合同协议、会计处理等是否合规、准确，关注交易的真实性、合法性和完整性，以及相关信息披露是否充分。5.法律法规遵循情况了解被审计单位所处行业的法律法规环境，评估其对公司经营活动的影响。审查被审计单位是否遵守国家法律法规和监管要求，包括税收法规、环保法规、劳动法规、证券法等，识别可能存在的违法违规风险。关注被审计单位因违法违规行为可能面临的法律诉讼、罚款、赔偿等风险，以及这些风险对财务报表的影响。（三）审计风险评估的方法1.询问：通过与被审计单位管理层、员工、内部审计人员、外部专家等进行沟通，了解被审计单位的基本情况、内部控制、业务流程、财务状况等信息，获取有关审计风险的线索和证据。2.观察：观察被审计单位的经营活动、内部控制执行情况、财务人员的工作流程等，了解实际情况，发现潜在的风险因素。3.检查：审查被审计单位的文件、记录、合同、协议、财务报表等资料，检查其真实性、完整性和合规性，发现可能存在的错报和风险问题。4.分析程序：对被审计单位的财务数据和非财务数据进行分析，如趋势分析、比率分析、结构分析等，识别异常波动和关系，评估财务报表存在重大错报的可能性。5.穿行测试：选择一笔或若干笔具有代表性的交易或事项，按照业务流程从头到尾进行追踪，检查相关内部控制的执行情况，以了解业务流程和内部控制的实际运行效果，发现潜在的风险点。6.问卷调查：设计针对被审计单位内部控制、业务流程、财务状况等方面的调查问卷，向相关人员发放并收集反馈意见，对调查结果进行分析，评估审计风险。7.专家咨询：对于一些复杂的业务领域或特殊的审计问题，如金融衍生品交易、复杂的税务问题、行业特定的技术问题等，咨询外部专家的意见，获取专业的支持和建议，以更准确地评估审计风险。四、审计风险评估的流程（一）审计项目承接阶段1.内部审计机构在接到审计项目委托后，应初步了解被审计单位的基本情况，包括组织架构、经营规模、业务范围、行业特点、财务状况等，评估承接该项目可能面临的风险。2.对被审计单位的内部控制进行初步评价，了解其内部控制的设计和执行情况，判断内部控制的有效性，识别可能存在的控制风险。3.根据对被审计单位基本情况和内部控制的初步了解，评估审计项目的风险水平。如果风险过高，超出了内部审计机构的承受能力，应考虑是否承接该项目或采取相应的风险应对措施，如要求被审计单位提供更多的资料或协助加强内部控制等。（二）审计计划制定阶段1.在评估审计项目风险的基础上，制定详细的审计计划。审计计划应明确审计目标、审计范围、审计重点、审计方法、审计程序、审计时间安排以及审计人员分工等内容。2.根据审计风险评估结果，确定审计重要性水平。重要性水平是指财务报表中存在的错报或漏报，其严重程度足以影响财务报表使用者的决策。在确定重要性水平时，应考虑被审计单位的规模、行业特点、财务状况等因素。3.根据重要性水平和审计风险评估结果，合理分配审计资源。对于风险较高的领域和项目，应安排更多的审计人员和时间进行重点审计；对于风险较低的领域，可以适当简化审计程序。（三）审计实施阶段1.审计人员按照审计计划实施审计程序，收集审计证据。在审计过程中，应持续关注被审计单位的情况变化，及时识别和评估新出现的风险因素。2.运用各种审计风险评估方法，对审计证据进行分析和评价，识别和评估重大错报风险。对于识别出的重大错报风险，应进一步评估其影响程度和发生的可能性，并确定相应的应对措施。3.根据对重大错报风险的评估结果，调整审计程序的性质、时间和范围。对于风险较高的领域，应增加审计程序的数量和范围，采用更详细、更有效的审计方法；对于风险较低的领域，可以适当减少审计程序。（四）审计报告阶段1.审计人员在完成审计实施工作后，对审计证据进行整理和分析，撰写审计报告。审计报告应包括审计目标、审计范围、审计发现的问题、审计结论、审计建议等内容。2.在撰写审计报告时，应充分考虑审计风险评估结果。对于审计发现的重大问题，应详细说明其对财务报表的影响程度和风险水平，并提出相应的改进建议。3.内部审计机构对审计报告进行审核，确保审计报告内容真实、准确、完整，审计结论客观公正，审计建议具有针对性和可操作性。审核通过后的审计报告提交给审计委员会和管理层。（五）后续跟踪阶段1.内部审计机构负责跟踪监督审计建议的执行情况，检查被审计单位是否按照审计报告中的建议采取了有效的整改措施，整改效果是否达到预期目标。2.在跟踪过程中，如发现被审计单位未有效执行审计建议或整改效果不理想，应及时与被审计单位沟通，了解原因，并督促其进一步整改。对于整改不力的情况，应向审计委员会和管理层报告，提出相应的处理建议。3.对审计风险评估工作进行总结和评价，分析审计风险评估方法的有效性和准确性，总结经验教训，不断完善审计风险评估管理制度和方法，提高审计工作质量和效率。五、审计风险的应对措施（一）针对重大错报风险的应对措施1.财务报表层次重大错报风险的应对措施总体应对措施：在审计计划阶段，考虑被审计单位的整体环境和风险状况，制定总体审计策略，确定审计范围、时间安排和审计方向。在审计实施过程中，保持职业怀疑态度，加强对审计人员的指导和监督，确保审计工作的质量和效果。增加审计程序的不可预见性：通过调整审计程序的性质、时间和范围，增加审计程序的不可预见性，降低被审计单位管理层和员工对审计工作的预期，提高发现重大错报的可能性。例如，改变审计抽样方法、扩大审计测试范围、对某些重要账户或交易进行突击审计等。总体审计方案的选择：根据对财务报表层次重大错报风险的评估结果，选择综合性审计方案或实质性方案。综合性审计方案是指将控制测试和实质性程序结合使用的审计方案；实质性方案是指仅实施实质性程序的审计方案。如果评估的财务报表层次重大错报风险较高，通常应选择综合性审计方案，并适当扩大控制测试的范围。2.认定层次重大错报风险的应对措施固有风险的应对措施：针对固有风险较高的认定，如收入确认、资产减值等，应实施更详细、更有效的实质性程序。例如，对收入的真实性进行详细审计，检查销售合同、发票、发货凭证等相关证据；对资产减值准备进行专项审计，评估资产减值的合理性和准确性。控制风险的应对措施：如果评估的控制风险较高，应考虑扩大控制测试的范围，获取更多关于内部控制有效性的证据。如果控制测试结果表明内部控制运行有效，可以适当减少实质性程序的范围；反之，如果控制测试结果表明内部控制存在缺陷，应增加实质性程序的范围，并考虑是否需要对内部控制提出改进建议。（二）针对检查风险的应对措施1.合理设计审计程序：根据审计目标和审计风险评估结果，合理设计审计程序的性质、时间和范围。审计程序的性质应与审计目标相适应，能够有效地发现重大错报；审计程序的时间应根据被审计单位的业务特点和内部控制情况进行合理安排，确保在适当的时间获取充分、适当的审计证据；审计程序的范围应根据重要性水平和审计风险评估结果进行合理确定，既要保证审计工作的质量，又要提高审计工作的效率。2.提高审计人员的专业素质和业务能力：加强对审计人员的培训和教育，提高其专业知识水平和业务能力，使其能够熟练掌握和运用各种审计方法和技术，准确识别和评估审计风险，有效地实施审计程序，降低检查风险。3.加强审计质量控制：建立健全审计质量控制制度，加强对审计工作全过程的质量控制。对审计计划的制定、审计程序的实施、审计证据的收集和评价、审计报告的撰写等环节进行严格监督和检查，确保审计工作符合审计准则和相关法规的要求，提高审计工作质量，降低检查风险。六、审计风险评估结果的利用（一）为审计决策提供依据审计风险评估结果是审计人员制定审计计划、确定审计重点、选择审计方法和程序的重要依据。通过对审计风险的评估，审计人员可以合理分配审计资源，确保审计工作的针对性和有效性，提高审计工作质量和效率，降低审计风险。（二）为内部控制评价提供参考审计风险评估结果可以反映被审计单位内部控制的有效性和存在的薄弱环节。内部审计机构可以根据审计风险评估结果，对被审计单位的内部控制进行评价，提出改进建议，帮助被审计单位完善内部控制制度，提