非流动资产的核算课件

非流动资产的核算第一节长期投资的核算1.长期投资概述1.1长期投资与短期投资的区别投资的目的不同:影响或控制被投资企业。投资持有的时间长短不同：投资期超过一年1.2长期投资的分类长期债权投资：长期债券投资和其他投资风险小，收益低，不参与被投资企业的经营管理，按期收回利息和本金。长期股权投资：股票投资和其他股权投资。投资金额大，风险大，收益高，影响或控制被投资企业。1.3长期投资核算应设置的账户（1）“长期债权投资”：核算长期债权性质的投资。明细帐户：—债券投资—面值

—债券溢价（折价）

—应计利息

—其他债权投资（2）“长期股权投资”：核算长期股权性质的投资。明细科目：—股票投资

—其他股权投资（3）“长期投资减值准备”：长期股权和债权投资的备抵账户。（4）“投资收益”

2.长期债权投资的核算2.1长期债权投资成本的确定以取得投资时的实际成本作为初始投资成本,包括实际支付的全部价款(包括手续费、税金等）减去已到付息期但尚未领取的债权利息。2.2债券投资的会计处理2.2.1购入债券的会计处理（见图表）三种方式：平价、溢价、折价购入价格：1200元

购入价格：1000元购入价格：900元

票面值1000元溢价购入，溢价金额为200元，原因在于债券票面利率大于银行利率平价购入，原因在于债券票面利率等于银行利率折价购入，折价金额为100元，原因在于债券票面利率小于银行利率

[例1]公司于2000年1月1日购进某公司于当日发行的面值为100元两年期、票面利率6％、到期一次还本付息的债券10000张，支付经纪人佣金等费用10000元，共支付款项1010000元。借：长期债权投资—债券投资(面值)1000000

—债券投资(债券费用)10000贷：银行存款1010000(注：本例中债券费用金额较大，因此在“债券投资”明细账户下设置“债券费用”三级明细账户进行核算，如金额小可以直接列入‘财务费用’)[例2]：若上例按105元的价格买入，另支付经纪人佣金300元。借：长期债权投资一债券投资(面值)1000000长期债权投资一债券投资(溢价)50000财务费用300贷：银行存款1050300若上例按96元的价格折价买入，其他资料同上：借：长期债权投资一债券投资(面值)1000000投资收益一长期债券费用摊销300贷：长期债权投资一债券投资(折价)40000银行存款9603002.2.2债券投资利息及折溢价的处理（1）持有的到期一次还本付息的的债券投资，应计未收利息于确投资收益时增加投资的账面价值；分期付息、到期还本的债券投资，应计未收利息于确认投资收益时作为‘应收利息’单独核算，不增加投资的账面价值。

[例3]如例1，

公司在2000年12月31日，根据债券面值和票面利率计算持有该债券的应计利息60000元(1000000×6％)，该债券到期一次还本付息。借：长期债权投资—债券投资(应计利息)60000贷：投资收益60000如上例，债券为每年付息一次，到期还本。借：应收利息60000贷：投资收益60000（2）长期债券投资应当按期依据债券面值及利率计提利息，同时摊销债券的折溢价，确认当期的投资收益。债券折溢价摊销的方法可以采用直线法，也可以采用实际利率法。直线法摊销：将债券溢价和折价按债券的计息期限平均摊销，债券的溢价和折价每期都按不变的数额予以摊销。[例4]依例2，企业溢价买入债券，则公司在2000年12月31日，计提利息、摊销溢价时应作如下会计处理：应计利息＝1000000×6％＝60000元应摊销溢价＝50000÷2＝25000元借：长期债权投资一债券投资(应计利息)60000贷：长期债权投资一债券投资(溢价)25000投资收益一债券利息收益15000若企业按96元的价格折价买入，其他资料同上，则公司2000年12月31日：应计利息＝1000000×6％＝60000元应摊销折价＝40000÷2＝20000元借：长期债权投资一债券投资(应计利息)60000长期债权投资一债券投资(折价)20000贷：投资收益一债券利息收益80000（3）实际收到的分期付息长期债权投资利息，冲减已计的应收利息；实际收到的一次还本付息债券利息，冲减长期债券投资的账面价值。[例5]如例3中，01年2月1日收到债券上年利息60000元。（每年付息一次还本债券）借：银行存款60000

贷：应收利息60000

出售债券或到期收回债券本息时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等账户，(如果已提长期投资减值准备的，还应按已计提的减值准备，借记“长期投资减值准备”账户)，按债券本金，贷记“长期债权投资——债券投资(面值)”账户，按债券投资已计利息，贷记“长期债权投资——债券投资(应计利息)”或“应收利息”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。

[例6]公司于1999年1月1日购入的面值为300000元的两年期一次还本付息债券，年利率为10％，每半年计息一次，2000年12月31日收回债券本息360000元。应编制会计分录：购入债券：3次计息：收回本金利息：借：银行存款360000贷：长期债权投资—债券投资(面值)

300000

—债券投资(应计利息)45000投资收益150003.长期股权投资的核算

长期股权投资通常为长期持有，不准备随时出售，投资企业作为被投资单位的股东，按所持股份比例享有权益并承担责任。长期股权投资的取得方式主要有：(1)在证券市场上购买其他单位的股票；(2)以资产(包括货币资金、无形资产和其他实物资产)投资于其他单位。3.1长期股权投资入账价值的确定以取得投资时的全部投资成本作为入账价值，实际支付的全部价款（包括手续费、税金等）减去已宣告但尚未领取的现金股利。3.2长期股权投资的会计核算方法长期股权投资的会计核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。企业对被投资单位实施控制、不具有共同控制且无重大影响的，采用成本法；具有共同控制或重大影响的，采用权益法。共同控制:双方对某项经济活动分享控制权.重大影响:对一个企业的财务和经营政策有参与决策权.3.3长期股权投资核算的成本法初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。会计处理是：按照实际支付的价款，借记“长期股权投资—股票投资”账户，贷记“银行存款”等账户；如果实际支付的价款中包含有已宣告的现金股利，应借记“长期股权投资—股票投资”、“应收股利”账户，贷记“银行存款”账户。股票持有期内应于被投资单位宣告发放现金股利时确认投资收益.

投资后产生的累计利润的分配额,计入投资收益，借记“应收股利”账户，贷记“投资收益”。实际分配股利超过上述部分，冲减投资成本，借记“应收股利”账户，贷记“长期股权投资”账户。实际收到现金股利时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”账户。

[例7]某公司于2005年1月2日购买A公司发行的股票50000股准备长期持有，单价10元/股，拥有A10％股份，购买时发生有关税费3000元，由银行存款支付。计算初始投资成本：股票成交金额(50000×10)500000加：相关税费

3000

总成本：503000

借：长期股权投资—股票投资503000贷：银行存款503000如果该企业于2005年4月1日收到A公司发放2004年度现金股利10000元。借：银行存款10000贷：长期股权投资―股票投资100002006年4月1日A公司宣告发放2005年度现金股利，该公司应分得现金股利8000元。借：应收股利8000贷：投资收益80003.4长期股权投资核算的权益法权益法核算的一般程序如下：初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本作为长期股权投资的账面价值。其会计处理与成本法相同。投资后，根据投资企业享有的被投资单位所有者权益份额的变动，对投资的账面价值进行调整：1.被投资单位当年实现的净利润影响所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资收益。

2.被投资单位当年发生的净亏损影响的所有者权益的变动，投资企业应按所持表决权资本的比例计算应分担的份额，减少长期股权投资的账面价值，并确认为当期投资损失3.被投资单位宣告分派现金股利时，投资企业按表决权资本比例计算的应分得的现金股利，冲减长期股权投资账面价值。[例8]某公司于2005年1月2日购买A公司发行的股票50000股准备长期持有，单价10元/股，拥有A30％股份，购买时发生有关税费3000元，由银行存款支付。计算初始投资成本：股票成交金额(50000×10)500000加：相关税费

3000

总成本：503000

借：长期股权投资—股票投资（投资成本）503000贷：银行存款503000如果A公司本年实现利润200000元，该公司应享有60000元。借：长期股权投资―股票投资（损益调整）60000贷：投资收益600002006年4月1日A公司宣告发放2005年度现金股利，该公司应分得现金股利20000元。借：应收股利20000贷：长期股权投资―股票投资（损益调整）20000成本法与权益法的核算要点之比较成本法权益法（1）购入时按成本入账（1）购入时按成本入账（2）被投资企业每期发生的经营损益，投资企业不调整“长期账户”金额（2）被投资企业每期发生的经营损益，投资企业要持股比例调整“长期投资”账户(3)收到股利作为投资收益处理，不调整“长期投资”账面价值。(3)收到股利，按其金额调整“长期投资”账面价值。（4）“长期投资”账户反应的是该项投资的原始成本。（4）“长期投资”账户的期末金额反应的是享有的权益。账务处理方法比较成本法权益法（1）购入时借：长期投资贷：银行存款(2)报告的净收益，不作账(2)被投资企业发生净收益，则

借：长期投资贷：投资收益（3）发放股利时则借：银行存款贷：投资收益（1）购入时借：长期投资贷：银行存款（3）发放股利时则借：银行存款贷：长期投资3.5长期股权投资处置的会计处理

按实际取得的价款，借记“银行存款”等账户（如果已提长期投资减值准备的，还应按已提的减值准备，借记“长期投资减值准备”账户），按该股票投资的账面余额，贷记“长期股权投资——股票投资”账户，按尚未领取的现金股利，贷记“应收股利”账户，按其差额，贷记或借记“投资收益”账户。

[例9]公司将持有作为长期投资的B公司15000股股票，每股10元，支付相关税费1000元，取得价款149000元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面余额为140000元(未提减值准备)。计算投资收益：股票转让取得价款149000减：投资账面余额140000投资收益9000借：银行存款149000贷：长期股权投资——股票投资140000投资收益90004.长期投资的期末计价企业应当定期或者至少于每年年度终了，对长期投资逐项进行检查，如果由于市价持续下跌或被投资单位经营状况变化等原因导致其可收回金额低于投资的账面价值，应在期末时计提‘长期投资减值准备’。核算方法与原理同短期投资跌价准备相同。练习

1.公司于2005年1月2日购买某公司发行的股票20000股准备长期持有，单价25元/股，拥有公司15％股份，购买时发生有关税费5000元，由银行存款支付。该公司本年实现利润200000元，分配现金股利2元/股。

2.如1题中，占公司50%股份，做出会计分录。第二节固定资产的核算1.固定资产的概念及分类1.1概念固定资产是指企业为生产经营持有的,使用年限在一年以上，在使用过程中保持原来物质形态的有形资产.

1.2特征为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，并在更新替换前保持其原有的实物形态不变，其使用价值也不变.使用年限超过一年单位价值较高(原规定2000元以上,现在没有规定)房屋、建筑物、机器设备、器具、工具等。1.3固定资产的分类固定资产分类按使用情况按所有权性质分类按经济用途分类按实物形态分类自有固定资产租入固定资产经营用固定资产非经营用固定资产使用中固定资产未使用固定资产不需用固定资产土地房屋及建筑物机器设备电子设备运输设备其他设备融资租赁经营租赁2.固定资产的计价2.1固定资产的计价基础按历史成本计价：原固定成本或原始价值，指在固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。特点：具有客观性和可验证性，是固定资产的基本记价标准。按净值计价：折余价值，原值减折旧后的净额。特点：反映资产占用资金及新旧程度。

目前的会计准则：同时记原值及折旧金额。2.2固定资产的价值构成（见下图）购置的不需经过建造过程即可使用的固定资产实际支付的买价、包装非、运输费、安装成本、交纳的有关税金等入账价值核定自行建造的固定资产建造该项资产达到预定可使用状态所发生的全部支出入账价值核定投资者投入的固定资产投资各方确认的价值入账价值核定①②③盘赢的固定资产同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值入账价值核定④3.固定资产的核算3.1固定资产核算应设置的账户“固定资产”：原始价值“累计折旧”：固定资产的备抵帐户，核算计提的折旧额，贷方反映计提的折旧，借方反映转销金额。“工程物资”：为建造固定资产而买入的材料物资的成本。“在建工程”：建造、安装工程的实际支出,

及需要安装设备的价值。“固定资产清理”：因为出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产价值及清理中的各种费用和收入。3.2固定资产增加的核算3.2.1外购固定资产购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、税金、运杂费、安装费等作为固定资产的入账价值。[例1]公司以银行存款购入不需安装的设备，发票价格为5000元，增值税额850元，包装费20元，运费30元，设备已经交付使用。

借：固定资产5900

贷：银行存款5900

购入需要安装的固定资产，应按实际支付的价款及该资产达到预期可使用状态所支付的相关费用作为固定资产的原值。[例2]公司购入需要安装的设备一台，发票价格18000元，增值税3060元，包装费120元，运杂费100元，安装费800元，用银行存款支付。购入时借：在建工程21280

贷：银行存款21280发生安装费用时借：在建工程800

贷：银行存款800达到使用状态，交付使用时借：固定资产——设备22080

贷：在建工程220802.自建固定资产3.2.2自营工程:自行采购工程物资、自行组织施工的建筑工程和安装工程。[例3]公司自行建造仓库一座，购入为工程准备的各种物资200000元，支付增值税额34000元，实际领用工程物资234000元；另外还领用了企业生产用的原材料一批，实际成本为30000元，应转出增值税5100元；发生工程人员工资50000元;辅助生产车间为工程提供有关劳务支出10000元，工程完工交付使用。

①购入为工程准备的物资借：工程物资234000

贷：银行存款23400②工程领用物资借：在建工程—仓库234000

贷：工程物资234000③领用原材料借：在建工程—仓库35100

贷：原材料30000应交税金—增值税（进项税额转出）5100④工程人员工资及辅助生产车间提供的劳务借：在建工程—仓库60000

贷：应付工资50000生产成本—辅助生产成本10000⑤工程完工交付使用借：固定资产329100

贷：在建工程—仓库329100出包工程:通过招标等方式将工程项目发包给建造商，由建造商组织施工的建筑工程和安装工程。通过“在建工程”记录工程款的结算和工程完工的成本结转。3.2.3投资者投资转入固定资产的核算其他单位向企业投资转入房屋、机器、设备等固定资产，按投资单位固定资产的账面原值作为原始价值；按评估确认的价值或合同、协议约定的价值作为投资方投入的资本，两者的差额作为累计折旧处理;[例4]某联营公司向本企业投入公司机器一台，账面原值为100000元，双方协商的价值为60000元.借：固定资产——机器100000贷：实收资本60000累计折旧400003.3固定资产折旧的核算固定资产折旧是指固定资产在使用过程中由于损耗而减少的价值。折旧也就是固定资产在使用过程中逐渐地、部分地转移到产品成本中去的那一部分价值。固定资产折旧记入当期的成本费用，从当期收入中抵偿。

3.3.1影响折旧的因素主要有以下四个方面：固定资产原值：即固定资产的取得成本

固定资产的使用寿命表示：①以时间表示：年或月；②工作时数或工作时间；③产量预计净残值：固定资产报废清理时所能够收回的残料价值，即残料收入减去清理费用后的净额。折旧方法：可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法或者年数总和法。3.3.2计提固定资产折旧的范围企业在用的固定资产（包括经营用固定资产、非经营用固定资产、租出固定资产等）一般均应计提折旧，具体包括：房屋和建筑物(无论是否使用)；在用的机器设备、仪器仪表、运输工具；季节性停用、大修理停用的设备；融资租入的固定资产和以经营租赁方式租出的固定资产。不计提折旧的固定资产是指（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。具体包括：未使用、不需用的机器设备；以经营租赁方式租入的固定资产；已提足折旧的但还在继续使用的固定资产；未提足折旧的提前报废的固定资产；国家规定不计提折旧的其他固定资产。3.3.3折旧方法及其会计处理一、平均年限法也称直线法，按照固定资产的预计使用年限平均计算的折旧方法。年折旧额＝(固定资产原值—预计净残值)÷固定资产预计使用年限或：年折旧率＝年折旧额÷固定资产原值×100％＝(1—预计净残值率)÷预计使用年限×100％月折旧率＝年折旧率÷12月折旧额＝固定资产原值×月折旧率[例5]公司有一台设备，该设备的原值为200000元，预计可使用10年，净残值率为4％。年折旧率＝(1—4％)÷10×100％＝9.6％月折旧率＝9.6％÷12＝0.8％月折旧额＝200000×0.8％＝1600元二、工作量法按固定资产预计完成的工作量或工作时数计算折旧。单位工作量折旧额＝固定资产原值×(1－净残值率)÷预计完成的总工作量月折旧额＝该项固定资产本月完成的工作数量×单位折旧额[例6]公司有汽车一辆，账面原值为100000元，预计残值率为5％，预计可行驶500000公里，本月行驶了800公里，则该汽车的本月折旧额：每公里折旧额＝100000×(1－5％)÷500000＝0.19(元／每公里)

本月折旧额＝800×0.19＝152(元)优点在于将固定资产的损耗与其利用程度结合起来。三、双倍余额递减法不考虑固定资产净残值，以每期期初固定资产账面净值为基础，以直线法折旧率的两倍为折旧率，计算各年折旧额。年折旧率＝2÷预计使用年限×100％年折旧额＝年初固定资产账面净值×年折旧率在折旧年限到期前两年，将固定资产净值平均摊销。

[例6]一台设备原值100000元，预计净残值率为4％，可用5年，采用双倍余额递减法计算折旧。年折旧率＝2÷5×100％＝40％预计净残值＝100000×4％＝4000元第一年100000×40％＝40000第二年（100000－40000）×40％＝24000第三年（60000－24000）×40％＝14400第四五年〔（36000－14400）－4000〕÷2＝8800四、年数总和法年数总和法是用固定资产原值减去估计的残值后的净额，再乘以每年的折旧率计算折旧额。每年折旧率＝年初尚可使用的年限÷〔n(n＋1)÷2〕×100％每年的折旧额＝每年的折旧率×(原值－预计净残值)特点：①计算的年折旧率递减。②折旧额是逐年减少的。

[例7]如上例，现采用年数总和法计算折旧原值-净残值=96000年数总和=15第一年：96000*5/15=32000第二年：96000*4/15=25600第三年：96000*3/15=19200第四年：96000*2/15=12800第五年：96000*1/15=6400以上四种折旧方法，其中前两种方法属于匀速折旧法，它是按一定的标准平均分摊固定资产的损耗，而后两种方法则属于加速折旧法，前期提折旧多后期少。

企业可自行选择，不可随意更改。企业采用加速折旧法的原因；第一，固定资产使用早期的生产能力较大，早期的营业收入也较多，要做到营业收入与营业成本相配比，在早期也应计提较多的折旧。第二，加速折旧法与匀速折旧法最终提的折旧总和是相同的，因而并不影响企业的净收益总额，但站在纳税的角度来看，采用加速折旧法更加符合谨慎性原则。3.3.4计提折旧应当注意的问题固定资产应当按月计提折旧。企业在实际计提固定资产折旧时，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。

3.3.5折旧的会计处理

企业一般根据月初在用固定资产的账面原值和月折旧率，按月计算折旧，并按谁受益谁承担的原则，计入相应的成本和费用项目。[例8]会计部门根据各使用部门编报的12月的“固定资产折旧计算表”确定的各车间及部门应分配的折旧额为：甲车间40000元，乙车间8000元，厂部管理部门6000元。有关会计分录如下：借：制造费用—甲车间40000

—乙车间8000管理费用4000贷：累计折旧520003.4固定资产修理的核算3.4.1固定资产的经常修理

修理的范围较小、间隔时间较短、次数较多、费用不大的修理。经常性修理而发生的支出，一般作为收益性支出处理计入当期损益，借记“制造费用”、“管理费用”等账户。

[例9]公司行政管理部门发生修理汽车的支出，支付修理费2000元，用银行存款支付。借：管理费用2000

贷：银行存款20003.4.2固定资产的非经常修理又称大修理，是对固定资产在使用中定期或不定期发生的为恢复其使用性能的修理。具有修理范围大、间隔时间长、次数少、支出多的特点。其发生的支出为资本性支出。

（1）预提方法：在资产使用期内通过预提的方式，将固定资产在使用年限内的修理支出，均衡地分摊入各使用期内，在实际发生费用支出时，冲减预提费用。

[例10]公司有一台机器，预计在使用期限内每五年大修一次，每次支出修理费90000元，公司每月预提。借：制造费用——修理费18000

贷：预提费用——大修理费18000实际发生时：借：预提费用——大修理费90000

贷：银行存款90000（2）待摊方法：在实际支付大修理费用时将其支出列入“待摊费用”，然后再分期摊入各期成本费用中。[例11]公司行政管理部门发生大修理支出36000元，以银行存款支付，按12个月摊销。每月摊销36000÷12＝3000元实际发生大修理支出时：借：待摊费用——大修理费36000

贷：银行存款36000按月摊销时：借：管理费用——修理费3000

贷：待摊费用——修理费30003.5固定资产清理的核算固定资产清理主要是指固定资产的报废、出售、投资转出，以及因不可抗力而毁损的固定资产所进行的清理工作。账户：“固定资产清理”核算步骤为：固定资产转入清理发生清理费用，计算应交税金；出售收入和残料收入等，应计入“固定资产清理”的贷方；保险赔偿或过失人的赔偿计入“固定资产清理”的贷方；固定资产的清理净损益，计入营业外收支。[例25]公司出售一台机器，该机器原价为200000元，已使用5年，原预计使用年限10年，设无残值，则已提折旧100000元，出售时取得收入130000元，此项业务应交营业税6500元，同时发生清理费用3500元，用银行存款支付。①注销固定资产原值和累计折旧时，借：固定资产清理100000

累计折旧100000

贷：固定资产200000②出售取得收入时，借：银行存款130000

贷：固定资产清理130000③计算出应交营业税时，借：固定资产清理6500

贷：应交税金——应交营业税6500④发生清理费用时，借：固定资产清理3500

贷：银行存款3500⑤结转清理后的净收益借：固定资产清理20000

贷：营业外收入—处理固定资产净收益20000[例11]公司有一辆汽车在一次交通事故中报废，账面原价250000元，已提取的折旧为120000元，过失人应赔偿100000元，汽车残料变卖后取得收入8000元。①注销汽车原值及折旧借：固定资产清理130000

累计折旧120000

贷：固定资产250000②确定赔偿责任时，借：其他应收款―过失人100000

贷：固定资产清理100000③取得残料收入时，借：银行存款8000

贷：固定资产清理8000④结转清理净损益时，借：营业外支出—非常损失22000

贷：固定资产清理220004.固定资产清查的核算4.1固定资产清查的核算内容对盘盈、盘亏、毁损的固定资产，应当查明原因，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准后，在期末结账前处理。4.2固定资产清查结果的处理（1）盘盈固定资产的处理盘盈固定资产的入账价值，按同类或类似固定资产的市场价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额确认价值，借记“固定资产”，贷记“待处理财产损溢―待处理固定资产损溢”。盘盈的固定资产报经批准后转入“营业外收入―固定资产盘盈”，列入当期损益。[例12]公司在固定资产清查中，盘盈账外设备一台，同类设备的市场价格为50000元，目前为八成新。经批准该项盘盈固定资产作为营业外收入处理。估计的固定资产入账价值＝50000×80％＝40000元①固定资产清查盘盈时借：固定资产40000

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢40000②在报经批准后进行处理借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢40000

贷：营业外收入40000（2）盘亏固定资产的处理按照原值减去累计折旧后的账面净值，借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”，同时冲销“固定资产”和相关的“累计折旧”；待报经批准转销后，计入“营业外支出—固定资产盘亏”。[例12]公司在固定资产清查中，发现短少设备一台，原值为20000元，已经提取折旧8000元。①清查中出现盘亏借：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢12000

累计折旧8000

贷：固定资产20000②报经批准进行处理借：营业外支出——固定资产盘亏12000

贷：待处理财产损溢—待处理固定资产损溢120005.固定资产的期末计价为了客观真实准确地反映期末固定资产的实际价值，企业在编制资产负债表时，应合理地确定固定资产的期末价值。由于有形损耗和无形损耗的存在，可能会导致固定资产的可收回金额低于其账面价值，这种情况被称为固定资产的减值。计提‘固定资产减值准备’，‘固定资产’的备抵帐户。

借：资产减值损失(营业外支出)贷：固定资产减值准备不能转回练习1、公司购入一台设备，发票上标明价款12万，增值税2.04万，设备直接投入使用。2、2001年1月报日，公司购入一台设备650万，预计使用寿命8年，预计残值率5%，采用直线法提折旧。在2005年末，该设备目前市场售价140万。作出01-08年相应的会计分录。3、公司自建一台设备，5月1日购入物资96000元，10日工程开始，领用物资20000元；领用材料10000元，增值税进项税额1700元；领用库存商品成本11000元，增值税进项税1870元，工程人员工资9000元，工人福利费1260元。7月1日完工。作出会计分录。第三节无形资产及其他资产的核算1.无形资产的核算1.1无形资产的概念无形资产，是指企业为