第十章流动负债

第十章流动负债

一、教学目标

通过教学，使学生了解负债的性质、分类；熟练掌握各种负债确实认、计量及会计处理。

二、教学重点与难点

教学重点

各种负债确实认、计量及会计处理.，主要是应交税用和应付职工薪酬。

教学难点：

应交税费和应付职工薪酬确实认、计量及会计处理。

三、复习思考题

1、职工薪酬由哪些内容组成？如何进行会计处理？

2、一般纳税人与小规模纳税人在会计处理上的异同。

四、主要内容

第一节流动负债概述

一、流动负债及特点

流动负债是指将预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产侦

债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一

年以上的负债。

流动负债的特点主要有：

1、归还期限短

2、一般是用企业的资产、逞供的劳务或举借新债归还

二、流动负债的分类

（一）按形成方式分类

1、生产经营活动形成的流动负债。

2、融资活动中形成的流动负债。

3、收益分配中形成的流动负债。是指企业对实现的净收益进行分配时形成的流动负债，如应

付股利等。

<-）按偿付金额是否确定分类

1、应付金额确定的流动负惯。

2、应付金额视经营情况而定的流动负债。

3、应付金额需要估计的流动负债。

第二节短期借款

一、短期借款的概念

（一）短期借款及特点

短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。

短期借款的期限较短，借款到期归还本金并要支付相应的利息。

（-）短期借款的会计处理

1、取得短期借款

借：银行存款

贷：短期借款

2、短期借款利息核算

如果短期借款利息按期支付（如按季度），或者利息是在借款到期归还本金时一并支付，且数

额较大，可以采用预提的方法按月计算已发生的利息费用，预提记入当期损益

预计时借：财务费用

贷：应付利息

支付时借：应付利息

贷：银行存款

3、归还时

借：短期借款

贷：银行存款

【例10-11某企业1月1日向银行借入短期借款200000元，期限6个月，年利率6%,利息按季支

付，分月预计。作有关会计分录如下：

（1）企业1月1日借入短期借款时

借：银行存款20000C

贷：短期借款20C000

（2）1月末预计短期借款利息1000元（200000X6%4-12）

借：财务费用1000

贷：应付利息1000

2月末预计短期借款利息及账务处理同上

（3）月末支付本季度短期借款利息为3000元（200000X6%-?12X3）

借：财务费用1000

应付利息2000

贷：银行存款3000

4、5、月份预计短期借款利息及账务处理与1月末相同。

（4）6月末短期借款到期归还本金和未付利息

借：短期借款200000

应付利息2000

财务费用1000

贷：银行存款203000

二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

（一）以公允价值计量旦其变动计入当期损益的金融负债

1、交易性金融负债

满足以下条件之一的金融负债，应当划分为交易性金融负债：

（1）承当该金融负债的目的，主要是为了近期内出售或回购（投机性）。

（2）属于进行集中管理的可识别金融工具组合的一局部，且有客观证据说明企业近期采用短

期获利方式对该组合进行管理。在这种情况下，即使组合中有某个组成工程持有的期限稍长也不受

影响。

（3）属于衍生工具。但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的科学管

理工具、与在活泼市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投及挂钩并须通过交付该

项权益工具结算的衍生工具除外。

2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债

只有符合以下条件之一的金融负债，才可以在初始确认时指定为以公允价值计量且其变动计入

当期损益的金融负债：

（1）该指定可以使金融负馈与金融资产的核算在会计上是匹配的。比方，在权利的一方作为

交易性金融资产，而在承当义务的一方没有将其作为以公允价值计量且其变动计入公允价值的金融

负债，那就不匹配了。此时就需要直接指定。

（2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融负债组合、或该金融资产和金

融负啧组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。

（二）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债确实认

1、金融负债确认的条件

企业成为金融工具合同的一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。根据此确认条件，企业

的物资，则需根据收料凭证，按暂估本钱入账

借:原材料

贷：应付账款一一暂估应付账款

下月初用红字冲回，待以后收到发票账单时，再按正常程序进行账务处理。同（1）。

（3）偿付应付账款。

用果行存款支付时

借：应付账款

贷：银行存款

用己承兑商业汇票抵付应付账款时

借：应付账款

贷：应付票据

（4）注销应付账款

对确实无法支付的应付账款，报经批准后：

借：应付账款

贷：营业外收入

【例10-2】某企业2009年3月31日，有两批已入库材料货款未付，其中甲公司发来的A材料发票账

单已到，增值税专用发票上标明价款30000元，增值税5100元，因未到付款期尚未付款；乙公司

发来的B材料单据未到，估价60000元入账。月末应编制会计分录如下：

（1）应付甲企业账款

借：原材料——A材料30000

应交税费一一应交增值税（进项税额）5100

贷：应付账款一一甲公司35100

（2）应付乙公司账款

借：原材料——B材料60000

贷：应付账款——暂估应付账款60000

4月1日红字冲销

借：原材料——B材料-60000

贷：应付账款----暂估应付账款-60000

【例10-3】2009年4月6日，从乙公司购入B材料一批，发票账单到达，标明价款60000元，增值

税10200元，款暂未支付。4月11日，以银行存款支付乙公司B材料价款。编制会计分录如下：

（1）4月6日支付乙公司账款时

借：原材料——B材料60000

应交税费一一应交增值税（进项税额）10200

贷：应付账款——甲公司70200

（2）4月11日支付甲公司账款时

借:应付账款一一甲公司70200

贷：银行存款70200

（二）有现金折扣

应付账款按未扣除现金折扣的总价记账，若企、也提前付款而获得现金折扣时，作为理财收益冲

减财务费用。

【例10-4】2009年2月6日，甲公司采购甲材料一批，价款60000元，增值税率17%,款项尚未支

付，付款条件为1/20,n/30o

1）2月6日购货时：

借：原材料——甲材料60000

应交税费一一应交增值税（进项税额）10200

贷：应付账款70200

2）2月20日付款时：

借：应付账款70200

贷：银行存款69600

财务费用600

三、应付票据

（一）应付票据及内容

应付票据是指企业购置材料、商品和接受劳务供给等而开出、承兑的商业汇票。包括商业承兑

汇票和银行承兑汇票。

应付票据分为带息票据和不带息票据。

（二）应付票据的会计处理

1、商业汇票的签付

企业签发、承兑商业汇票以购置货物或抵付应付账款时，

借：物资采购

应交税金一应交增值税（进项税额）

（应付账款）

贷：应付票据

如果是银行承兑汇票，还应该按承兑金额的一定比例支付承兑手续费

借：财务费用一手续费

贷：银行存款

2、商业汇票到期

（1）有能力支付。

票据到期，支付票款时，按面值

借：应付票据

贷：银行存款

（2）无能力支付。

到期不能偿付应付票据时，应根据不同情况进行处理：

如果是商业承兑汇票，应转作应付账款，待协商后再作处理，按面值

借：应付票据

贷：应付账款

如果是银行承兑汇票，银行已代为付款，并从付款方账户中扣款，对尚未扣回的局部作为逾期

贷款处理。

借：应付票据

贷：短期借款

【例10-5］华丰公司2009年4月1日从兴旺公司购置30000元材料，增值税为5100元，

按合同规定开出期限为2个月的无息商业承兑汇票一张。

华丰公司相关的账务处理如下：

（1）持票购置材料时

借：在途物资30000

应交税费——应交增值税（进项税额）5100

贷：应付票据一一天源公司35100

（2）6月1日到期付款时

借：应付票据一一天源公司35100

贷：银行存款35100

（3）若2005年6月1日票据到期不能付款时

借：应付票据一一天源公司35100

贷：应付账款一一天源公司35100

第四节应付职工薪酬

一、职工薪酬的内容

职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括职工工资、奖金、津贴和补

贴，职工福利费、医疗、养老、失业、工伤、生育等社会保险费，住房公积金、工会经费、职工教

育经费、非货币性福利等因职工提供效劳而产生的义务。

二、职工薪酬确实认和计量

(-)职工薪酬确实认

企业应当在职工为其提供效劳的会计期间，将应付的职工薪酬确认为负债，除因解除与职工的

劳动关系给予的补偿外，应根据职工提供效劳的受益对象，分别以下情况处理：

1、应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品本钱或劳务本钱；

2、应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产本钱；

3、上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。

(二)职工薪酬的计量

1、货币性职工薪酬

货币性职工薪酬包括应付的职工工资、奖金、津贴、补贴和按规定提取的职工福利费、社会保

险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费等。

(1)职工工资、奖金、津贴和补贴结算

企业应付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等职工薪酬，不管是否当月支付，都应通过“应付

职工薪酬一应付工资〃账户核算。

①企业会计部门应按月编制“工资单〃，并据以编制“工资结算汇总表〃

借：库存现金

贷：银行存款

②实际发放职工工资时，

借：应付职工薪酬一一工资

贷：库存现金

③从应付工资中扣回的各种款项，

借：应付职工薪酬一一工资

贷：其他应收款

其他应付款

④职工在规定期限内未领取的工资，应由发入单位及时交回会计部门，

借：库存现金

贷：其他应付款

⑤每月终了，企业应将本月应发的职工工资、奖金、津贴和补贴进行分配，计入相关的本钱、

费用，具体分配情况如下：

借：生产本钱一一根本生产本钱

生产本钱——辅助生产本钱

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

无形资产

应付职工薪酬一一职工福利

贷：应付职工薪酬一一工资

(2)职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费

①计算提取

借：生产本钱一一根本生产本钱

生产本钱——辅助生产本钱

制造费用

管理费用

销售费用

在建工程

无形资产

应付职工薪酬一一职工福利

贷：应付职工薪酬一一职工福利

②支付使用

借：应付职工薪酬一一相应的明细账户

贷：银行存款

库存现金

【例10-6】2008年6月，安吉公司当月应发工资2000万元，其中：生产部门直接生产人员工

资1000万元；生产部门管理人员工资200万元；公司管理部门人员工资360万元；公司专设产品

销售机构人员工资100万元；建造厂房人员工资220万元；内部开发存货管理系统人员工资120

万元。

根据所在地政府规定，公司分别按照职工工资总额的10%、12乐2%和10.5%计提医疗保险费、

养老探险费、失业保险费和住房公积金，缴纳给当地社会保险经办机构和住房公积金管理机构。公

司内设医务室，根据20X7年实际发生的职工福利费情况，公司预计20X8年应承当的职工福利费

义务金额为职工工资总额的2%,职工福利的受益对象为上述所有人员。公司分别按照职工工资总

额的2%和1.5%计提工会经费和职工教育经费。

应计入生产本钱的职工薪酬金额

=1000+1000X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=1400(万元)

应计入制造费用的职工薪酬金额

二200+200X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=280(万元)

应计入管理费用的职工薪酬金额

=360+360X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=504(万元)

应计入销售费用的职工薪酬金额

=100+100X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=140(万元)

应计入在建工程本钱的职工薪酬金额

=220+220X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=308(万元)

应计入无形资产本钱的职工薪酬金额

=120+120X(10%+12%+2%+10.5%+2%+2%+1.5%)=168(万元)

借：生产本钱14000000

制造费用2800000

管理费用5040000

销售费用1400000

在建工程3080000

研发支出一一资本化支出1680000

贷：应付职工薪酬——工资20000000

——职工福利400000

——社会保险费4800000

——住房公积金2100000

——工会经费400000

——职工教育经费300000

2、非货币性职工薪酬

企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，根据受益对象，按照该产品公允价值确认应付

职工薪酬

借：管理费用

生产本钱

制造费用

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利

并确认为主营业务收入，其销售本钱的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。

企业将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的

借：管理费用

生产本钱

制造费用

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利

同时

借：应付职工薪酬一一非货币性福利

贷：累计折旧

企业租赁住房等资产供职工无偿使用的

借：管理费用

生产本钱

制造费用

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利

【例10-7】乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，2009年2月，公司以其生产的本

钱为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职

工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购置电暖气

开具了增值税专用发票，增值税税率为17机假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15

名为总部管理人员。

分析：企业以自己生产的产品作为福利发放给职工，应计入本钱费用的职工薪酬金额以公允

价值计量，计入主营业务收入，产品按照本钱结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税

销项税额。

彩电的售价总额=7000X85+7000X15=595000+105000=700000（元）

彩电的增值税销项税额=85X7000X17%+15X7000X17%=101150+17850=1190C0（元）

公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理.：

借：生产本钱696150

管理费用122850

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利819000

实际发放非货币性福利时，应作如下会计处理：

借：应付职工薪酬一一非货币性福利819000

贷：主营业务收入700000

应交税费一一应交增值税（销项税额）119000

借：主营业务本钱500000

贷：库存商品500000

电暖气的售价金额=85X500+15X500=42500+7500=50000（元）

电暖气的进项税额=85X500XI7%+15X500XI7%=7225+1275=8500(元)

公司决定发放非货币性福利时，应作如下账务处理:

借：生产本钱49725

管理费用8775

贷：应付职工薪酬---非货币性福利58500

购置电暖气时，公司应作如下账务处理：

借：应付职工薪酬一一非货币性福利58500

贷：银行存款58500

【例10-8］某公司为总部各部门经理级别以上职工提供汽车免费使用，同时为副总裁以上高

级管理人员每人租赁一套住房。该公司总部共有部门经理以上职工25名，每人提供一辆桑塔纳汽

车免费使用，假定每辆桑塔纳汽车每月计提折旧500元；该公司共有副总裁以上高级管理人员5

名，公司为其每人租赁一套面积为100平方米带有家具和电器的公寓，月租金为每套4000元。

该公司每月应作如下账务处理:

借：管理费用32500

贷：应付职工薪酬一一非货币性福利32500

借：应付职工薪酬一一非货币性福利32500

贷：累计折旧12500(500X25)

其他应付款20000(4000X5)

3、辞退福利

企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而提出给予

补偿的建议，同时满足以下条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债,

同时计入当期损益。应同时满足的的两个条件是：

（1）企业已经制定正式的解除劳动关系方案或提出自愿裁减建议，并即将实施。

（2）企业不能单方面撤回解除劳动关系方案或裁减建议。

企业因解除与职工的劳动关系给予补偿时，应当按照预计的负债金额

借：管理费用

贷：应付职工薪酬一辞退福利

实际支付时

借：应付职工薪酬一辞退福利

贷：银行存款〃

库存现金

第五节应交税费

应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，应向国家交纳的各种税费，主要包括应交增值

税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增值税、房产税、车船使用税、土地使用税、

印花税、所得税及教育费附加、矿产资源补偿费等。

一、应交增值税

噌值税是就货物或应税劳务的增值局部进行征税的一种流转税，按照增值税暂行条例规定，凡

在我国境内销售货物、提供加工修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均为增值税的纳税义务

人。

南值税的纳税人可分为一般纳税企业和小规模纳*兑企业两类。这两类企业在增值税的计算与交

税、会计账户的设置以及账务处理等方面都有较大的差异。

（一）一般纳税义务人

1、纳税义务人与计税方法

一般纳税企业是指年销售额到达国家规定标准、会计核算健全、能够按规定准确提供税务资料

的企业单位。

一般纳税企业应纳增值税的根本计税方法是：

应纳增值税额=当期销项税额-当期进项税额

上式中，

销项税额是指企业因销售货物或提供给税劳务，向购置方或接受劳务方收取的增值税。

进项税额是指企业因购置货物或接受应税劳务，而向销售方或提供劳务方支付的增值税。

2、应交增值税核算账户

一般纳税企业应纳的增值税，在“应交税费〃账户下设置“应交增值税"明细账户进行核算，

并应分别设置“进项税额〃、“已交税金〃、“销项税额〃、“出口退税”、”进项税额转出〃等

专栏。

3、增值税进项税额

（1）不予抵扣的进项税额

按照增值税暂行条例规定，以下工程的进项税额不得从销项税额中抵扣：

①用于非增值税应税工程、免征增值税工程、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;

②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；

③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；

④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；

⑤前四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。

（2）可抵扣的进项税额

企业购进货物或接受应税劳务支付的增值税，可以从销售货物或提供给税劳务收取的增值税中

抵扣，但必须取得有关扣税的凭证作为记账依据。这些凭证主要有：

①增值税专用发票；

②从海关取得的完税凭证；

③购进免税农产品、收购废旧物资的收购凭证

④可以据以作为扣税依据的运费结算单据等。

如果企业未能取得有关的扣税凭证，其支付的增值税进项税额不能从销项税额中抵扣，只能计

入所购货物或劳务的本钱中。

值得注意的是，按照修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》，企业购入的机器设备等生

产经营用固定资产所支付的增值税在符合税收法规规定情况下，也应从销项税额中扣除，不再计入

固定资产本钱。按照税收法规规定，购入的用于集体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值

税，不能从销项税额中扣除，仍应计入固定资产本钱。

①国内采购。一般纳税企业国内采购物资时，应根据增值税专用发票上注明的价款和税额记账。

借：在途物资

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：银行存款

购入物资发生的退货，作相反会计处理。

②进口物资。按海关提供的完税凭证上注明的增值税，

借：应交税费一一应交增值税

在途物资

贷：银行存款

③接受应税劳务。

借：应交税费一一应交增值税（进项税额）

生产本钱

制造费用

委托加工物资

管理费用

贷：银行存款

④接受投资。企业接受投资者投入的物资时，按投资各方确定的价值

借：原材料

应交税费一一应交增值税（进项税额）

贷：实收资本

资本公积

⑤采购运费。企业采购货物所支付的不能取得增值税专用发票的运费，允许按运费结算单据注

明的退费金额的7%作为进项税额处理。

者：应交税费一一应交增值税（进项税额）

在途物资

贷：银行存款

⑥购入免税农产品。购进免税农业产品，按购进农产品的买价和规定的税率（巨前为13%）计

算的进项税额

借：应交税费一一应交增值税（进项税额）

在途物资

贷：银行存款

⑦收购废旧物资。免征增值税工程的货物，可以按其买价或收购金额的10%计算进项税额，并

准予从销项税额中抵扣。

4、增值税进项税额转出

一般情况下进项税额是要作为销项税额的抵扣工程，但当进项税额不能形成销项税额的情况

下，例如购入的物资改变用途或者原材料、库存商品等发生非正常损失时，就必须将进项税额转出。

借：在建工程

应付职工薪酬一职工福利费

待处理财产损溢

贷：应交税费一一应交增值税（进项税额转出）

【例10-9】甲公司为生产产品购置500000元的原材料，形成85000元的进项税额，因为工程需

要将这批原材料用于建设办公大楼。账务处理如下：

借：在建工程585000

贷：原材料500000

应交税费一应交增值税（进项税额转出）85000

5、增值税销项税额

（1）销项税额计算

企业销售货物或提供给税劳务等业务，应根据增值税专用发票注明的价款和税额记账。

借：银行存款

贷：主营业务收入

其他业务收入

应交税费一一应交增值税（销项税额）

如果企业采用价税合并定价销售时，应将价税别离后，据以进行账务处理。其计算公式为：

含税销售额

不含税销售额-----------------

1+增值税率

增值税;不含税销售额X增值税率

（2）视同销售行为

按照增值税暂行条例规定，企业的以下行为应当视同为销售货物：

将货物交付他人代销；

销售代销货物；

将自产或委托加工的货物用于非应税工程、集体福利或个人消费；

将自产、委托加工或购置的货物用于投资、向股东分配或无偿赠送他人等。

视同销售行为在会计处理上，应当区分其是否形成会计销售进行不同的处理。对于形成会计销

售的行为，如将货物交付他人代销；将自产、委托加工或购置的货物向股东分配等，应当确认其销

售收入。对于不形成会计销售的行为，如将自产、委托加工或购置的货物用于投资、无偿赠送他人

等，一般按本钱转账，不作销售处理视同销售行为不管是否形成会计销售，都应按规定的计税价

格计算应纳的增值税。

【例甲公司自行生产一批产品，产品的本钱为6000元，计税价格为10000元，假定该产

品的;曾值税税率为17%。甲公司的账务处理如下：

（1）若企业将这批产品用于在建工程

借：在建工程7700

贷：库存商品6000

应交税费一一应交增值税（销项税额）1700

（2）若企业将这批产品用于投资

借:长期股权投资7700

贷：库存商品6000

应交税费一一应交增值税（销项税额）1700

（3）若企业将这批产品用于对外捐赠

借：营业外支出7700

贷：库存商品6000

应交税费一一应交增值税（销项税额）1700

6、增值税出口退税

为鼓励企业出口销售，国家对出口货物应负担的进项税额，由国家退还给企业。实行“免、抵、

退〃方法的有进出口经营权的生产企业，按规定计算出当期应退税额时

借：其他应收款

贷：应交税费一一应交增值税（出口退税）

收到退回的税款

借：银行存款

贷：其他应收款

7、交纳增值税

企业应按主管税务机关核定的纳税期限，及时足额地交纳各期增值税。企业交纳增值税时，

借：应交税费一一应交增值税（已交税金）

贷：银行存款

【例某企业2009年10月末，“应交税费一一应交增值税〃明细账户各栏目资料如下：进

项税额200000元，销项税额300000元，进项税额转出6000元。

11月初，交纳10月份增值税时，编制会计分录如下：

借：应交税费——应交增值税（已交税金）106000

贷：银行存款106000

（二）小规模纳税人

1、小规模纳税人条件

小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送会计资料,

实行简易方法征收增值税的纳税人。具体来说，符合以下条件之一的，属于小规模纳税人：

（1）年应税销售额未超过100万元的工业企业。工业企业，是指从事货物生产、加工、修理修配

的企业及企业性单位，包括以工业生产为主，兼营货物批发、零售的企业及企业性单位。

（2）年应税销售额未超过180万元的商业企业。商业企业，是指从事货物批发、零售等商业经营

活动的企业及企业性单位，包括以货物批发、零售为主，兼营工业生产的企业及企业性单位。

除此以外，还有三种纳税人也视同小规模纳税人，即：年销售额超过小规模纳税人纳税标准的

个人（不包括个体经营者）；非企业性单位；不经常发生应税行为的企业。

2、应纳增值税额计算

小规模纳税企业增值税的计算采用简化方法，即购进货物或接受应税劳务支付的增值税进项税

额，无论是否取得扣税凭证，均不得作为进项税额从销项税额中抵扣，而是计入所购货物或劳务的

本钱中。销售货物或提供给税劳务时，按不含税销售额和征收率（通常的适用税率为映）计算的税

额，即为企业应纳的增值税。

3、应交增值税的核算

小规模纳税企业增值税的核算，通过在“应交税费〃账户下设置“应交增值税〃明细账户进

行，但不需要设置有关的专栏。

【例某工业企业为小规模纳税企业，适用的增值税率为6机该企业本期购入原材料，

按照南值税发票上记载的原材料本钱为500000元，支付的增值税为85000元，企业已开出并承兑

商业汇票，材料尚未收到。本期销售货物价款800000元，货款暂欠。有关账务处理如下：

（1）购入材料

借：在途物资5850C0

贷：应付票据585000

（2）销售货物

不含税价格=800000+（1+6%）=754717

应交增值税二754717X6炉45283

借：应收账款800000

贷：主营业务收入754717

应交税费——应交增值税45283

二、应交消费税

消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口某些特定消费品（简称应税消费品）的单位

和个人征收的一种税。

（一）消费税的纳税义务人与计税方法

凡在国境内生产、委托加工和进口按《消费税暂行条例》规定的消费品的单位和个人，为消费

税的纳税义务人，都应缴纳消费税。消费税在计税方法上采用从价定率法、从量定额法和复合计税

法三种方法。

1、采用从价定率计税方法，是按照应税消费品的销售额和适用的税率计算应纳的消费税。其

中销售额与计征增值税的销售额口径相同，为不含增值税的销售额。

2、采用从量定额计税方法，是按照应税消费品的数量和单位税额计算应纳的消费税。其中数

量，属于消售自产应税消费品的，为销售数量；属于自产自用应税消费品的，为自用数量；属于委

托加工应税消费品的，为收回数量；属于进口应税消费品的，为海关核定的进口应税数量。

3、用复合计税方法，是对应税消费品先征一定的从是定额税，然后再从价征税。

（-）销售产品应交消费税

借：营业税金及附加

贷：应交税费一一应交消费税（计税价格或数量X税率）

（三）视同销售产品应交消费税

用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机沟等其他方面，按规定应交纳的消费税,

应计入有关的本钱

借：长期股权投资

固定资产

在建工程

营业外支出

贷：应交税费一应交消费税

（四）委托加工业务应交消费税

委托加工应税消费品应纳的消费税，应于委托方提货时，由受托方代收代交税款。

1、如果委托加工物资收回后直接用于销售的，应将企业支付的消费税计入加工物资的本钱；

2、如果收回后用于继续加工的，应将企业支付的消费税记入“应交税费一一应交消费税〃账

户借方，准予从以后加工完成时计算的消费税中抵扣

（五）交纳消费税

借：应交税费一一应交消费税

贷：银行存款

【例10-13］某企业为增值税一般纳税人（采用方案本钱核算原材料），本期销售其生产的应

纳消费税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购置者收取的增值税额），产品本钱为

15万元。该产品的增值税税率为17%,消费税税率为10机产品已经发出，符合收入确认条件，款

项尚未收到。根据这项经济业务，企业可作如下账务处理：

（1）应向购置者收取的增值税额=240000X17%=40800（元）

（2）应交的消费税=240000X10%=24000（元）

借：应收账款280800

贷：主营业务收入240000

应交税费一一应交增值税（销项税额）40800

借：营业税金及附加24000

贷：应交税费一一应交消费税24000

借：主营业务本钱150000

贷：库存商品150000

三、应交营业税

营业税是对应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额征收的一种流转税。

（一）纳税义务人

按照营业税暂行条例规定，凡在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体

育、娱乐、效劳等劳务以及转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，均为营业税的纳税义务人。

（二）提供劳务应交营业税

企业提供交通运输、建筑等应税劳务，按规定计算出应纳的营业税时

借：营业税金及附加

贷：应交税费一一应交营业税

交纳营业税时

借：应交税费一一应交营业税

贷：银行存款

（三）出租出售无形资产应交营业税

企业转让无形资产，应按实际取得的转让收入，

借：银行存款

无形资产减值准备

营业外支出（差额）

贷：无形资产

应交税费-------应交营业税

营业外收入（差额）

（四）销售不动产应交营业税

企业销售不动产，按应支付的营业税及相关税费

借：固定资产清理

贷：应交税费-------应交营业税

四、应交城市维护建设税

城市维护建设税的应纳税额，按照企业交纳的增值税、消费税和营业税的一定比例计算。

（一）应交城市维护建设税的有关规定

诚市维护建设税按照企业交纳的增值税、消费税和营业税的一定比例计算。税率如下：

①纳税人所在地在市区的，税率为7%；

②纳税人所在地在县城、镇的，税率为5%；

③纳税人所在地不在市区、县城或镇的，税率为1机

（二）应交城市维护建设税的核算

企业计算出应纳的城市维护建设税时

借：营业税金及附加

固定资产清理

贷：应交税费一一应交城市维护建设税

实际交纳时

借：应交税费一一应交城市维护建设税