政府会计 课件 第4、5章 收入与预算收入的核算；费用与预算支出的核算

第四章收入及预算收入的核算收入及预算收入概述2Chapter4收入的概念、确认条件和分类预算收入的概念、确认条件和分类会计科目对照收入费用与预算收支的比较收入的概念、确认条件3Chapter4收入是指报告期内导致行政事业单位净资产增加的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流入。非偿还性资金一般采用“权责发生制”收入的确认条件：①与收入相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流入单位②含有服务潜力或者经济利益的经济资源流入会导致单位的资产增加或者负债减少③流入金额能够可靠地计量收入的分类4Chapter4资金来源本级财政资金收入业务类收入非同级财政的缴拨类收入投资收益其他类型收入预算收入的概念、确认条件5Chapter4预算收入是指行政事业单位在预算年度内依法取得的并纳入预算管理的现金流入。必须是依法取得的可用于行政事业单位履行职能等活动是现金资源（一般采用“收付实现制”）是当年预算的资金所有的预算收入科目都需按照“支出功能分类”的项级科目进行明细核算政府收支分类科目6Chapter4政府收入分类反映政府收入的来源和性质类、款、项、目四级政府支出功能分类反映政府活动的不同功能和政策目标类、款、项三级政府支出经济分类反映政府支出的经济性质和具体用途类、款两级预算收入的分类7Chapter4资金来源限定性本级财政资金预算收入业务类预算收入非同级财政的缴拨类预算收入投融资预算收益其他类型预算收入基本支出项目支出按照支出功能分类：行政事业单位在取得预算收入资金的同时，其之后具体的支出功能用途已经受到预算管理要求的限制。8Chapter4收入预算收入财政拨款收入财政拨款预算收入

非同级财政拨款收入

非同级财政拨款预算收入

租金收入

其他预算收入

利息收入

捐赠收入

其他收入

△上级补助收入

△上级补助预算收入

△附属单位上缴收入

△附属单位上缴预算收入

△事业收入

△事业预算收入

△经营收入

△经营预算收入

△投资收益

△投资预算收益

△债务预算收入一般在月末结转一般在年末结转收入费用vs.预算收支9Chapter4收入费用预算收支核算功能财务会计预算会计核算对象全部经济资源的变动预算范围内现金资源的变动会计基础权责发生制收付实现制结转时间期末年末行政事业单位共用收入

与预算收入10Chapter4财政拨款收入和财政拨款预算收入非同级财政拨款收入和非同级财政拨款预算收入捐赠收入、利息收入、租金收入、其他收入和其他预算收入

财政拨款收入11Chapter4是指行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。日常核算采用收付实现制年末注销事项采用权责发生制同级政府财政部门预拨的下期预算款、没有纳入预算的暂付款项、采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款→“其他应付款”可按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算。账户结构12Chapter4财政拨款收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

财政拨款预算收入13Chapter4是指行政事业单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。日常核算采用收付实现制年末注销事项采用权责发生制总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目财政拨款预算收入一般公共预算财政拨款支出功能分类项级科目基本支出人员经费日常公用经费项目支出XX项目XX项目政府性基金预算财政拨款同上同上同上实务中，行政事业单位可以根据自己的会计系统条件和管理需要，自行决定各级明细科目的层级顺序和数量。账户结构14Chapter4财政拨款预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额15Chapter4业务财务会计预算会计取得本级财政资金（国库集中支付方式）借：银行存款/库存物品/业务活动费用等贷：财政拨款收入期末/年末结转借：财政拨款收入贷：本期盈余借：资金结存—货币资金/行政支出/事业支出等贷：财政拨款预算收入借：财政拨款预算收入贷：财政拨款结转—本年收支结转

财政拨款收入和财政拨款预算收入16Chapter44-1.某行政单位2024年5月2日收到代理银行转来的国库集中支付凭证，财政国库集中支付水费5000元。该行政单位编制的会计分录如下:财务会计:借:业务活动费用5000

贷:财政拨款收入5000预算会计:借:行政支出5000

贷:财政拨款预算收入5000

财政拨款收入和财政拨款预算收入17Chapter44-2.某事业单位2024年4月9日收到代理银行转来的国库集中支付凭证，财政国库集中支付办公设备采购款25000元。同时，这批设备已经交付使用。该事业单位编制的会计分录如下:财务会计:借:固定资产25000

贷:财政拨款收入25000预算会计:借:事业支出25000

贷:财政拨款预算收入25000

非同级财政拨款收入18Chapter4是指行政事业单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括从同级政府其他部门取得的横向转拨财政款、从上级或下级政府财政部门取得的经费拨款等。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款→“事业收入—非同级财政拨款”账户结构19Chapter4非同级财政拨款收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

非同级财政拨款预算收入20Chapter4是指行政事业单位从非同级政府财政部门取得的经费拨款，包括本级横向转拨财政款和非本级财政拨款。事业单位因开展科研及其辅助活动从非同级政府财政部门取得的经费拨款→“事业预算收入—非同级财政拨款”总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目非同级财政拨款预算收入一般公共预算财政拨款支出功能分类项级科目非专项资金专项资金政府性基金预算财政拨款同上同上账户结构21Chapter4非同级财政拨款预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额22Chapter4业务财务会计预算会计确认收入时借：其他应收款/银行存款贷：非同级财政拨款收入实际收到款项时借：银行存款贷：其他应收款期末/年末结转借：非同级财政拨款收入贷：本期盈余借：资金结存—货币资金

贷：非同级财政拨款预算收入[专项资金]借：非同级财政拨款预算收入贷：非财政拨款结转—本年收支结转[非专项资金]借：非同级财政拨款预算收入贷：其他结余

非同级财政拨款收入和非同级财政拨款预算收入23Chapter44-3.2024年4月25日，某部属高校收到开户银行的到账通知，收到所在地某省级财政部门拨付本单位的一笔经费50000000元。该笔经费用于该省与该部属高校的共建发展。该部属高校编制的会计分录如下:财务会计:借:银行存款50000000

贷:非同级财政拨款收入50000000预算会计:借:资金结存——货币资金50000000

贷:非同级财政拨款预算收入50000000

捐赠收入24Chapter4是指行政事业单位接受其他单位或者个人捐赠取得的收入。捐赠收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

利息收入25Chapter4是指行政事业单位取得的银行存款利息收入。实际收到时确认利息收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

租金收入26Chapter4是指行政事业单位经批准利用国有资产出租取得并按照规定纳入本单位预算管理的租金收入。租金收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

其他收入27Chapter4是指行政事业单位取得的除财政拨款收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入、非同级财政拨款收入、投资收益、捐赠收入、利息收入、租金收入以外的各项收入，包括现金盘盈收入、无法偿付的应付及预收款项、置换换出资产评估增值等。其他收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

其他预算收入28Chapter4是指行政事业单位取得的除财政拨款预算收入、事业预算收入、上级补助预算收入、附属单位上缴预算收入、经营预算收入、债务预算收入、非同级财政拨款预算收入、投资预算收益之外的纳入部门预算管理的现金流入，包括捐赠预算收入、利息预算收入、租金预算收入、现金盘盈收入等。总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目其他预算收入非专项资金收入支出功能分类项级科目捐赠预算收入利息预算收入专项资金收入租金预算收入现金盘盈收入单位发生的捐赠、利息、租金预算收入金额较大或业务较多的，也可为其单独设置总账科目进行核算。账户结构29Chapter4其他预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额30Chapter4结转业务财务会计预算会计期末/年末结转借：捐赠收入

利息收入

租金收入

其他收入贷：本期盈余[专项资金]借：其他预算收入贷：非财政拨款结转—本年收支结转[非专项资金]借：其他预算收入贷：其他结余事业单位特有的收入

与预算收入31Chapter4事业收入和事业预算收入上级补助收入和上级补助预算收入附属单位上缴收入和附属单位上缴预算收入经营收入和经营预算收入投资收益和投资预算收益债务预算收入

△事业收入32Chapter4是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实现的收入。不包括从同级政府财政部门取得的各类财政拨款不需要上缴财政的普通事业收入。通过财政专户返还方式进行管理的事业收入。财政专户返还收入一般的事业收入管理方式账户结构33Chapter4事业收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

△事业预算收入34Chapter4是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动取得的现金流入。不需要上缴财政的普通事业预算收入。通过财政专户返还方式进行管理的事业预算收入。财政专户返还预算收入一般的事业预算收入管理方式完成特定工作任务保障正常运转完成日常工作任务非专项资金收入使用要求专项资金收入账户结构35Chapter4总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目事业预算收入非专项资金收入支出功能分类项级科目XX业务XX业务专项资金收入XX业务XX业务事业预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额36Chapter4日常业务财务会计预算会计采用财政专户返还方式管理的事业收入确认应上缴财政专户的款项时借：银行存款/应收账款等

贷：应缴财政款向财政专户上缴款项时借：应缴财政款

贷：银行存款等收到从财政专户返还的款项时借：银行存款等

贷：事业收入一般的事业收入确认收入时借：银行存款/应收账款等

贷：事业收入实际收到款项借：银行存款

贷：应收账款等借：资金结存—货币资金贷：事业预算收入——[按照实际收到的金额]借：资金结存—货币资金贷：事业预算收入37Chapter4结转业务财务会计预算会计期末/年末结转借：事业收入贷：本期盈余[专项资金]借：事业预算收入贷：非财政拨款结转—本年收支结转[非专项资金]借：事业预算收入贷：其他结余事业收入和事业预算收入38Chapter44-4.2024年已存入单位的银行账户。3月，某事业单位开展专业业务活动收到服务费500000元，款项已存入单位的银行账户。该事业单位编制的会计分录如下:财务会计:借:银行存款500000

贷:事业收入500000预算会计:借:资金结存——货币资金500000

贷:事业预算收入500000

△上级补助收入39Chapter4是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政拨款收入。上级补助收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

△上级补助预算收入40Chapter4是指事业单位从主管部门和上级单位取得的非财政补助现金流入。总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目上级补助预算收入非专项资金收入支出功能分类项级科目XX单位XX部门专项资金收入XX单位XX部门账户结构41Chapter4上级补助预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额42Chapter4业务财务会计预算会计确认收入时借：其他应收款/银行存款贷：上级补助收入实际收到款项时借：银行存款贷：其他应收款期末/年末结转借：上级补助收入贷：本期盈余借：资金结存—货币资金

贷：上级补助预算收入[专项资金]借：上级补助预算收入

贷：非财政拨款结转—本年收支结转[非专项资金]借：上级补助预算收入

贷：其他结余上级补助收入和上级补助预算收入43Chapter44-5.2024年3月15日，某事业单位收到上级单位拨来的非财政补助200000元，款项已到账。该事业单位编制的会计分录如下:财务会计:借:银行存款200000

贷:上级补助收入200000预算会计:借:资金结存——货币资金200000

贷:上级补助预算收入200000

△附属单位上缴收入44Chapter4是指事业单位取得的附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入。事业单位对外投资取得的投资收益事业单位与附属单位的往来款项附属单位上缴收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

△附属单位上缴预算收入45Chapter4是指事业单位取得附属独立核算单位根据有关规定上缴的现金流入。总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目附属单位上缴预算收入非专项资金收入支出功能分类项级科目XX单位XX部门专项资金收入XX单位XX部门账户结构46Chapter4附属单位上缴预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额47Chapter4业务财务会计预算会计确认收入时借：其他应收款/银行存款贷：附属单位上缴收入实际收到款项时借：银行存款贷：其他应收款期末/年末结转借：附属单位上缴收入

贷：本期盈余借：资金结存—货币资金

贷：附属单位上缴预算收入[专项资金]借：附属单位上缴预算收入

贷：非财政拨款结转—本年收支结转[非专项资金]借：附属单位上缴预算收入

贷：其他结余附属单位上缴收入和附属单位上缴预算收入48Chapter44-6.某事业单位收到下属单位（属于独立核算的事业法人）上缴收入800000元，款项已到账。该事业单位编制的会计分录如下:财务会计:借:银行存款800000

贷:附属单位上缴收入800000预算会计:借:资金结存——货币资金800000

贷:附属单位上缴预算收入800000

△经营收入49Chapter4是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入。是一种有偿收入小规模、非独立核算部门应当在提供服务或发出存货，同时收讫价款或者取得索取价款的凭据时，按照实际收到或应收的金额予以确认。账户结构50Chapter4经营收入借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额

△经营预算收入51Chapter4是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的现金流入。经营预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额52Chapter4业务财务会计预算会计确认收入时借：银行存款/应收账款/应收票据等贷：经营收入实际收到款项时借：银行存款等贷：应收账款/应收票据期末/年末结转借：经营收入贷：本期盈余借：资金结存—货币资金

贷：经营预算收入借：经营预算收入贷：经营结余经营收入和经营预算收入53Chapter44-7.某事业单位开展一项非独立核算的经营活动，取得经营收入20000元，款项已存入单位的银行账户。不考虑增值税业务。该事业单位编制的会计分录如下:财务会计:借:银行存款20000

贷:经营收入20000预算会计:借:资金结存——货币资金20000

贷:经营预算收入20000

△投资收益54Chapter4投资收益借贷本期减少额期末结转后无余额本期增加额是指事业单位股权投资和债券投资所实现的收益或发生损失。

△投资预算收益55Chapter4是指事业单位取得的按照规定纳入部门预算管理的属于投资收益性质的现金流入。投资预算收益借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额56Chapter4结转业务财务会计预算会计期末/年末结转贷方余额借：投资收益

贷：本期盈余借方余额借：本期盈余

贷：投资收益借：投资预算收益贷：其他结余借：其他结余贷：投资预算收益投资收益和投资预算收益57Chapter44-8.某事业单位拥有一家独立出资设立的出版公司，收到出版公司的利润分红500000元，款项已到账。（注：按照权益法，该笔利润分红在出版公司实现盈利时就已经确认应收股利）该事业单位编制的会计分录如下:财务会计:借:银行存款500000

贷:应收股利500000预算会计:借:资金结存——货币资金500000

贷:投资预算收益500000

△债务预算收入58Chapter4是指事业单位按照规定从银行和其他金融机构等借入的、纳入部门预算管理的、不以财政资金作为偿还来源的债务本金。总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目债务预算收入非专项资金收入支出功能分类项级科目XX银行XX银行专项资金收入XX金融机构XX金融机构账户结构59Chapter4债务预算收入借贷本期减少额年末结转后无余额本期增加额60Chapter4业务财务会计预算会计借入款项借：银行存款贷：短期借款/长期借款—本金偿还本金借：短期借款/长期借款—本金贷：其他应收款期末/年末结转—借：资金结存—货币资金

贷：债务预算收入[专项资金]借：债务预算收入

贷：非财政拨款结转—本年收支结转[非专项资金]借：债务预算收入

贷：其他结余借：债务还本支出

贷：资金结存—货币资金借：其他结余贷：债务还本支出债务预算收入61Chapter44-9.某事业单位经批准向银行借入一笔3年期贷款5000000元。该事业单位编制的会计分录如下:财务会计:借:银行存款5000000

贷:长期借款5000000预算会计:借:资金结存——货币资金5000000

贷:债务预算收入5000000第五章

费用及预算支出的核算费用及预算支出概述63Chapter5费用的概念、确认条件和分类预算支出的概念、确认条件和分类会计科目对照费用的概念、确认条件64Chapter5费用是指报告期内导致行政事业单位净资产减少的、含有服务潜力或者经济利益的经济资源的流出。一般采用“权责发生制”费用的确认条件：①与费用相关的含有服务潜力或者经济利益的经济资源很可能流出单位②含有服务潜力或者经济利益的经济资源流出会导致单位的资产减少或者负债增加③流出金额能够可靠地计量费用的分类65Chapter5资金用途/业务活动类型业务类费用缴拨款类费用资产处置费用其他费用预算支出的概念、确认条件66Chapter5预算支出是指行政事业单位在预算年度内依法发生并纳入预算管理的现金流出。是单位预算范围内的资金支出是货币资金的消耗或分配一般采用“收付实现制”所有的预算支出科目都需按照“支出功能分类”的项级科目和“支出经济分类”的款级科目进行明细核算。政府收支分类科目67Chapter5政府收入分类反映政府收入的来源和性质类、款、项、目四级政府支出功能分类反映政府活动的不同功能和政策目标类、款、项三级政府支出经济分类反映政府支出的经济性质和具体用途类、款两级预算支出的分类68Chapter5业务活动类型限定性业务类支出缴拨款类支出投融资类支出其他支出基本支出项目支出按照支出功能、支出经济分类69Chapter5费用预算支出业务活动费用/△单位管理费用○行政支出/△事业支出

资产处置费用

其他费用

其他支出

△经营费用

△经营支出

△所得税费用

△上缴上级费用

△上缴上级支出

△对附属单位补助费用

△对附属单位补助支出

△投资支出

△债务还本支出一般在月末结转一般在年末结转行政事业单位共用费用

与预算支出70Chapter5业务活动费用资产处置费用其他费用和其他支出业务活动费用71Chapter5业务活动费用是指行政事业单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。业务活动费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额业务活动费用72Chapter45-1.某事业单位为开展专业业务活动人员计提当月薪酬600000元，应代扣个人所得税16000元；向外部聘任人员支付当月劳务费

12000元，应代扣个人所得税900元。数日后,将代扣个人所得税后的职工薪酬与劳务费通过国库集中支付方式转入个人银行账户。该事业单位编制的会计分录如下:（1）在计提职工薪酬与劳务费时财务会计:借:业务活动费用612000

贷:应付职工薪酬600000

其他应付款12000预算会计:无。业务活动费用73Chapter45-1.某事业单位为开展专业业务活动人员计提当月薪酬600000元，应代扣个人所得税16000元；向外部聘任人员支付当月劳务费

12000元，应代扣个人所得税900元。数日后,将代扣个人所得税后的职工薪酬与劳务费通过国库集中支付方式转入个人银行账户。（2）在代扣个人所得税时财务会计:借:应付职工薪酬16000

其他应付款900

贷:其他应交税费——应交个人所得税16900预算会计:无。业务活动费用74Chapter45-1.某事业单位为开展专业业务活动人员计提当月薪酬600000元，应代扣个人所得税16000元；向外部聘任人员支付当月劳务费

12000元，应代扣个人所得税900元。数日后,将代扣个人所得税后的职工薪酬与劳务费通过国库集中支付方式转入个人银行账户。（3）支付税后职工薪酬与劳务费时财务会计:借:应付职工薪酬584000

其他应付款11100

贷:财政拨款收入595100预算会计:借:事业支出595100

贷:财政拨款预算收入595100业务活动费用75Chapter45-2.某行政单位因救灾的需要，紧急发出一批无须收回的政府储备物资，该批政府储备物资的成本为360000元。该行政单位编制的会计分录如下:借:业务活动费用360000

贷:政府储备物资360000预算会计:无。

资产处置费用76Chapter5是指行政事业单位经批准处置资产时发生的费用，包括转销的被处置资产价值，以及在处置过程中发生的相关费用或者处置收入小于相关费用形成的净支出。资产处置费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额77Chapter5资产处置业务财务会计预算会计处置相关资产的账面价值借：资产处置费用

固定资产累计折旧/无形资产累计摊销等贷：固定资产/无形资产/库存物品等处置过程中仅发生费用借：资产处置费用

贷：银行存款等处置净收入借：银行存款等

贷：应缴财政款等

银行存款等清查盘点相关无法查明原因的现金短缺，报经批准后借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢盘亏、报废、毁损过程中的净支出借：资产处置费用

贷：待处理财产损溢—处理净收入—借：行政支出/事业支出等

贷：资金结存—货币资金等——借：其他支出

贷：资金结存78Chapter5结转业务财务会计预算会计期末/年末结转借：本期盈余贷：资产处置费用如有涉及平行记账的相关业务，请参考“其他支出”的结转。资产处置费用79Chapter45-3.某事业单位发现现金短缺300元，无法查明原因。报经批准后，予以核销。该事业单位编制的会计分录如下:（1）发现现金短缺时财务会计:借:待处理财产损溢300

贷:库存现金300预算会计:借:其他支出300

贷:资金结存——货币资金300资产处置费用80Chapter45-3.某事业单位发现现金短缺300元，无法查明原因。报经批准后，予以核销。该事业单位编制的会计分录如下:（2）经批准核销时财务会计:借:资产处置费用300

贷:待处理财产损溢300预算会计:无。资产处置费用81Chapter45-4.承【5-3】经核查，该笔现金短缺是财务人员吴某个人失误所致，现要求吴某予以赔偿。该事业单位编制的会计分录如下:（1）要求吴某赔偿,但款项尚未支付时财务会计:借:其他应收款300

贷:待处理财产损溢300预算会计:无。资产处置费用82Chapter45-4.承【5-3】经核查，该笔现金短缺是财务人员吴某个人失误所致，现要求吴某予以赔偿。（2）吴某按要求支付赔偿款项时财务会计:借:库存现金300

贷:其他应收款300预算会计:借:资金结存——货币资金300

贷:其他支出300

其他费用83Chapter5是指行政事业单位发生的除业务活动费用、单位管理费用、经营费用、资产处置费用、上缴上级费用、对附属单位补助费用、所得税费用以外的各项费用。包括利息费用、坏账损失、罚没支出、现金资产捐赠支出以及相关税费、运输费等。其他费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额

其他支出84Chapter5是指行政事业单位除行政支出、事业支出、经营支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、投资支出、债务还本支出以外的各项现金流出。包括利息支出、对外捐赠现金支出、资产置换过程中发生的相关税费支出、罚没支出等。其他支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额明细科目设置85Chapter5总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目六级明细科目七级明细科目其他支出财政拨款支出一般公共预算拨款支出支出功能分类项级科目基本支出人员经费支出经济分类款级科目日常公用经费政府性基金预算拨款支出项目支出XX项目XX项目非财政专项资金支出支出功能分类项级科目基本支出人员经费支出经济分类款级科目……日常公用经费其他资金支出项目支出XX项目XX项目86Chapter5业务财务会计预算会计利息费用计提借：其他费用/在建工程

贷：应付利息/长期借款—应计利息支付借：应付利息等贷：银行存款罚没支出借：其他费用贷：银行存款等坏账损失“应收账款”、“其他应收款”计提坏账准备→“其他费用”现金短缺借：待处理财产损溢

贷：库存现金[无法查明原因]—借：其他支出贷：资金结存—货币资金借：其他支出贷：资金结存—货币资金—借：其他支出贷：资金结存—货币资金借：资产处置费用贷：待处理财产损溢—87Chapter5业务财务会计预算会计期末/年末结转借：本期盈余贷：其他费用[财政拨款支出]借：财政拨款结转—本年收支结转贷：其他支出[非财政专项资金支出]借：非财政拨款结转—本年收支结转贷：其他支出[其他资金支出]借：其他结余贷：其他支出其他费用和其他支出88Chapter45-5.某事业单位经批准从商业银行借入一笔为期2年的贷款，按规定支付当期借款利息8000元。该事业单位编制的会计分录如下:（1）计算应付利息时财务会计:借:其他费用8000

贷:应付利息8000预算会计:无。其他费用和其他支出89Chapter45-5.某事业单位经批准从商业银行借入一笔为期2年的贷款，按规定支付当期借款利息8000元。（2）实际支付利息时财务会计:借:应付利息8000

贷:银行存款8000预算会计:借:其他支出8000

贷:资金结存——货币资金8000其他费用和其他支出90Chapter45-6.某行政单位向灾区捐赠一批库存物资，价值35000元。在捐赠过程中，发生运输费等2000元，以银行存款支付。该行政单位编制的会计分录如下:财务会计:借:资产处置费用37000贷:银行存款2000库存物品35000预算会计:借:其他支出2000贷:资金结存——货币资金2000行政单位特有预算支出91Chapter5行政支出明细科目表行政支出92Chapter5行政支出是指行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。行政支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额明细科目设置93Chapter5总账科目二级明细科目三级明细科目四级明细科目五级明细科目六级明细科目七级明细科目行政支出事业支出财政拨款支出一般公共预算拨款支出支出功能分类项级科目基本支出人员经费支出经济分类款级科目日常公用经费政府性基金预算拨款支出项目支出XX项目XX项目非财政专项资金支出支出功能分类项级科目基本支出人员经费支出经济分类款级科目……日常公用经费其他资金支出项目支出XX项目XX项目行政支出94Chapter45-7.某行政单位向在职人员支付基本工资50000元、津贴补贴30000元，应代扣代缴个人所得税1500元。现通过国库集中支付方式向个人支付税后工资薪金和向税务机关缴纳代扣的个人所得税。该行政单位编制的会计分录如下:财务会计:借:应付职工薪酬78500贷:财政拨款收入78500借:应付职工薪酬1500贷:其他应交税费——应交个人所得税1500借:其他应交税费——应交个人所得税1500贷:财政拨款收入1500预算会计:借:行政支出80000贷:财政拨款预算收入80000行政支出95Chapter45-8.某行政单位通过国库集中支付方式采购了一批台式电脑，采购价为80000元。该批电脑已交付使用，款项也已支付。该行政单位编制的会计分录如下:财务会计:借:固定资产80000贷:财政拨款收入80000预算会计:借:行政支出80000贷:财政拨款预算收入80000事业单位特有费用

与预算支出96Chapter5单位管理费用和事业支出经营费用和经营支出上缴上级费用和上缴上级支出对附属单位补助费用和对附属单位补助支出所得税费用投资支出债务还本支出单位管理费用97Chapter5单位管理费用是指事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用。单位管理费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额事业支出98Chapter5事业支出是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。事业支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额99Chapter5业务财务会计预算会计履职、开展业务活动人员、管理人员的薪酬计提借：业务活动费用/单位管理费用

贷：应付职工薪酬支付借：应付职工薪酬

贷：财政拨款收入等购买物资借：库存物品/固定资产等

贷：银行存款领用库存物品借：业务活动费用/单位管理费用

贷：库存物品计提折旧、摊销借：业务活动费用/单位管理费用

贷：固定资产累计折旧/无形资产累计摊销△计提专用基金借：业务活动费用

贷：专用基金—借：行政支出/事业支出贷：财政拨款预算收入等借：行政支出/事业支出贷：资金结存—货币资金———100Chapter5业务财务会计预算会计期末/年末结转借：本期盈余贷：业务活动费用

单位管理费用[财政拨款支出]借：财政拨款结转—本年收支结转贷：行政支出

事业支出[非财政专项资金支出]借：非财政拨款结转—本年收支结转贷：行政支出

事业支出[其他资金支出]借：其他结余贷：行政支出

事业支出单位管理费用和事业支出101Chapter45-9.某科学事业单位因研究课题需要（属于该单位的专业业务活动）向外聘人员支付劳务费80000元，应代扣代缴个人所得税10000元。现通过国库集中支付方式向个人支付税后劳务费，并代扣个人所得税。该科学事业单位编制的会计分录如下:财务会计:借:业务活动费用80000贷:财政拨款收入70000其他应交税费——应交个人所得税10000预算会计:借:事业支出70000贷:财政拨款预算收入70000单位管理费用和事业支出102Chapter45-10.承【5-9】，该科学事业单位通过国库集中支付方式将代扣的个人所得税10000元缴入指定账户。该科学事业单位编制的会计分录如下:财务会计:借:其他应交税费——应交个人所得税10000贷:财政拨款收入10000预算会计:借:事业支出10000贷:财政拨款预算收入10000单位管理费用和事业支出103Chapter45-11.某事业单位因开展专业业务活动需要，通过国库集中支付方式支付关于行政管理问题方面的咨询费80000元。该事业单位编制的会计分录如下:财务会计:借:单位管理费用80000贷:财政拨款收入80000预算会计:借:事业支出80000贷:财政拨款预算收入80000

经营费用104Chapter5是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的各项费用。经营费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额

经营支出105Chapter5是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动实际发生的各项现金流出。经营支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额106Chapter5业务财务会计预算会计经营活动人员的薪酬计提借：经营费用

贷：应付职工薪酬支付借：应付职工薪酬

贷：银行存款购买物资借：库存物品/固定资产等

贷：银行存款领用库存物品借：经营费用

贷：库存物品计提折旧、摊销借：经营费用

贷：固定资产累计折旧/无形资产累计摊销期末/年末结转借：本期盈余

贷：经营费用—借：经营支出贷：资金结存—货币资金借：经营支出贷：资金结存—货币资金——借：经营结余贷：经营支出经营费用和经营支出107Chapter45-12.某事业单位因开展非独立核算经营活动的需要，向从事经营活动的在职职工支付基本工资300000元、津贴补贴100000元，应代扣代缴个人所得税10000元。现通过单位银行账户向个人转账支付税后的工资薪金。该事业单位编制的会计分录如下:财务会计:借:应付职工薪酬400000贷:银行存款390000其他应交税费——应交个人所得税10000预算会计:借:经营支出390000贷:资金结存——货币资金390000经营费用和经营支出108Chapter45-13.承【5-12】，该事业单位通过银行转账的方式代缴个人所得税。该事业单位编制的会计分录如下:财务会计:借:其他应交税费——应交个人所得税10000贷:银行存款10000预算会计:借:经营支出10000贷:资金结存——货币资金10000经营费用和经营支出109Chapter45-14.某事业单位开展非独立核算的经营活动向外聘人员支付劳务费300000元，同时代扣代缴个人所得税30000元。税后劳务费与税款通过银行账户支付和缴纳。该事业单位编制的会计分录如下:（1）计算应付劳务费时财务会计:借:经营费用300000贷:其他应付款270000其他应交税费——应交个人所得税30000预算会计:无。经营费用和经营支出110Chapter45-14.某事业单位开展非独立核算的经营活动，向外聘人员支付劳务费300000元，同时代扣代缴个人所得税30000元。税后劳务费与税款通过银行账户支付和缴纳。（2）支付税后劳务费时财务会计:借:其他应付款270000贷:银行存款270000预算会计:借:经营支出270000贷:资金结存——货币资金270000经营费用和经营支出111Chapter45-14.某事业单位开展非独立核算的经营活动，向外聘人员支付劳务费300000元，同时代扣代缴个人所得税30000元。税后劳务费与税款通过银行账户支付和缴纳。（3）缴纳税款时财务会计:借:其他应交税费——应交个人所得税30000贷:银行存款30000预算会计:借:经营支出30000贷:资金结存——货币资金30000上缴上级费用112Chapter5上缴上级费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的费用。上缴上级支出113Chapter5上缴上级支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额是指事业单位按照财政部门和主管部门的规定上缴上级单位款项发生的现金流出。对附属单位补助费用114Chapter5对附属单位补助费用借贷本期增加额期末结转后无余额本期减少额是指事业单位用财政拨款收入之外的收入对附属单位补助发生的费用。对附属单位补助支出115Chapter5是指事业单位用财政拨款预算收入之外的预算收入对附属单位补助发生的现金流出。对附属单位补助支出借贷本期增加额年末结转后无余额本期减少额116Chapter5业务财务会计预算会计确认费用时借：上缴上级费用

对附属单位补助费用

贷：银行存款/其他应付款等实际支付时借：其他应付款

贷：银行存款等期末/年末结转借：本期盈余

贷：上缴上级费用

对附属单位补助费用借：上缴上级支出

对附属单位补助支出贷：资金结存—货币资金借：其他结余

贷：上缴上级支出

对附属单位补助支出上缴上级费用和上缴上级支出117Chapter45-15.根据相关规定，某事业单位需要向上级单