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文档简介
第37讲-货币资金的核算
第九章《流动资产(一)》
本章知识架构
一货币资金的核算
应收款项的核算
淘)资产(-)r以公允价值计量且其变动计入当
期损益的金融资产的核算
一一外币交易的核算
本章考情分析
木章介绍“货币资金的核算、应收款项的核算、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
和外币交易的核算”,共四节内容,是考试中比较重要的一章。考试中既可以以单项选择题和多项选择题形式
进行考察,也可以以计算题和综合分析题形式进行考察,估计分值为7分左右。学习的重点是本章第二节至第
四节内容。
2020年教材的主要变化
本章内容无实质性变化
第一节货币资金的核算
L现金的核算
考点T银行存款的核算
L-其他货币资金的核算
【考点1]现金的核算
1.为了核算和监督库存现金的收入、支出和结存情况,企业应设置“库存现金”科目,由负责总账的财会
人员进行总分类核算。
2.企业应设置“现金日记账”,由出纳人员根据收、付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,
应计算当H的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数,并将结余数与实际库存数核对,做到账款相符。
【考点2】银行存款的核算
1.银行存款的核算
(1)为了总括反映银行存款的收支和结存情况,企业应设置“银行存款”总账科目.
(2)企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等,分别设置“银行存款日记账”,由出纳人员根
据收付款凭证,按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了,应绢出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行
对账单”核对,至少每月核对一次。月末,企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额,应按月编
制”银行存款余额调节表”调节相符。
2.银行存款余额调节表的编制
(1)银行存款FT记账余额与银行对账单余额如有不符,除记账错误外,未达账项的影响是主要原因。所谓未
达账项,是指银行与企业之间,由于凭证传递上的时间差,一方已登记入账,而另一方尚未入账的收支项目。银
行存款的未达账项具体来说有四种情况:①银行已入账但企业未入账的收入;②银行已入账但企业未入账的支
出;③企业已入账但银行未入账的收入:④企业已入账但银行未入账的支出。
(2)对于未达账项,应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后,若无记账差错,双方调节后的银
行存款余额应该相等;调节后,双方余额如果仍不相符,说明记账有差错,须进•步查对,更正错误记录。“银
行存款余额调节表”的格式如下表所示。
银行存款余额调节表
项目金额项目金额
银行存款日记账余额银行对账单余额
力口:银行已收、企业未收力口:企业已收、银行未收
减:银行已付、企业未付减:企业已付、银行未付
调节后余额调节后余额
【提示】调节后的银行存款余额,反映了企业可以动用的银行存款实有数额。银行存款余额调节表是用来核
对企业和银行的记账有无错误的,不能作为记账的依据。对于未达账项,无须进行账面调整,待结算凭证收到后
再进行账务处理。
【例题•单选题】(2015年)下列未达账项在编制“银行存款余额调节表”时,应调增企业银行存款日记
账账面余额的是()。
A.企业已将收到的银行汇票存入银行,但银行尚未收到相应的款项
B.银行己为企业支付电费,企业尚未收到付款通知
C.企业己开出支票,持票人尚未到银行办理结算手续
D.银行已为企业收取货款,企业尚未收到收款通知
【答案】D
【解析】银行已为企业收取货款,企业尚未收到收款通知,说明企业银行存款日记账没有登记该笔业务,应
调增银行存款日记账账面余额。选项D正确。
【例题•单选题】(2019年)甲公司2019年5月31日银行存款日记账余额为85000元,银行对账单余额
为107500元。经核对,存在下列未达账项。(1)银行计提企业存款利息1800元,企业尚未收到通知;(2)
企业开出转账支票支付货款2175。元,银行尚未办理入账手续;(3)企业收到转账支票一张,金额为1050元,
企业已入账,银行尚未入账。则甲公司5月31日可动用的银行存款实有数额是()元。
A.85750
B.94300
C.86800
D.85000
【答案】C
【解析】甲公司5月31日可动用的银行存款实有数=85000+1800=86800(元)。或者,甲公司5月31日可
动用的银行存款实有数额:107500-21750+1050=86800(元)。选项C正确。
【例题•单选题】(2016年)甲公司2016年6月30日银行存款日记账余额为7500万元,银行对账单余额
为9750万元。经核对存在下列账项:(1)银行计提公司存款利息180万元,公司尚未收到通知;(2)公司开
出转账支票支付购料款2175万元,银行尚未办理入账手续;(3)公司收到转账支票一张,金额为105万元,
公司已入账.银行尚未入账:(G公司财务部门收到销售部门月末卜缴的现金销售款1万元.尚未缴存银行.
则甲公司6月30日可动用的银行存款实有金额是()万元。
A.7690
B.7860
C.7680
D.7670
【答案】C
【解析】调节后的银行存款余额,即为企业可以动用的银行存款实有金额。调节后余额=7500+180=7680(万
元),或者调节后余额=9750-2175+105=7680(万元)。选项C正确。
【例题•多选题】(2018年)下列关于编制银行存款余额调节表的表述中,正确的有()o
A.调节后银行存款日记账余额与银行对账单余额一定相等
B.调节未达账项应通过编制银行存款余额调节表进行
C.银行存款余额调节表用来核对企业和银行的记账有无错误,并作为记账依据
D.调节后的银行存款余额,反映了企业可以动用的银行存款实有数额
E.对于未达账项,需要进行账务处理
【答案】BD
【解析】调节后银行存款口记账余额与银行对账单余额不一定相等,选项A错误,调节未达账项应通过编制
银行存款余额调节表进行,选项B正确;银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误的,不能
作为记账依据,选项C错误:调节后的银行存款余额反映企业可以动用的银行存款实有数额,选项D正确;对
于未达账项,无需进行账面调整,待结算凭证收到后再进行账务处理,选项E错误。
【例题•单选题】(2017年)下列关于银行存款余额调节表的表述中,正确的是()。
A.银行存款日记账余额反映企业可以动用的银行存款实有数额
B.未达账项无需进行账面调整,待结算凭证收到后再进行账务处理
C.银行对账单余额反映企业可以动用的银行存款实有数额
I).银行存款余额调节表用于核对企业和银行的记账有无错误,并作为原始凭证记账
【答案】B
【解析】针对未达账项调节后的银行存款余额,反映了企业可以动用的银行存款实有数额,选项A和C错误;
未达账项无需进行账面调整,待结算凭证收到后再进行账务处理,选项B正确:银行存款余额调节表是用来核
对企业和银行的记账有无错误,不能作为记账的依据,选项D错误。
【考点3]其他货币资金的核算
通过“其他货币资金”科目核算,内容包括:
(一)外埠存款
外埠存款是指企业到外地进行临时和零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户存款的款项。
(二)银行汇票存款
银行汇票存款是指企业为取得银行汇票按照规定存入银行的款项。
(三)银行本票存款
银行本票存款是指企业为取得银行本票按照规定存入银行的款项。
(四)信用卡存款
信用卡存款是指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。
(五)信用证保证金存款
信用证保证金存款是指企业为取得信用证按规定存入银行的保证金,
(六)存出投资款
存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行交易性投资的现金“
【例题•单选题】(2015年)下列各项存款中,不应通过“其他货币资金”科目核算的是()。
A.信用证保证金存款
B.银行汇票存款
C.临时账户中的存款
I).存放在证券公司客户保证金账户中的余款
【答案】C
【解析】临时账户中的存款应通过“银行存款”科目核算。
第38讲-应收款项的核算
第二节应收款项的核算
「一应收票据的核算
应收账款的核算
预付账款的核算
考点|应收股利和应收利息的核算
其他应收款的核算
L-应收款项减值的核算
【考点1】应收票据的核算
(-)收到票据的账务处埋
借:应收票据
贷:主营业务收入等
应交税费一一应交增值税(销项税额)
(二)票据贴现和背书转让的账务处理
1.票据贴现
(1)票据贴现额的计算
贴现息:票据到期值X贴现率X贴现期
贴现额;票据到期值-贴现息
式中,贴现率由银行统一制定,贴现期按银行规定计算,通常是指从贴现日至票据到期日前1日的时期。
票据有带息与不带息之分,其到期值的计算及账务处理也有所不同。不带息票据到期值即票据面值,而带息
票据到期值等于票据面值与票据利息之和,其中票据到期利息应按下列公式计算:
票据到期利息;应收票据面值x票面利率x时间
【提示】时间是指从票据生效之日起到票据到期之日止的时间间隔。
(2)票据贴现的账务处理
借:银行存款(实际收到的金额)
财务费用等(贴现息)
贷:应收票据(适用满足终止确认条件的情形)
(短期借款)(适用不满足终止确认条件的情形)
2.票据背书转让
借:材料采购(原材料、库存商品等)
应交税费一一应交增值税(进项税额)
贷:应收票据
银行存款(差额,或借方)
(二)票据到期的账务处理
1.商业汇票到期,
借:银行存款(按实际收到的金额)
贷:应收票据(按商业汇票的票面金额)
2.因付款人无力支付票款,攻到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒绝付款证
明等,按票据的票面金额,
借:应收账款
贷:应收票据
【例题•单选题】(2017年)甲公司2017年6月20日销售一批价值5000元(含增值税)的商品给乙公司,
乙公司于次日开具一张面值5000元,年利率8%、期限3个月的商业承兑汇票。甲公司因资金周转需要,于2017
年8月20日持该票据到银行贴现,贴现率为12%,则甲公司该票据的贴现额是()元。
A.5100
B.5099
C.5049
D.4999
【答案】C
【解析】甲公司该票据的贴现额=5000X(1+8%X3/12)-50G0X(1+8%X3/12)X12%X1/12=5049(万元)。
选项C正确。
【考点2】应收账款的核算
(一)应收账款的范围
1.应收账款是企业因销售商品、产品,提供劳务等经营活动引起的债权。
2.应收账款是指流动资产性质的债权,不包括长期性质的债权。
3.应收账款是企业应收客户的款项,不包括企业付出的各类存出保证金,如投标保证金和租入包装物保证
金,
(二)应收账款的计价
1.商业折扣
按商品定价扣除商业折扣后的净额入账。
2.现金折扣
在销售业务发生时,应收账款和销售收入以未扣减现金折扣前的实际售价作为入账价值,实际发生的现金
折扣作为对客户提前付款的鼓励性支出,并作为财务费用。
(三)应收账款的账务处理
1.发生应收账款时,
借:应收账款
贷:主营业务收入等
应交税费一一应交增值税(销项税额)
2.收回应收账款时,
借:银行存款等
贷:应收账款
【提示】预收货款不多的企业,可不设“预收账款”科凡而将预收货款业务直接记入“应收账款”科目。
【考点3】预付账款的核算
预付账款是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。
1.企业因购货而预付的款项,
借:预付账款
贷:银行存款
2.收到所购物资时,
借:材料采购(原材料、库存商品等)
应交税费一一应交增值税(进项税额)
贷:预付账款
【提示11补付的款项,借记“预付账款”科目,贷记“银行存款”科目;退回多付的款项,借记“银行存
款”科目,贷记“预付账款”科目。
【提示2】预付账款不多的企'II/.也可以不设“预付账款”科目.而将预付账款业务在“应付账款”科目核
算,
【考点4】应收股利和应收利息的核算
(-)应收股利的账务处理
应收股利是企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。企业应设置“应收股利”科目进行核算。
应收股利的主要账务处理:
1.企业取得交易性金融资产对,
借:交易性金融资产(公允价值)
投资收益(交易费用)
应收股利(己宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款等
【提示】交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利,应借记“应收股利”科目,贷记“投资
收益”科目。
2.取得长期股权投资时,
借:长期股权投资
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利或利润)
贷:银行存款等
【提示】被投资单位宣告发放现金股利或利润的,按应享有的份额,借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”
(成本法)、“长期股权投资一一损益调整”(权益法)科目。
3.企业取得其他权益工具投资时,
借:其他权益工具投资(公允价值与交易费用之和)
应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款等
【提示】其他权益工具投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利,按应享有的份额,借记“应收股利”科目,
贷记“投资收益”科目。
(二)应收利息的账务处理
应收利息是企业债权投资、其他债权投资、存放中央银行款项等应收取的利息。企业应设置“应收利息”
科目进行核算。应收利息的主要账务处理:
L交易性金融资产
企业取得的交易性金融资产,
借:应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
交易性金融资产一一成本
投资收益
贷:银行存款等
2.债权投资
(1)企业取得的债权投资,
借:债权投资成本
应收利息(已到付息期但尚未领取的利息)
贷:银行存款(存放中央银行款项等)
债权投资一一利息调整(也可能在借方)
(2)未发生减值的债权投资如为分期付息、一次还本债券投资,应于资产负债表口:
借:应收利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)
贷:投资收益(账面余额X实际利率)
债权投资一一利息调整(也可能在借方)
(3)未发生减值的债权投资如为一次还本付息债券投资,应于资产负债表日:
借:债权投资一一应计利息(票面利息)
贷:投资收益(账面余额X实际利率)
债权投资一一利息调整(也可能在借方)
3.其他债权投资
(1)未发生减值的其他债权投资如为分期付息、一次还本债券投资.应于资产负债表日:
借:应收利息(按票面利率计算确定的应收未收利息)
贷:投资收益(账面余额X实际利率)
其他债权投资一一利息调整(也可能在借方)
(2)未发生减值的其他债权投资如为一次还本付息债券投资,应于资产负债表日:
借:其他债权投资一一应计利息(票面利息)
贷:投资收益(账面余额X实际利率)
其他债权投资一一利息调整(也可能在借方)
4.未发生减值贷款于资产负债表日:
按贷款的合同本金和合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息,
借:应收利息(合同利息)
贷:利息收入(账面余额X实际利率)
贷款一一利息调整(也可能在借方)
5.发生的其他应收利息,按合同约定的名义利率计算确定的应收未收利息,借记“应收利息”科目,贷记
“利息收入”等科目。合同约定的名义利率与实际利率差异较大的,应采用实际利率计算确定利息收入。
6.实际收到利息,借记“银行存款’等科目,贷记'‘应收利息”科目。
【考点5]其他应收款的核算
1.其他应收款是企业除应收票据、应收账款和预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。
其内容包括:
①应收的各种赔款、罚款。
②应收出租包装物的租金。
③应向职工收取的各种垫付款项。
④备用金(向企业各职能科室、车间等拨付的备用金)。
⑤存出的保证金,如租入包装物支付的押金。
⑥其他各种应收、暂付款项,
2.企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。
【例题•多选题】(2017年)下列各项中,属于“其他应收款”科目核算内容的有()。
A.代垫的已销商品运杂费
B.向职工收取的各种垫付款项
C.支付的租入包装物押金
D.应收的出租包装物租金
E.应收的各种罚款
【答案】BCDE
【解析】代垫的已销商品运杂费,应通过“应收账款”科目核算。选项A错误。
【考点6】应收款项减值的账务处理
企业应当按照应收款项(不含重大融资成分)整个存续期内预期信用损失的金额计量其损失准备。
其有关账务处理为:
1.计提坏账准备
借:信用减值损失
贷:坏账准备
【提示11本期应计提的坏账准备大于其账面余额的,应按其差额计提;应计提的金额小于其账面余额的差
额作相反的会计分录。
【提示2】当期应提取的坏账准备;当期应收款项计算应提取坏账准备金额-“坏账准备”科目贷方余额
2.发生坏账时的账务处理
借:坏账准备
贷:应收账款(预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等)
3.收回坏账的账务处理
借:应收账款(预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等)
贷:坏账准备
借:银行存款
贷:应收账款(预付账款、应收利息、其他应收款、长期应收款等)
【例题、单选题】(2019年)甲公司采用备抵法核算应收款项的坏账准备。按应收款项余额的5%计提坏账
准备。2019年度发生坏账56万元,收回上一年已核销的坏账20万元。2019年末应收款项余额比2018年末增
加1200万元,则甲公司2019年末应计提坏账准备的金额为()万元。
A.96
B.60
C.24
D.136
【答案】A
【解析】甲公司2019年末计提坏账之前坏账准备累计发生额--56+20--36(万元),因为2019年末应收款
项余额比2018年末增加1200万元,所以2019年末坏账准备的余额比2018年末增加60(1200X5%)万元,则
甲公司2019年末应计提坏账准备的金额=60+36=96(万元)。选项A正确。
【例题、单选题】(2017年)甲公司按期末应收款项余额的5%计提坏账准备。2015年12月31日应收款项
余额240万元。2016年发生坏账30万元,已核销的坏账又收叵10万元。2016年12月31日应收款项余额220
万元,则甲公司2016年末应计提坏账准备金额为()万元。
A.-9
B.19
C.-29
D.49
【答案】B
【解析】甲公司2016年末应计提坏账准备金额=220X5%-(240X5%-30+10)=19(万元)。选项B正确。
【例题、单选题】(2016年)甲公司按应收账款余额的5%计提坏账准备,2014年12月31日应收账款余额
1800万元,2015年发生坏账38万元,上一年已核销的坏账本期收回15万元。2015年12月31日应收账款余
额1200万元,则甲公司2015年应收账款计提坏账准备事项影响利润总额为()万元。
A.10
B.-10
C.7
D.-7
【答案】C
【解析】甲公司2014年年末坏账准备余额=1800X5%=90(万元),2015年年末未计提坏账准备前的坏账准
备余额=90-38+15=67(万元);2015年年末坏账准备余额=1200X5%=60(万元),需要冲回坏账准备7万元(借:
坏账准备,贷:信用减值损失),所以,本期计提坏账准备事项影响利润总额的金额为二67-60=7(万元)。选
项C正确。
第39讲-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
L金融资产及其分类
以公允价值计量且其变动计入当期损益的
考点T
金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益
的金融资产核算
【考点1】金融资产及其分类
(一)金融资产的定义
金融资产,是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产:
1.从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。
2.在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或金融负债的合同权利。
3.将来须用或可用企、也自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企、也根据该合同将收到可变数量的自
身权益工具。
4.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金
额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。其中,企业自身权益工具不包括应当按照《企业会计准则第37
号一一金融工具列报》分类为权益工具的可回售工具或发行方仅在清算时才有义务向另一方按比例交付其净资
产的金融工具,也不包括本身就要求在未来收取或交付企业自身权益工具的合同。
(二)金融资产的分类
企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以卜三类:
1.以摊余成本计量的金融资产。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例题•多选题】(2018年)企业根据金融资产的业务模式和合同现金流量的特征,可将金融资产划分为
()O
A.以可变现净值计量的金融资产
B.以重置成本计量的金融资产
C.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
D.以摊余成本计量的金融资产
E.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【答案】CDE
【解析】企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以下
三类:
1.以摊余成本计量的金融资产⑵以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产;3.以公允价值计
量且其变动计入当期损益的金融资产。
选项CDE正确。
【考点2】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.根据《企业会计准则第22号一一金融工具确认与计量》的规定,按照该准则第十七条和第十八条分类为
以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产,企业应
当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【提示】在初始确认时,企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收
益的金融资产,并按照该准则第六十五条规定确认股利收入。该指定一经做出,不得撤销。企业在非同一控制
下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的,该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损
益的金融资产,不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
2.金融资产或金融负债满足下列条件之一的,表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性
的:
(1)取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的,主要是为了近期出售或回购。
(2)相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分,且有客观证据表
明近期实际存在短期获利模式。
(3)相关金融资产或金融负债属于衍生工具。但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期
工具的衍生工具除外。
【提示】在初始确认时,如果能够消除或显著减少会计错配,企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且
其变动计入当期损益的金融资产<该指定一经做出,不得撤销。
【考点3】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的取得
企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,应当按照取得时的公允价值作为初始确认金
额:相关的交易费用在发生时计入当期损益。取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付
息期但尚未领取的债券利息,应当作为应收款项,单独列示。有关会计分录为:
借:交易性金融资产一一成本
投资收益(发生的交易费用)
应收利息(应收股利)
(已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利)
贷:银行存款等
【例9-1]某企业2X19年3月5口以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100000股,
作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产,每股成交价19.6元,其中,0.4元为己宣告但尚未分
派的现金股利,股权登记日为2x19年3月10日。另支付相关税费等交易费用8000元。企业于2x19年4月10
日收到甲公司发放的现金股利。该企业应做如下会计分录:
(1)3月5日购入股票时:
借:交易性金融资产——成本1920000
投资收益8000
应收股利40000
贷:银行存款1968000
(2)4月10日收到现金股利时:
借:银行存款40000
贷:应收股利40000
(一)持有期间取得的现金股利和利息
借:应收股利(应收利息)
贷:投资收益
借:银行存款
贷:应收股利(应收利息)
【提示】票面利率与实际利率差异较大的,应采用实际利率计算确定债券利息收入。
(三)期末计量
借:交易性金融资产一一公允价值变动
贷:公允价值变动损益
(或做相反的会计分录)
【例9-2]长城公司以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产采用公允价值进行期末计量。假设该
公司2x19年6月30日拥有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的账面价值和公允价值的资料
如表9-1所示。
表9-12x19年6月30日金融资产资料单位:元
2x19年6月30日
项目
账面价值公允价值差额
交易性金融资产一
债券
甲企业债券15100130002100
乙企业债券25000215003500
丙企业债券100350101000-650
小计1404501355004950
交易性金融资产一
股票
A企业股票6020065000-4800
B企业股票60100540006100
小计1203001190001300
合计2607502545006250
根据表9-1的资料,长城公司应在2x19年6月30日作如下会计分录:
借:公允价值变动损益6250
贷:交易性金融资产一一公允价值变动6250
这样,长城公司2x19年6月30日资产负债表上“交易性金融资产”的金额应为254500元,反映企业以公
允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的公允价值。
(四)处置
借:银行存款
贷:交易性金融资产一一成本
一一公允价值变动(或借方)
投资收益(或借方)
借:公允价值变动损益
贷:投资收益
(或做相反的会计分录)
【例9-3]承[例9-2],长城公司于2x19年10月20日将乙企业债券以23000元的价格全部出售(不考虑
交易费用),2x19年12月31FI以公允价值计量且其变动计入当期陨版的金融资产账面价值和公允价值资料如
表9-2所示。
表9-22x19年12月31日金砸资产资料单位:元
2x19年12月31日
项目
账面价值公允价值差额
交易性金融资产一
债券
甲企业债券1300016100-3100
丙企业债券101000101150-150
小计114000117250-3250
交易性金融资产一
股票
A企业股票6500065200-200
B企业股票5400056900-2900
小计119000122100-3100
合计233000239350-6350
根据表9-2的资料,长城公司应作如下会计分录:
(1)2x19年10月20口,乙企业债券全部出售时:
借:银行存款23000
交易性金融资产一一公允价值变动3500
贷:交易性金融资产一一成本25000
投资收益1500
借:投资收益3500
贷:公允价值变动损益3500
(2)2x19年12月31日,期末计量时:
借:交易性金融资产一一公允价值变动6350
贷:公允价值变动损益6350
这样,长城公司2x19年12月31日资产负债表上“交易性金融资产”的金额为239350元。
【例题・单选题】(2018年)黄河公司2017年12月1日购入甲股票,并指定为以公允价值计量且其变动
计入当期损益的金融资产,购入价格为85000元,另支付交易费用100元。甲股票2017年12月31日的公允价
值为92000元。黄河公司2018年12月1日将上述甲股票全部出售,出售价为104500元。假设不考虑其他税费,
黄河公司上述投资活动对其2018年度利润总额的影响为()。
A.减少2000元
B.增加18500元
C.增加12500元
D.增加16500元
【答案】C
【解析】黄河公司上述投资活动对其2018年度利润总额的影响额=104500-92000二12500(元)。选项C正确。
【例题、单选题】20X4年2月5日,甲公司以每股7元的价格购入乙公司股票100万股,另支付手续费1.4
万元。甲公司将该股票投资分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。20X4年12月31日,
乙公司股票价格为每股9元。20X5年2月2()日,乙公司分配现金股利,甲公司获得现金股利8万元;3月20
日,甲公司以每股11.6元的价格将其持有的乙公司股票全部出售。不考虑其他因素,甲公司因持有乙公司股票
在20X5年确认的营业利润是()。
A.260万元
B.468万元
C.268万元
D.466.6万元
【答案】C
【解析】甲公司因持有乙公司投票在20X5年确认的营业利润=8+(11.6—9)X100=268万元。选项C正确。
第40讲-外币业务的内容,外币交易的会计处理(1)
第四节外币交易的核算
r-外币业务的内容
考点一
匚外币交易的会计处理
【考点1】外币业务的内容
(-)外币的概念
从会计角度而言,外币就是指记账本位币以外的货币计量单位。记账本位币是指记账和编制财务报表所用
的货币。按照我国现行会计制度的规定,企业一般以人民币作为记账本位币。如果企业的业务收支以外国货币
为主,也可以选用某一种外国货币作为记账本位币。记账本位币以外的货币均为外币。
(二)外币交易的内容
外币交易,是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括:
i.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务。
2.借入或者借出外币资金。
3.其他以外币计价或者结算的交易。
【考点2]外币交易的会计处理
(一)外币业务的记账方法
外币业务记账方法有两种:一种是外币统账制,另一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。
1.外币统账制
外币统账制也称为“记账本位币制”,是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下,
所有外币的收支,都应折算为记账本位币进行反映,外币金额只在账上作为补充资料进行反唳。
【提示】外币统账制适用于涉及外币种类较少,而且外币收支业务不多的企业。本节主要介绍企业选择外币
统账制所进行的外币业务核算。
2.外币分账制
外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下,企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设
立账户反映,即有几种币种入账,就应设立几套账户。外币分账制适用于涉及外币种类较多,而且外币收支较大
的企业,如商业银行等。
(二)汇率
汇率从银行买卖外汇的角度可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。
1.买入汇率是指银行向客户买入外币时所采用的汇率,亦称“买入价”。
2.卖出汇率是指银行向客户出售外币时所采用的汇率,亦称“卖出价”。
3.中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数。
【提示】我国企业外币业务会计主要采用现行汇率制度。外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即
期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的,与交易发生日即期汇率近
似的汇率折算。
(三)外币交易的账务处理(外币统账制)
1.外币交易核算的基本程序
(1)设置外币账户。企业应设置的外币账户主要包括外币现金、外币银行存款等货币资金账户,以及应收
账款、应收票据、预付账款、短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付职工薪酬、应付股利、预收账
款等债权债务外币账户。
(2)企业对于发生的外币交易,应当在初始确认时选定折算汇率,即记账汇率。记账汇率一般采用交易发
生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;当汇率变动不大时,为简化核算,也可以采用按照系统合
理的方法确定的,与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。
【提示】即期汇率通常是指当日中国人民银行公布的人民币外汇牌价的中间价。企业发生的外币兑换业务或
涉及外币兑换的交易事项,应当以交易实际采用的汇率,即银行买入价或卖出价折算。即期汇率的近似汇率是
按照系统合理的方法确定的,与交易发生日即期汇率近似的汇率,通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。
记账汇率的确定是重要的会计政策,企业一旦选定,前后各期应保持一致,不得随意变动。
【例题】甲公司记账本位币为人民币,外币交易采用交易日的即期汇率折算。2义13年4月10日,向国外
丙公司出口商品一批,根据销售合同,货款共计800000欧元,当口即期汇率为1欧元=8.87人民币元。假定
不考虑增值税等相关税费,货款尚未收到。
【分析】甲公司账务处理为:
借:应收账款——丙公司(欧元)(800000X8.87)7096000
贷:主营业务收入——出口XX商品7096000
(3)对于汇兑差额的会计处理,企业应在资产负债表日,按照下列规定分别对外币货币性项目和外币非货
币性项目进行处理。
①外币货币性项目
<1>货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项
目分为货币性资产和货币性负债,货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等;
货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。
<2>对于外币货币性项目,应当采用资产负债表日的即期汇率折算,因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务
费用,计入当期损益,同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额;需要计提减值准备的,应当按资产负
债表日的即期汇率折算后,再计提减值准备。
【例题、单选题】(2019年真题)甲公司记账本位币为人民币,外币业务采用交易发生日的即期汇率折算,
按月计算汇兑损益。3月11日出口一批价值10万美元的商品。收款期限30天,当日即期汇率1美元=6.28元
人武币。3月31口的即期汇率1美元=6.30元人民币。4月10口如期收到上述货款并存入银行,当口的即期汇
率1美元=6.32元人民币。假设不考虑相关税费,则上述业务对甲公司4月份利润总额影响金额为()元。
A.-4000
B.4000
C.0
D.2000
【手写板】
应收账款一美元户
3.111OOOOO->调整前本币
(100000x6.28)
100000x0.02>3月末汇兑差额
331100000.>调整后本币
(100000x6.3)
r借:银行存款——美元户100000x6.32
结算日账务处理-贷:应收账款——美元户100000x6.30
L财务费用100000x0.02
【答案】D
【解析】上述业务对甲公司4月份利润总额影响金额=1OX1M)OOX(6.32-6.30)=2000(元)。选项D正确.
【例题、单选题】(2014年)甲公司以人民币作为记账本位币,对当月交易的外币业务采用当月月初的市
场汇率作为即期汇率近似的汇率进行核算,并按月计算汇兑损益,某年度9月1日期初余额分别为银行存款100
()0。美元、应收账款1()()00美元、应付账款1()()0()美元、短期借款1500()美元,9月1日的市场汇率为1美
元=6.2元人民币。
该公司当年9月份外币收支业务如下:5日收回账款8()0()美元、8日支付应付账款500()美元,20日偿还
短期借款10000美元,23日销售•批价值为25000美元的货物,货已发出、款项尚未收到。假设不考虑相关
税费,当年9月30日的市场汇率为1美元=6.15元人民币,则,月末各外币账户调整的会计处理中,正确的是
()O
A.借记银行存款(美元户)4650元
B.借记应收账款(美元户)1350元
C.借记应付账款(美元户)250元
D.贷记短期借款(美元户)35()元
【手写板】
银行存款一美元户
100000
5000(5000x6.2)调整前本币金额
(100000x6.2)
=100000x6.2+8000
8000(8000x6.2)10000(10000x6.2)x6.2-5000x6.2-
10000x6.2
93000(93000x6.15>T调整后
【答案】C
【解析】银行存款美元户产生的汇兑收益;(100000+8000-5000-1()000)X(6.15-6.2)=-4650(元人
民币),为汇兑损失,银行存款应在贷方,选项A错误;应收账款美元户产生的汇兑收益=(10000—8000+25000)
X(6.15-6.2)=-1350(元人民币),为汇兑损失,应收账款在贷方,选项B错误;应付账款美元户产生的
汇兑收益;(10000-5000)X(6.15-6.2)=-250(元人民币),为汇兑收益,应付账款在借方,选项C正确:
短期借款美元户产生的汇兑收益=(15000-10000)X(6.15-6.2)=-250(元人民币),为汇兑收益,短期借
款在借方,选项D错误。
【例题、单选题】甲公司以人民币作为记账本位币。2019年12月31日,即期汇率为1美元=6.94人民币元,
甲公司银行存款美元账户借方余额为1500万美元,应付账款美元账户贷方余额为100万美元<两者在汇率变动
调整前折算的人民币余额分别为10350万元和690万元。不考虑其他因素。2019年12月31口因汇率变动对甲
公司2019年12月营业利润的影响为()。
A.增加56万元
B.减少64万元
C.减少60万元
D.增加4万元
【答案】A
【解析】2019年12月31E因汇率变动导致银行存款的汇兑收益=1500X6.94—10350=60(万元),2019
年12月31bl因汇率变动导致应付账款的汇兑损失=100X6.94—690=4(万元),合计对甲公司2019年12月营
业利润的影响为增加营业利润56万元。
②外币非货币性顼目
<1〉非货币性项目,是货币性项目以外的项FI。包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、
资本公积、其他综合收益等。
<2>对于以历史成本计量的外币非货币性项目,除其外币价值发生变动外,已在交易发生日按当日即期汇率
折算,资产负债表日不应改变其原记账本位币金额,不产生汇兑差额。
第41讲-外币交易的会计处理(2)
第四节外币交易的核算
【考点2]外币交易的会计处理
【例题】甲公司的记
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