营改增毕业论文-定稿

PAGE第4页共11页“营改增”前后交通运输业税负变化及对策的思考重庆师范大学涉外商贸学院财务管理2010级指导教师：杨丽艳【摘要】：财政部和国家税务总局联合发布了《营业税改增值税试点方案》，2012年1月在上海开始试点。实施半年多后,试点范围扩大到北京、天津等十个省(直辖市、计划单列市)。由于营业税和增值税在内涵与税收政策方面有着本质区别，所以从上海试点的实施效果来看,本次营业税改征增值税对交通运输业影响十分明显。本文分析了营业税与增值税经济内涵属性及营改增的实质，具体分析了营改增对交通运输业负税和利润的影响。【关键词】：交通运输业；营改增；税负；影响Abstract：TheMinistryofFinanceandtheStateAdministrationofTaxationissuedthe"businesstaxonthevalueaddedtaxpilotprogram",in2012JanuarystartedapilotinShanghai.Theimplementationofmorethanhalfayearlater,thescopeofthepilotexpandedtotenprovincessuchasBeijing,Tianjin(municipalities,citiesspecificallydesignatedinthestateplan).Asbusinesstaxandvalueaddedtaxisessentiallydifferentinconnotationandtaxpolicy,sotheresultsfromtheimplementationofShanghaipilot,thebusinesstaxVATontransportationindustryisveryobvious.Thispaperanalysestheessenceofbusinesstaxandvalue-addedtaxandeconomicfeaturesofthecamp,adetailedanalysisoftheimpactofthecamptoincreasethetransportationtaxandprofit.KeyWords：Transportationindustry;thecamptoincreasethetaxburden;effect交通运输业是国民生产体制中重要的社会生产部门，发挥着经济的枢纽作用，特别是随着社会的发展，讯息的广泛传播，经济往来的增加，让交通运输业的地位获得了进一步的提升。1994的税收改革以来，交通运输业一直以服务业性行业标准征收营业税。运输业与制造业的联系越来越紧密，制造业是生产过程中的一个环节。此外，营业税是以全部营业额作为计税依据，征税过程中无法避免重复课税，而增值税是以在本环节获得的增值额作为计税依据，避免了重复课税。因此，为了完善国民经济生产体系，推动交通运输业的持续高速发展，营业税改增值税是一项势在必行的国策。一、营业税与增值税的概念1、营业税与增值税的联系增值税和营业税都属于流转税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中的增加值作为计税依据的一种流转税；营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为计税依据的一种商品劳务税。2、营业税与增值税区别计税依据：增值税是根据增值额或货物进口金额为基础来征收，而实际征税则是通过间接计税法进行，根据销售或劳务全额计算销项税，因此进项税额准予扣除；营业税以营业额为计税依据进行征税，因此以营业额是以全额为计税依据且不能抵扣。征税范围：增值税征税范围包括三个部分：销售货物、进口货物及提供加工、修理修配劳务；营业税征税范围则是增值税征税范围除外的所有经济业务活动，征税范围更加广泛，税率相对较低。营业税征税范围包括提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。税率设置：增值税通过间接计税法进行征收并且可以抵扣非增值部分的进项税额，设置基本税率17%，低税率13%及零税率；营业税以营业额全额直接计税，包括了增值税除外的所有经济业务且分门别类较多，主要划分为九个大类，每个类别的税率差异较大。二、“营改增”政策分析1、“营改增”政策回顾2010年10月26日温家宝总理主持召开的国务院常务会议上决定，从2012年1月1日起，在我国部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，“营改增”正式拉开帷幕。2011年11月16日，从征税对象本质上来看，增值税与营业税都是对经济活动的取得进行征税，然而增值税强调对增值额征税而对非增值部分不征税，营业税却主要针对的是提供劳务（不含加工、修理修配）及无形资产转让与不动产销售的经济活动，所以营业税应依据全额进行征税。换言之，增值税与营业税从经济活动本质上来看，二者是一致的，只不过在税率、计税依据、税收政策方面有着差异，人为地划出增值税与营业税两个互补的经济征税活动。所以，营业税改征增值税试点方案的本质是税种趋同，也就是税种长远的统筹规划及简化趋势。（3）税率设置安排相对于营业税课税对象而言，增值税课税对象普遍存在进项可抵扣税额，因此在销项税额的计算上采用了比较高的17%与11%税率。营业税不同于增值税，由于其以营业额全额为计税依据且不存在进项可抵扣税额，所以大多采用了相对较低的与税率，当然部分娱乐业除外。社会分工化程度增值税课税对象基本上集中于依靠机器自动化或半自动化的经济活动，也可理解为物化经济活动，其效率较高，具有有形性与可储存性。营业税课税对象基本上集中于依靠人力或以人力为主的经济活动，也可理解为行为化经济活动，其具有无形性、不可储存性或等待性。三、营业税改征增值税对交通运输业税负的影响1、交通运输业成本状况分析（1）航空运输业成本构成。航空公司的主要成本包括航油成本、飞机折旧费、维修费、人工服务费和起降费等。尽管各航空公司的成本略有差异，但是总体上的构成差别不大，如表1所示：表1航空运输业成本构成成本费用支出占总成本比例成本费用支出占总成本比例油料成本33%销售费用6%职工薪酬成本13%租赁费6%折旧费用12%维修费和修理费4%其他营业成本11%航空餐饮费用3%起降费与停机费10%行政管理费2%航空公司的油料成本和维修成本及起降费可以抵扣，这些项目占到总成本的47%（33%+4%+10%），人工费、折旧费、租赁费、航空与餐饮费及其他费用都不能抵扣。（2）公路运输业成本构成。公路运输也采用11%的税率。公路运输业的主要成本包括燃油成本、通行费、折旧费、人工服务费等。总体上构成如表2所示：表2公路运输也成本构成成本费用支出占总成本比例成本费用支出占总成本比例燃油费25.72%养路费7.27%通行费26%其他费用7.14%折旧费10.72%其他规定收费6.04%人工成本8%保险费2.68%修理费7.51%根据表2，可抵扣的只是燃油费和修理费，共计33.23%（25.72%+7.51%），人工费与折旧费与通行费都不可抵扣。道路通行费都是取得小额支出汇总收费，这些支出很难获得增值税发票用以抵扣，因而这必将使营改增后企业的税负有所增加。（3）铁路运输业成本构成。铁路运输业采用11%的税率。公路运输业的主要成本包括物料水电费、人工费、设备租赁与维修费，以及折旧费等项目。总体上的构成如表3所示：表3铁路运输业成本构成成本费用支出占总成本比例成本费用支出占总成本比例物料及水电23%社会综合服务费13.61%工资及福利费20.09%其他5.66%设备租赁与维修费18.13%外购劳务2.47%折旧费17.04%铁路运输业可抵扣的成本只有水电消耗和外购劳务，大致占企业总成本的25.47%（23%+2.47%）。人工费、设备租赁费、折旧费、社会综合服务费及其他费用支出都不允许抵扣。（4）水上运输业成本构成。水上运输业采用11%的税率。公路运输业的主要成本包括燃料成本、人工费、维修费和折旧费等。总体上构成如表4所示：表4水上运输业成本构成成本费用支出占总成本比例成本费用支出占总成本比例燃油成本43.1%租赁成本14%维修成本5.8%港口成本10.2%人工成本13.7%保险费2.5%折旧费14.9%润物料2.5%水上运输业可抵扣的成本只有燃料消耗，占总成本的43.1%。维修费、人工费和设备租赁费及折旧费都不允许抵扣。我们通过对成本构成的分析，能够得出大致各个交通运输行业的成本构成，从中分析出哪些成本是能够凭票扣销项税额，然后从中计算出“营改增“以后应纳增值税额。2、案例上海天恒货物运输企业为生产企业大成公司提供运输劳务，大成公司共需支付天恒货物运输公司1110万元。天恒货物运输公司将承揽大成公司的部分运输业务分给非上海货物运输企业十方运输公司，天恒运输公司共需支付十方公司555万元运输费用(不考虑其他进项税额抵扣)。本文将分析天恒货物运输公司在“营改增”之前，发布试点通知之后，发布全国改革通知之后，该企业纳税负担的增减情况。（1）若上海天恒货物运输企业认定为一般纳税人税改前，该企业属于交通运输业，应缴纳营业税，税法规定，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额，因此该企业应缴纳的营业税为：(1110-555)×3%=16.65(万元)。试点改革后，上海市属于试点范围，对于试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。因此该企业应缴纳的增值税为：(1110-555)/(1+11%)×11%=55(万元)。全国试点通知中明示，之前发布的试点通知全部废止，全国的交通运输业都要缴纳增值税，因此若联运业务中支出的运输发票取得了增值税专用发票，该企业应缴纳的增值税应为1110(1+11%)×11%-555(1+11%)×11%=55(万元)而如果十方运输公司是小规模纳税人，或者该企业因为其他原因未取得增值税专用发票，则应缴纳的增值税为：1110(1+11%)×11%=110(万元)。（2）若上海天恒货物运输企业认定为小规模纳税人税改前，该企业应缴纳的营业税为：(1110-555)×3%=16.65(万元)。试点改革后，该企业应缴纳的增值税为：(1110-555)/(1+3%)×3%=16.2(万元)。全国试点后，该企业应缴纳的增值税为：1110/(1+3%)×3%=32.33。由上面的计算结果我们可以清楚的看到，对于交通运输业的一般纳税人来讲，若有发生的联运业务，进行试点改革后，税收负担是增加的，8月1日之后进行全国推广，一般纳税人的税收负担相对于改革前是增加的，相对于试点政策，总体依然是增加的。对于交通运输业的小规模纳税人而言，进行试点改革后，若有发生的联运业务，税收负担是有所减轻的，但是幅度很小，而全国推广后，小规模纳税人的税收负担是大大上升的。四、“营改增”前后税负变化的原因通过上面的分析我们发现，“营改增”后，不但没有达到降低纳税人纳税负担的目的，反而造成了部分纳税人税收负担的加重，这显然是违背“营改增”的初衷的。那么，分析税负增加的原因以对“营改增”政策的完善做出指导是非常必要的。总的来说，造成“营改增”后税收负担加重的原因主要有以下几个：1、税率的变化税率显著提高。对于一般纳税人来说，交通运输业税率由3%提高到11%，即便销售额不含增值税，也就是说，实际税率为1/(1+11%)×11%=9.91%，税率依然增加了6.91%；若被认定为小规模纳税人，税率变化不大。2、可扣除项目对于一般纳税人来讲，如果在经济往来中取得增值税的专用发票，是可以抵扣进项税额的，但是一旦合作方是小规模纳税人，不能取得增值税专用发票，将不能进行进项税额的抵扣。“营改增”前，联运业务的的营业额可以扣除支付给联运方的运费，试点政策规定，试点纳税人支付给非试点纳税人的运费也可以扣除，而全国试点后，则没有联运业务的可扣除项目。因此，对于小规模纳税人而言，即使取得增值税专用发票，联运业务的支出费用也是无法抵扣的。这就导致了小规模纳税人销售额的增加，进而增加了纳税负担。3、可抵扣的进项税额对交通运输业的增值税一般纳税人而言，可以抵扣的进项税额非常有限。交通运输业的可抵扣的进项主要来源于交通工具的购置费用、维修费用、燃料费用等。而交通运输业是不会发生频繁的交通工具的购置的，而维修费用与燃油费用也是非常小额的支出，即便经常发生这两项费用，一般纳税人在加油站、修理厂取得的专用发票的可能性也很小。而对于交通运输业纳税人支出非常多的费用，例如过路费、过桥费、折旧费、保险费等，又属于不能抵扣的进项。五、交通运输业应对营改增带来影响的必要措施1、提高对营改增的认知及重视随着营改增政策的实施,交通运输业工作人员应加强对其相关内容的认知,提高营改增在企业中的重要地位,充分发挥其作用。企业组织安排相关工作人员进行营改增业务知识培训,辅助他们了解新的纳税环境和工作流程,提高对营改增的重视程度,并主要加强对会计工作人员的系统培训学习,使其能够正确、灵活地运用增值税进项税额抵扣,降低企业应纳税额。与此同时,还应当学习相关营改增方面的法律法规,充分利用营改增的纳税政策,适当运用相关优惠政策,减少企业税负,让企业进人到平衡的转换期,为以后的企业发展打下良好的基础。2、充分利用相关政策进行调整在交通运输业营改增过程中,我国出台了一些相关的补贴政策,辅助交通运输业中的相关企业进行平衡过渡。企业就当根据相关补贴政策进行分析,充分利用好自身企业与补贴政策之间的关联,积极争取让企业能够享受到该税收优惠政策的补贴,并让该政策充分发挥出其最巨大的作用。3、完善固定资产进项税额的抵扣由于交通运输业属于资产数量大、种类多、规格杂、周期长的行业,所以在实施营改增政策后,企业应当适时的对固定资产购置进行财务预算。加强交通运输业在存量资产进项税额方面的抵扣工作,控制存量资产的大流动性,适时的进行清理工作。与此同时,在营改增过程中,交通运输企业,如果发生大量的增值税销项税额,应对当期进项税额进行全额抵扣,减少应纳税额。4、实施劳务外包和流程作业的方法交通运输企业可针对自身的经营情况,考虑在能够确保企业平稳发展的情况下,把企业业