绩效审计及案例分析

绩效审计及案例分析福建省审计厅叶晓钢一、绩效审计概述经济效率效果状况：审计署1991年提出“两个延伸〞实际开展的不多绩效的三个内涵：花自己的钱办自己的事，既讲节约又讲效果；花自己的钱办别人的事，只讲节约不讲效果；

花别人的钱办自己的事，只讲效果不讲节约；花别人的钱办别人的事，既不讲效果又不讲节约。

米尔顿·弗里德曼

诺贝尔经济学奖获得者审计的对象范围：机关、部门、企业、事业单位、其他政府组织等；对象的资金来源及效劳主体：国家资金、公共资金，为国家、公共效劳；良好的愿望：依法办事，节约资金，办好事情；引出绩效审计：最不负责任的事就是最值得审计的事。

绩效审计的概念

世界审计组织：对被审计单位在履行职责时使用资源的经济性、效率性和效果性进行的审计。

美国审计署：绩效审计是对照相关标准，对充分、适当的证据进行评价，从而提出评价结果或结论的审计行为。1、经济性，是指从事一项活动并使其到达合格质量的条件下消耗资源的最小化。

2、效率性，是指资源的投入和产出之间的关系，以一定的投入取得最大的产出或以最小的投入取得一定的产出。

3、效果性，是指目标的实现程度，在多大程度上到达了预期目标、预期结果。我国通常的定义：绩效审计是指审计人员对政府及其部门和其他组织所发生的经济活动，进行经济性、效率性和效果性的审查和评价。·“三E〞审计经济性(Economy)效率性(Efficiency)效果性(Effectiveness)二、绩效审计的开展公平性〔Equity〕：公共资源收入分配的过程要表达平等性或均等性。环境性〔Environment〕：政府及其部门对自然资源的有效利用、污染治理、对生态环境的保护。“5E〞审计：经济性、效率性、效果性、公平性、环境性

·美国审计署原名GeneralAccountingOffice翻译：总会计办公室，简称GAO。2004年改名GovernmentAccountabilityOffice翻译：政府责任办公室，简称也叫GAO

·美国审计署职责改变：·俄罗斯战略规划审计：俄罗斯战略规划1、国家的总体规划与部门、地方的方案是否协调，与区域规划的关联性；2、评价规划所确定的战略目标以及经济，社会和生态等关键指标的实现能力；3、分析生态因素对社会经济开展的影响5%-10%财务活动的审计·“免疫系统〞理论、国家审计与国家治理理论的提出；三、绩效审计的要求与特点1、以财政财务收支审计为根底2、范围内容涉及非财务领域

3、确定评价标准

4、确定审计方法5、绩效审计的证据取证目标：传统审计为了证明会计信息的真实性、合法性；绩效审计为了证明公共资源使用的经济性、效率性和效果性。取证范围：传统审计围绕会计资料；绩效审计除会计资料外，还要从相关的外部单位、外部文献资料等更广泛的渠道收集证据。6、工程评估预期效果影响力审计本钱、可操作性。8、人员素质四、绩效审计存在的问题

缺乏绩效审计准那么、指南；评价标准难以确定；法律法规滞后；人员素质有待提高。案例一救灾资金绩效审计一、背景

20××年××市遭受了特大的洪涝灾害，给××市工农业生产和人民群众财产造成了重大损失，中央及省政府先后下拨了2，000万元和4，000万元专项救灾资金，省政府还调拨了价值3，500万元的救灾物资，××市各界也踊跃捐款捐物，募捐款物也有2，300万元左右，这些救灾资金、物资和募捐的款物是如何分配使用的，效果如何，社会各界非常关注。××市审计局紧紧抓住这一社会关注的问题，对救灾专项资金、物资开展了绩效审计。二、审计目标了解救灾资金管理情况；救灾工程建设的情况；揭示存在的问题；评价使用效益；提出审计建议。三、审计评价标准〔一〕国家相关的财经法律法规；〔二〕?××省自然灾害救助条例?；〔三〕?××省救灾资金物资管理方法?；〔四〕受灾群众对政府救灾的预期、评价。四、审计重点内容〔一〕经济效益方面1、检查救灾部门和受援单位管理制度情况；2、检查救灾款物的分配情况；3、检查救灾款物的发放、使用情况；4、检查大额物资采购的情况；5、检查重建、修复工程工程基建程序。〔二〕社会效益方面了解重建恢复情况，分析影响，群众评价。五、审计发现问题〔一〕救灾资金、物资管理不标准……；〔二〕自行调整救灾资金的分配……；〔三〕延压、滞留救灾款物……；〔四〕局部救灾款物被挤占挪用……；〔五〕局部重建物资采购未实行政府采购……；〔六〕局部地方救灾款物发放不标准……；〔七〕重建工程质量问题造成损失……；〔八〕局部捐赠资金未缴入专户……；〔九〕一些县、区的民政局、红十字会、慈善会，接收的局部捐赠物资没有登记入账……。〔十〕救灾资金安排不够合理，侧重于生活救济，对生产扶持救济偏少，不利于解决受灾群众长期的生活出路问题……。六、审计评价〔一〕经济效益评价

〔二〕社会效益评价

七、审计建议〔一〕进一步加强救灾…必须作到……。〔二〕各部门应严格按照……不得……。〔三〕标准救灾款物……认真核对……。〔四〕救灾资金要进一步做好，……。·围绕救灾资金、物资管理使用的审计，揭示问题，评价效益；目的是促进今后改进管理，提高效益，完善制度；对经济效益、社会效益进行了评价；与传统审计的不同。说明：案例二××化肥绩效审计××市审计局根据市政府的指示，2021年对××市亏损严重的重点国有企业——××市化肥经济效益进行了审计。一、背景××市化肥是一家生产化肥的重点企业，公司现有生产能力为年产15万吨化肥。2021年末全公司职工人数1，820人，固定资产原值1.8亿元，净值1.14亿元，流动资产9，100万元。主要生产设备有煤气生产炉20台，变换炉10台，氢氮压缩机25台，碳化塔16台，合成塔6座，30吨锅炉4台。2021年实际开工256天，生产液氨23，400吨，化肥11.66万吨。2021年亏损2，200万元，比上年增亏950万元。至2021年底累计亏损额1.15亿元。二、审计目标通过审计，发现企业在生产、经营、管理过程中存在的问题，分析企业亏损的主要原因，提出有针对性的审计意见，促进企业加强管理，提高经济效益。三、审计重点内容在企业财务收支和经营活动真实性、合法性审计的根底上，重点围绕以下内容进行审计：〔一〕经济效益方面1、本钱费用效益审计……并将其与同行业水平进行比较，找出企业本钱费用的差距，分析原因，评价……；2、销售活动效益审计。从销售方案的制定、销售方案的实行……销售渠道是否畅通……；〔二〕社会效益方面了解化肥公司的生产情况，能否满足市场需求，评价企业为农业生产作出的奉献；分析企业生产规模扩大，对当地就业问题产生的影响。〔三〕环境效益方面检查企业环境污染治理情况，揭示污染治理中存在的问题，分析污染问题产生的原因，评价污染造成的影响。四、审计发现的问题五、审计评价〔一〕经济效益评价

〔二〕社会效益评价

〔三〕环境效益评价

六、审计建议案例三××中医院经营管理绩效审计一、背景××中医院建院20多年，是一所以中医为主，中西医结合集预防、医疗、教学、科研为一体的二甲医院，常年开放床位240张，设有中医骨伤科、中西医结合肾病科等特色专科。该中医院是当地重点医院，医疗卫生是事关老百姓切身利益的重大民生问题，市审计局重视民生审计，将该中医院列入2021年度绩效审计。二、审计目标4、医疗纠纷赔偿：当年医疗纠纷赔偿与上年及全市医疗纠纷赔偿总额比较的情况〔二〕经济效益方面，重点分析和评价：1、经济效益指标：业务收入、药品收入占业务收入的比例；2、综合管理水平指标：百元医疗收入消耗卫生材料……；3、开展能力指标：人均业务收入、固定资产收益率……；4、负债比例指标：资产负债率、流动比率、速动比率。〔三〕社会效益方面，重点分析和评价：四、审计评价标准〔一〕财政部?医院会计制度?、?医院财务制度?；〔二〕省卫计委?中医医院管理评价规定?；〔三〕省物价局、卫计委?医疗效劳价格目录?；〔四〕××市?药品集中采购规定?；〔五〕病患者满意度。五、审计发现问题2、2021年医疗纠纷赔偿126.60万元，比上年增长32.50%,同期全市医疗纠纷赔偿增长10.08%。〔三〕药占比及治疗平均费用偏高1、药占比偏高……高出2021年2.21个百分点，高出全市医院平均水平4.79个百分点，没有到达……要求；2、病人治疗的平均费用偏高，门诊每人次收费比上年……。〔四〕短期偿债能力不强分析流动比率、速动比率……下降7.50%和4.16%……短期偿债能力降低。〔五〕中医特色不够明显六、审计评价

七、审计建议〔一〕强化中医特色，发挥特色专科。一是要......；二是要......；三是要......。〔二〕严格控制“大处方〞，降低业务收入中的药占比......杜绝不合规收费现象......不断提升社会效益。〔三〕健全内部管理制度......确保药品库存帐帐、帐实相符；......提高资金的使用效率；进一步完善......减少损失和浪费。

〔四〕进一步提高医疗效劳水平......。〔五〕要更加科学合理论证大中型医疗设备的配备......实现资源效益的最大化。说明：做好审前调查，分析关键环节和风险点；审计触角一定要伸入到医院的业务领域。〔二〕社会效益方面分析建成后，旅游业对当地社会的影响，如就业压力、生活水平等的影响。〔三〕环境生态效益方面分析建设过程中，当地自然……对自然生态的影响。二、决算审计发现的问题1、局部工程工程未实行招投标，涉及…2、审批环节多，省级建设资金拨付缓慢3、当地尚有×××万元配套资金未到位；4、虚报工程量、重复计量、定额错套、多留工程尾款等高估冒算共计××××万元……；5、局部建筑材料以次充好，多计工程款×××万元……；6、挤占、挪用建设资金×××万元……；7、设计深度不够，局部工程返工，损失×××万元……。五、绩效审计的拓展

1、经了解风景区建成后，总体运营情况良好,每年旅游收入……

；2、在建设过程中，为了使景区布局符合设计要求，在两个地方改变了河道……

；

3、审计评价标准

·国家相关财经法律法规；

·可研报告、评估报告、初步设计、概算等

·以前年度GDP、失业率、居民年均收入等

·当地自然环境、生物种群指标等。4、补充收集上述相关资料、数据，获取相关审计证据，包括非财务……；5、根据上述资料、数据、证据，对经济、社会和环境效益进行分析、评价。六、绩效审计评价〔一〕经济效益评价

〔二〕社会效益评价〔三〕环境生态效益评价说明：我们不要过分陶醉于我们人类对自然界的胜利。对于每一次这样的胜利，自然界都对我们进行了报复。——恩格斯?自然辩证法?案例五××市××银行绩效审计2021年末，该行报表反映:资产总额×××亿元，负债×××亿元，所有者权益××亿元。各项收入××亿元，各项支出××亿元,净利润×亿元，比上年下降28%，是近年来利润下降幅度最大的一年。三、审计重点〔一〕经济效益方面1、检查单位贷款的质量状况，分析公司贷款的风险；关注……分析正常贷款中隐藏的风险及不良贷款形成的原因；2、检查××银行信贷结构是否合理，是否有利于优化贷款结构和提高防范风险能力；3、检查贷款担保的情况，是否存在关联企业相互担保，评价其能否有效防范风险；4、抽查贷款发放情况，信贷资金发放是否按标准操作，评价其是否符合有关规定、条件；5、抽查局部贷款企业，了解贷款资金是否按规定的用途使用，评价信贷资金的使用效率和效果；6、检查“三查〞制度的执行情况，贷款发放前是否对借款人……调查分析，贷款发放时……贷款发放后是否跟踪调查，评价信贷资金的使用效率和效果；7、检查贷款风险“五级〞划分的情况，……评价其能否有效防范风险；8、检查不良贷款的管理情况，核销不良贷款是否经有关部门批准；9、检查集团客户授信业务情况，授信对象是否符合条件，评价能否有效防范风险。〔二〕社会效益方面分析××银行近年来……支持中小微企业等实体经济和农业开展，能否根据国家的宏观……评价其对地方经济开展的影响。四、审计发现的主要问题〔一〕贷款流动性差抽查该行10户大额贷款户……至2021年底这6家企业累计贷款余额10.65亿元。〔二〕贷款集中度高贷款集中投向房地产公司……前20名贷款大户的贷款余额占该行全部贷款余额的53%。〔三〕信用贷款、担保贷款比例高1、抽查发现……信用贷款和担保贷款比例较高……贷款资金在各关联企业间相互使用。2、××集团贷款两笔3，100万元，其中2，100万元贷款……担保，均是关联企业，一旦……贷款风险的作用。(四)发放贷款给不具备放款条件的工程、单位1、局部工程在未办妥各项审批手续的情况下……就发放贷款2，000万元；……还处于环评阶段……就发放了贷款1，850万元。2、局部工程的贷款未与资本金或配套资金同比例发放。根据银行……到位比例52%，但资本金仅到位1，300万元,到位比例18%。〔五〕“三查〞制度落实不够到位1、贷前调查对归还能力的评定依据缺乏，对存在的风险揭示缺乏，调查不够细致。2、贷款时的审查存在一定的缺陷……依然发放贷款。市外贸食品……2021年仍向该公司发放贷款120万元。3、贷后检查不落实，个别贷款诉讼时效丧失……到2021年4月发现借款企业及担保企业均已倒闭……贷款未起诉，时效已过。〔六〕贷款风险“五级〞划分不准确

1、××银行向……仅归还600万元，余2，000万元申请转贷……但该贷款仍列正常类贷款。2、××银行……贷款转换〔借新还旧〕,因该公司经营出现困难,无法归还贷款并停业；××市法院裁定,拍卖……但该贷款仍列关注类贷款。3、××银行向……已历经多年转化，并以珠宝首饰质押……仍有贷款余额800万元未收回……但该贷款仍列可疑类贷款。

4、××银行……该公司处于巨额亏损状态……担保企业已……仍列可疑类贷款。〔七〕核销不良资产不标准2021年底，未经上级总行批准……核销××制衣公司抵债资产损失110万元。〔八〕违规授信××银行对已出现问题的企业继续授信……仍给该集团授信。〔九〕不良资产风险增加2021年××银行贷款余额×××亿元，五、问题的原因分析〔一〕6家大额贷款户贷款到期难以归还……不良贷款问题得到掩盖。〔二〕局部信贷人员风险意识薄弱……以贷款产生派生存款而盲目追求存款扩张。〔三〕内部制衡机制存在缺陷……由于信息不对称和缺少必要的内部机制，导致违规和风险贷款不断发生。〔四〕信贷管理制度和信贷业务操作流程不够健全……评级授信指标体系有待完善。〔五〕信贷业务操作中制度、规定执行不严……弱化了制度的严肃性和权威性，信贷风险提高。〔六〕贷款企业盲目扩张……导致银行信贷资产质量下滑。〔七〕当前经济下行压力加大，实体经济效益下滑……资金转向了资本市场，同时近年金融创新加快，银行大力拓展其他非信贷业务，这些都影响了对实体经济和“三农〞的支持力度。六、审计评价〔一〕经济效益评价

〔二〕社会效益评价

七、审计建议〔一〕进一步增强标准经营、稳健经营的意识，严格执行“三查〞制度……。〔二〕建立全面风险管理长效机制……。〔三〕增强执行制度的严肃性……。〔四〕进一步贯彻落实国家金融……。说明：重点是揭示、防范、化解风险；要有更开阔的视野。案例六引进设备绩效审计2021年2月市审计局决定对该公司引进的重点设备——汽车车厢高速静电喷漆生产线的效益情况进行审计。二、审计目标了解设备引进的有关情况，投产后的效益，分析设备的使用情况……进一步挖掘国外先进设备的作用，提高企业经济效益。三、审计重点〔一〕检查引进生产线的生产能力，分析其投产后……以及对企业经济效益的影响程度；引进……分析未达设计能力的原因；〔二〕引进生产线对产品质量有何影响，分析其对企业经济效益的影响程度；〔三〕引进生产线对原料消耗有何影响，分析其对企业经济效益的影响程度；〔四〕引进生产线对企业平安生产有何影响，分析其对企业经济效益的影响程度；〔五〕引进生产线对企业劳动保护有何影响，分析其对企业经济效益的影响程度。四、审计实施审计小组经过大量的比照分析、询问观察和……劳动保护等几方面，调查了引进设备的使用情况。〔一〕产量：××汽车制造工业公司原来有5台国产……每年还可节约人工本钱410万元。〔二〕质量：国产喷漆机喷枪……车厢合格率由原来的93%提高到99.9%……可减少这方面损失260万元。〔三〕消耗：进口喷漆机喷枪……可节约25%的漆料……节约原料本钱180万元。〔四〕平安生产：进口喷漆机有一套平安……以前这样的事故检修费和停工损失每年就达130万元。〔五〕劳动保护：进口设备的喷漆……每年还可节约环境污染治理费用60万元。〔六〕存在问题：审计……约为设计能力的75%……限制了进口设备的使用效益。五、审计评价

六、审计建议建议企业适当加长喷漆烘干通道，使之与进口设……建议烘干通道可建成环型通道。说明：对设备的绩效审计，相对单纯；分析对产品的产量、质量、消耗、平安、环保的作用，对经济效益的影响；注意与企业相关人员配合。案例七政府部门绩效审计二、审计评价标准〔一〕省财政厅?关于批复省住建厅2021年度预算的通知?；〔二〕省机构编制办公室?省住建厅主要职责内设机构和人员编制规定?；〔三〕省住建厅2021—2021年相关财务指标；〔四〕房地产市场公众满意度调查；〔五〕国家保障性住房和房地产市场调控相关文件；〔六〕相关财经法律法规。三、审计重点〔一〕住建厅的行政本钱，关注公用经费用和人员费用的情况；〔二〕专项资金的使用和效益；〔三〕重大事项决策的情况；〔四〕内部控制制度的有效性；〔五〕行政职责的履行情况和效能情况，重点审计建设行业管理、保障性住房建设和房地产市场调控情况。四、审计发现问题〔一〕厅机关的行政经费开支控制不严，公用经费用......比上年增长16.50%……近三年来人员经费......增幅都在3.0%左右，主要原因是编外人员逐年增加。〔二〕挤占挪用专项......建设资金用于弥补行政经费，延伸......被挪用的问题......。〔三〕厅办公大楼建设超概算......至今未办理竣工验收、资产移交和产权登记手续。〔四〕内部监管不到位，下属单位......获取出租收入185万元；规划设计院，......转移设计效劳收入242万元多。〔五〕保障性住房建设存在的问题1、2021年局部目标任务未实现，如全省未完成棚户区改造货币化安置××××套，农村危房改造也有××××户也未完成；2、至2021年底......至今未分配，......截至2021年底仍未建成，涉及各类保障房××××套；3、××××户保障对象虚报家庭收入、住房等资料......；4、退出管理机制不完善，局部公租房保障对象......并未按规定退出。〔六〕房地产市场调控不力......位居前列......86%的群众对当地调控房地产市场的结果不满意，主要原因......。五、绩效评价〔一〕资金管理和使用方面

〔二〕重大事项决策方面

〔三〕内部控制制度执行方面

〔四〕行政职责履行方面1、能结合建设行业的特点，结合......

2、保障性住房建设取得阶段性成效......3、房地产市场调控取得一定成效......六、审计建议〔一〕严格按照中央“八项规定的精神〞控制......编外人员也要......压缩和清退；厅办公大楼建应尽快办理......。〔二〕加强专项资金的管理......对下拨基层......加以监管......杜绝挤占挪用。〔三〕进一步落实......对下属单位的监管力度，严格内部审计制度，同时......。〔四〕加强保障房建设的管理......严格保障对象资料的审核......实行动态管理......。〔五〕加大房地产市场调控力度......要根据本省的实际情况，研究制定......开展步入健康开展的轨道。说明：政府职能就是提供公共产品和公共效劳；围绕政府部门公共资金管理使用和行政职责履行两个方面进行审计；审计的最终目标是要提高政府部门的公共管理水平和效劳质量。

案例八农村低保资金绩效审计一、引子2021年××市当地一家主要报纸报道了××市农村居民最低生活保障〔以下简称农村低保〕资金存在的一些问题，其中包括农村低保比城市最低生活保障〔以下简称城市低保〕相比差距较大的问题，这那么报道引起了当地媒体的热议，也引起了市政府的重视，要求市审计局对农村低保资金进行审计，查明有关情况，为政府解决农村低保资金的问题提供决策依据。××市审计局根据市政府的指示，于2021年对××市农村低保资金开展了绩效审计。三、审计评价标准?××省农村居民最低生活保障实施方法??××省城市居民最低生活保障实施方法??××省城乡最低生活保障资金管理方法??××市农村居民最低生活保障实施意见??××市城市居民最低生活保障实施意见?相关国家财经法律法规。二、审计目标了解农村低保资金情况，发现问题，分析原因，提出建议，提高效益，促进完善。四、审计重点〔一〕经济效益方面1、调查了解......情况......评价资金的使用效率；2、检查低保对象审核、确认的情况......评价资金的使用效果；3、检查低保对象的动态管理情况......评价资金的使用效果；4、检查拨付情况......评价资金的使用效率；

5、调查了解农村救济性、补助性资金及渠道的总体情况…评价使用效率、效果。〔二〕公平性方面了解城市低保、农村低保的补助标准，将两者进行比照，评价低保安排的公平性。〔三〕社会效益方面了解实施农村低保能否有效解决温饱问题，根本权益是否有保障，评价其对维护社会公平和社会主义和谐社会建设的影响。五、审计发现的问题〔一〕农村低保制度运作不标准……。〔二〕县区政府实施农村低保制度规划不够……。〔三〕农村低保对象界定难……。〔四〕财政部门拨付农村低保金不够及时……。〔五〕农村低保动态管理不够……。〔六〕城市低保与农村低保标准差距大，城市低保是农村低保的2.8倍。〔七〕农村低保不能做到应保尽保……。〔八〕相关部门协调不够，出现多渠道重复发放……。〔九〕基层低保对象审核把关不严……。六、产生问题的原因〔一〕农村低保制度操作程序不标准…。〔二〕农村低保工作力量薄弱…。〔三〕制定补助标准没有充分考虑…。〔四〕政府没有对农村救济渠道、救济资金进行整合，协调、沟通也不够…。七、审计评价〔一〕经济效益评价

〔二〕公平性评价斯蒂格利茨：公平性是评估政府方案可行性的核心原那么。诺贝尔经济学奖获得者

〔三〕社会效益评价八、审计建议〔一〕应建立与经济增长水平相适应的…。〔二〕每年低保预算安排应相对稳定…。〔三〕对农村救济渠道、资金整合…。〔四〕政府应合理确定城市、农村低保…。〔五〕加