审计法学 课件 第1、2章　绪论、审计法概论、审计法的价值和功能

绪论NANJINGAUDITUNIVERSITY刘旺洪CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602审计法学界说01审计法学的学科性质03审计法学的研究方法01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计法学界说审计法学的概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计法学狭义审计法学仅指国家审计法学,即专门研究调整国家审计行为的法律规范的法学。广义审计法学则将国家审计法、社会审计法与内部审计法三者一并加以研究。审计法学的概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56法学和审计学的区别审计法学研究的是审计法律制度本身,其关注的重心是法治维度下的审计监督制度,包括对审计行为本身的法律监督。审计学的研究重心是审计行为如何实现审计目标,其更接近监督学与管理学思维。审计法学除了阐明审计法本身的一般原理,即审计法的概念、价值与功能、古今中外的审计法律制度、审计法律关系、审计法律体系外,还着重研究基本审计法律制度,如审计法律主体、审计法律行为、审计法律程序、审计法律证据、审计法律责任等,此外,对专门审计法律制度,如公共资金审计法律制度、国有资产审计法律制度等也作详细介绍。审计法学的概念e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56为什么要建构审计法学并且编写审计法教材?研究的对象意义重大研究的任务极为迫切审计法自身发展条件的成熟审计法学的研究对象e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56第一,审计法基本理论。第二,基本审计法律制度。第三,专门审计法律制度。02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计法学的学科性质审计法学是研究审计法的法学学科e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56为什么要建构审计法学并且编写审计法教材?法学门类当中的一级学科国家审计是国家治理的有机组成部分,是对国家公权力的一种监督类型。内部审计在一个法治国家,无论是国家机关、社会团体还是企事业法人或者其他社会组织,其内部治理也必须严格依法。社会审计是社会审计本身是基于合同展开,受合同法约束。是会计师审计还要遵守审计行业的法律规则依法审计。是社会审计行为本身促进了法治社会建设。”审计法学是研究审计法的法学学科e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56要准确理解审计法学的学科属性,先要区分审计法学与审计学。那么,怎么理解审计法学与审计学的区别?研究重心的区别审计学研究审计行为,关注的是行为本身,探究的是审计行为如何实现审计目标、如何利用会计学方法等实现审计的最大效益。审计法学研究审计行为,落脚点是法律规则,关注的是如何有效规范审计行为,如何保障各方宪法、法律权利,如何落实法律责任。思维方式的区别审计学关注的是审计效果,倾向于管理学思维和监督学思维,为了实现审计目标,在方法上不注重抑制审计权力本身的张扬。审计法学关注的是审计行为的合法性,倾向于是一种法治思维,注重对审计行为的法律控制,思维天然地偏保守。研究方法的区别审计学的研究方法主要靠会计学、管理学和经济学等学科的支持。审计法学的研究方法则主要运用历史辩证方法和规范法学分析法等。审计法学是独立的二级法学学科e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56研究对象-主要标准审计法学主要研究国家审计法、社会审计法与内部审计法。研究方法-辅助标准审计法学具有较强的学科交叉性质。审计法学是独立的二级法学学科e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)审计法学不宜归入经济法学(二)审计法学不宜归入行政法学(三)审计法学不宜归入宪法学(四)审计法学应该成为独立的二级法学学科03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计法学的研究方法历史辩证法&比较分析法&规范分析法&跨学科研究方法e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56历史辩证法把研究对象置于它所产生的特定历史条件和背景下加以分析和比较的方法。其要旨是从社会经济生活中探究审计法产生和发展的动因,阐明审计法与社会生活之间的内在关系,揭示审计法现象存在的客观规律。比较分析法比较分析法是按照特定的指标系统,将客观事物加以比较,以求认识事物的本质和规律并作出正确评价、借鉴的方法。比较分析分空间与时间两个维度。空间维度上,最典型的比较分析是中外制度比较。时间维度上,最典型的比较分析是历史比较。规范分析法规范分析法是通过对审计法文本所包含的法律规范的结构、体系、目的等进行分析并确定其内涵的方法。跨学科研究方法04e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计法学的理论体系与结构安排审计法学的理论体系与结构安排e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56法律本体论法律价值论法律现实论审计法学作为一门学科其应当有自己的理论体系,而建构一套理论体系必须解决两个方面的问题:第一,审计法学作为法学的一个分支学科,其应当研究哪些理论问题;第二,这些理论问题存在何种关联,如何将它们组织起来形成一个逻辑严谨的理论体系。本书将从这三个维度探讨审计法的基本问题,但关注的重心是审计法本体论。审计法价值论与审计法现实论则作为侧翼,定位为辅助性的论述【思考题】e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计法学与审计学的区别是什么?审计法学与行政法学、刑法学等的区别是什么?审计法学的基本研究方法有哪些?请阐释审计法学的理论体系。比较审计法本体论与审计法价值论的差异。感谢聆听不当之处，敬请批评指正第一编审计法基本理论第一章审计法概论NANJINGAUDITUNIVERSITY刘旺洪CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602审计法的概念01审计法的原则03审计法在法律体系中的地位01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计法学的概念审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）审计的含义及要素管理学领域,它的原始意义是由会计人员以外的第三者,对会计账目进行审查,以确定其真实性和合法性。西方审计是一个系统化的过程,即客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据,以证实这些认定与既定标准的符合程度,并将其结果传达给有关使用者，从技术层面对审计界定,强调审计是一种经济方面的比对。我国审计与会计学界的主流观点认为,审计是由独立的第三方根据法律授权或接受委托,对国家行政、企事业单位及其他经济组织的财务资料的真实性、准确性、允当性进行审查并发表意见的行为。审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）审计的含义及要素审计是一种财务监督审查对象是反映财务实际情况的财务凭证与财务报表等,主要目的是审查财务资料的真实性、准确性与允当性。具有独立性审计是第三方基于法律授权或委托人委托而对无利害关系的审计单位的财务监督。独立的第三方可以是政府审计机关,也可以是独立的会计师事务所,还可以是单位内部的专职审计部门,只是各自的独立程度有所不同。以评价为主审计单位本身不具有管理职能,其仅向委托人提交审计结论和审计报告,并不形成独立的处理或处分,更不据此作出决策。体现出审计监督最原始、最基础的含义和作用审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）审计的含义及要素审计监督技术意义上的工具价值国家审计社会审计内部审计审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56法学和审计学的区别审计法学研究的是审计法律制度本身,其关注的重心是法治维度下的审计监督制度,包括对审计行为本身的法律监督。审计学的研究重心是审计行为如何实现审计目标,其更接近监督学与管理学思维。审计法学除了阐明审计法本身的一般原理,即审计法的概念、价值与功能、古今中外的审计法律制度、审计法律关系、审计法律体系外,还着重研究基本审计法律制度,如审计法律主体、审计法律行为、审计法律程序、审计法律证据、审计法律责任等,此外,对专门审计法律制度,如公共资金审计法律制度、国有资产审计法律制度等也作详细介绍。审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（二）审计的分类按审计的主体分类国家审计社会审计内部审计按照审计的对象分类资金审计资源审计资产审计个人经济责任审计按照审计的标准分类合规审计绩效审计审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.国家审计国家审计是指国家审计机关根据法律授权实施的审计。就中国的国家审计而言,是指国家专门机关经法律授权,向党和人民负责的,对公共资源使用单位或个人的资金流、业务流、物资流、信息流等方面实施的专业比对,以实事求是地揭示信息、行为和制度方面的问题,分析原因,客观公正地作出评价和建议。学界以往所说的政府审计或公共审计,其实就是国家审计。公共受托经济责任,是指受托经营公共财产的机构或人员有责任汇报对这些财产的经营管理情况,并负有财政管理和计划项目方面的责任。并在其序言中对公共受托经济责任的内容作了原则性的解释,一方面,公共部门和政府追求发展所用开支不断增加,公营企业的发展,地方行政当局自主权的扩大,使得中央政府和地方各级政府所承担的受托责任的内容和范围已扩大到更为广泛的领域;另一方面,随着社会民主意识的加深,人们对提高公营部门的效益和明确支出的受托经济责任的要求愈来愈高。受托管理公共资源的机构或人员,由于其资源或资金主要由国家或地方提供,便产生了与这些提供资源或资金有关方面的受托经济责任关系。由此可见,在国际上,无论是政府部门还是公营企事业单位,只要存在受托经营管理的公共财产,就必须承担公共受托经济责任,就应该由政府审计机关对其公共受托经济责任履行情况进行审计,以保证其履行公共受托经济责任。显而易见,国家审计与公共受托经济责任是紧密相连的。在我国,宪法规定我国社会主义制度的性质决定人民是国家的主人,一切权力属于人民,人民是国家一切财富的所有者。人民将公共财产委托给各级政府(国有企事业单位)经营管理,因此就产生了公共受托经济责任关系。审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.国家审计从政治制度的角度国家治理系统中内生的监督控制系统之一,服务于国家治理的决策系统,对国家治理的执行系统实施监督和约束。从国家治理功能的角度一个内生于国家治理系统的具有预防、揭示和抵御功能的“免疫系统”,是国家治理的基石和重要保障。审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.国家审计“免疫系统”功能国家审计是监督制约权力运行的重要措施。国家审计是推进民主法治的重要途径。国家审计是促进政策落实的重要保障。国家审计是反腐倡廉的有力工具。国家审计是维护国家安全的重要保障。国家审计是推动深化改革的重要力量。国家审计是维护民生的有效手段。审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A562.社会审计社会审计是指会计师事务所、审计师事务所等社会中介机构受国家机关或企事业单位委托对被审计单位进行财务审查、监督和咨询服务的活动。社会审计的产生根源在于人类产权关系史上的一次质变:财产所有权和经营权的分离,以及在此基础上出现的经营者的受托经济责任——按照特定要求或原则经管受托经济资源的义务。受托经济责任行为责任经营者(受托人)忠勤勉地按照保全性合法(规)性经济性效率性效果性社会性以及控制性报告责任按照公允性或可信性要求编报财务报表。审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A563.内部审计企业内部审计机构设置受企业董事会或董事会下设的审计委员会领导模式受企业最高管理者领导模式受企业财务部门负责人领导模式等审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A564.三者审计之间的区别国家审计社会审计内部审计审计依据不同基于国家决策系统对国家审计监督国家执行系统的授权基于委托合同授予的权限；具体审计时依据的规范标准是机构内部制定的审计规章制度审计职能不同监督国家公共资源的合法、合理使用服务委托方,监督审计对象,审查其财务资料的真实性、准确性与允当性监督机构内部管理层与执行层,服务组织自身发展审计权限不同强制性、法定性权限委托人在合同中授予权限有限根本上是一种国家权力的体现是一种基于平等民事的中介服务审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A565.三种审计之间的联系国家审计依法对社会审计、内部审计进行监督。《审计法》第30条规定:“社会审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的,审计机关按照国务院的规定,有权对该社会审计机构出具的相关审计报告进行核查。”需要指出的是:国家审计对社会审计进行的监督仅仅是有限的监督,实际上仍然属于国家审计的范畴,并不意味着国家审计与社会审计之间具有管理和被管理、指导与被指导的关系,这是由审计的独立性特质所决定的。国家审计可以与社会审计、内部审计合作。国家审计也可以委托社会审计机构进行审计,同时,国家审计可以借鉴社会审计机构的审计成果。。审计法学的概念与本质e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（二）审计的特征独立性权威性广泛性政府的资源是否得到适当的管理和使用,是否遵循各项法律、法规;政府项目是否实现其目标和预期的成果政府项目是否讲究效率性、经济性和效果性。审计监督具有范围广泛的特征。审计监督(尤其是国家审计监督)虽然表面上看是以经济监督为内容的,但它和会计监督、财政监督、税收监督、金融监督和工商监督等部门的监督相比,具有三个基本特征:审计法学的渊源e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A561.宪法性审计法规范2.审计法律3.有关审计方面的行政法规4.有关审计方面的地方性法规5.有关审计方面的行政规章6.对审计法律、法规、规章的法律解释7.国际条约或协定02e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计法的原则审计法学的原则e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56一、审计法治原则法治要求公权力机关在法律范围内活动,依法办事。作为国家权力监督体系的分支,国家审计机关应当严格遵循法治原则,其核心就是依法审计。审计法领域要贯彻审计法治原则,首先,在立法环节,审计立法要科学、民主,尽量出台完善的审计法律规范,避免朝令夕改,或词义模糊等问题。其次,在执法环节,审计人员不仅应该熟悉审计法律知识,还要善于运用审计法治思维处理审计问题。再次,针对审计执法行为应当有完善的法律救济途径。目前,我国审计法规定,被审计单位对审计机关作出的有关财务收支的审计决定不服的,可以依法申请行政复议或者提起行政诉讼;对有关财政收支的审计决定不服的,可以提请审计机关的本级人民政府裁决。这些都是审计法治原则的体现。审计法学的原则e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56一、审计法治原则第一,依法审计的“法”包括宪法、法律、法规和规章.第二,依法审计不仅要求审计机关依据法的明文规定审计,还要求根据法治基本原则、原理进行审计。第三,依法审计不仅仅是要求审计机关依法对审计对象予以审计,还要求审计机关必须受到法律监督。1)必须有法律依据,法无授权即禁止。

(2)在公法上,审计权力要受到制约,本身要受到监督,违法审计要承担法律责任。第四,审计要具有强制力,要形成法治权威,要让社会各界特别是被审计单位真正敬畏审计,否则审计法治终究是一纸空谈,真正的法治社会也无法形成。审计法学的原则e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56二、审计独立原则审计独立原则是审计法中的重要原则。审计本质上是政治属性的经济监督。审计的独立性具有历史相对性,其独立的程度取决于特定的社会历史条件和审计的类型。绝对意义上的审计独立既无法实现,也不可取。审计独立到什么程度,如何阻隔其与各方的不当利益关联是一个重要性的制度问题;而如何保障相关的制度设计能够落实到位同样重要？审计法学的原则e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56二、审计独立原则(1)组织独立。(2)人员独立。(3)工作独立。(4)经费独立。以国家审计为例,我国审计法律制度从以下四个方面具体保障审计的独立性:审计法学的原则e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56三、审计专业原则在审计主体方面,审计主体要求具有专业性,因此审计法在规定审计主体时,均对审计主体和审计人员的专业资格作出了要求。审计的专业性甚至会影响到诉讼制度的设计。在政府审计中,审计机关依据审计证据对事实进行的认定具有权威性和客观性。审计的专业性还会对审计问责制度的落实形成影响。所以,就要求在经济责任审计方面应建立联席会议制度,以加强不同部门之间的配合。审计专业原则是审计法中的重要原则。审计对审计事实的判定需要相当的专业知识和特殊的技术办法,这必然影响到审计法的具体设计。审计法必须保证这种专业性得以实现并防止其被滥用。03e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计法在法律体系中的地位审计法在法律体系中的地位e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56第一,法律体系的统一性。统一性是法律体系最显著的特征,即所有规范都必须具有内在协调性和一致性。法律必须符合形式正义的要求,做到同等情况同等对待。第二,法律体系的客观性。法律是物质生活条件的产物,反映客观存在的社会关系。相应的,总体而言,法律体系具有客观性。第三,法律体系的层次性。法律体系由不同的法律部门组成,每一个法律部门又可以划分为一些子法律部门,进而划分为若干法律制度,由此形成一个多层次的法律体系。第四,法律体系的稳定性。法律体系在一定历史时期是相对稳定的,其伴随经济基础的变化而变动。而一般经济基础的发展与变化相对缓慢。e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56一、审计法在法律体系中的位置法律部门是法律体系的基本单元,而划分法律部门的标准则以法律调整的社会关系为主,以法律所调整的方法为辅。广义的审计法调整的是所有权人、审计单位与被审计对象之间的法律利益关系。其包括国家审计法、社会审计法与内部审计法。三种审计法调整的法律关系有很大差异,在审计依据、审计职能、审计权限和法律救济方面有根本性区别,分属不同的法律部门。审计法在法律体系中的地位e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国家审计法的学科属性1.国家审计法与经济法的关系审计法在法律体系中的地位一般认为,经济法是指调整国家从社会整体利益出发对经济活动实行干预、管理或调整所产生的社会经济法关系的法律规范的总和。经济法主要分为两类,一类是创造平等竞争环境、维护市场秩序方面的法律。一类是国家宏观调控与经济管理方面的法律。国家审计的第一目的是维护国家财政经济秩序。在新中国成立后至改革开放初期,国家审计与财政监察、财务检查同属财经监督范畴,均隶属财政部门。在上述背景下,审计法作为经济方面的宏观调控法被纳入经济法学科不难理解。e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国家审计法的学科属性2.审计法与行政法的关系审计法在法律体系中的地位有观点认为国家审计法应当从经济法体系中拿出来,而放到行政法体系内。首先,审计是国家治理的免疫系统,权力监督只是审计职能当中的一种,即监督职能;其次,说审计监督主要是对行政机关进行监督也不准确,因为对行政权的监督又只是审计监督的一部分。再次,2018年成立中央审计委员会后,审计署除了向国务院总理负责外,还要严格执行向党中央请示报告制度,重大事项经中央审计委员会批准后再按照相关法定程序办理。审计机关内部体制已经不是过去的行政体制,而变成一种新型的党政体制。按照晏维龙教授等的说法,中国的审计体制是区别于行政型审计体制、立法型审计体制和司法型审计体制的一种党中央集中领导型审计体制。e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)国家审计法的学科属性3.审计法与宪法相关法的关系审计法在法律体系中的地位如果说国家审计的职能范围、监督对象和领导体制都超出了传统的行政权范畴,同时其又构成国家治理体系的重要组成部分,是国家重要的监督系统与宏观调控系统,那么是否可以考虑将其归入宪法相关法的范畴?宪法是国家的根本大法。宪法主要规定国家的根本制度、公民基本权利义务和国家机关组织与职责。作为部门法的宪法,除了宪法典之外,还包括国家机关组织法、选举法、代表法、立法法等调整宪法关系内容的法律,这些法律又被称为宪法相关法(或者说宪法性法律)。e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)社会审计法的学科属性审计法在法律体系中的地位社会审计又称为民间审计,是中世纪末西方贸易中自发形成的一种审计,主要是会计师事务所接受企业等委托对企业的财务信息进行审计,以起到经济鉴证的效果。社会审计法主要调整会计中介机构与审计对象及投资者之间的关系,这种法律关系是平等民事主体之间的商事关系,由商法来调整。(三)内部审计法的学科属性但是国家法对内部审计也有一定程度的介入,特别是对国家审计对象单位的内部审计而言。在此意义上的内部审计法可以归入国家审计法范畴,其本质上属于国家审计监督。e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计法在法律体系中的地位审计法在现有法律体系当中的地位主要关注两点:形式意义关注的是审计法属于哪个部门法,本身是不是一门独立的子部门法。实质意义关注的是审计法对于其他法律部门的作用。审计法学概论e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56【思考题】1.什么是审计?什么是审计法?2.审计法的特点包括哪些?它和行政法、民法、刑法等有哪些区别?3.审计法对其他哪些法律的影响比较大?4.审计法治原则对国家审计发展有什么意义?5.审计为什么需要独立?6.审计专业原则体现在哪些方面?感谢聆听不当之处，敬请批评指正第一编审计法基本理论NANJINGAUDITUNIVERSITY刘旺洪第二章审计法的价值和功能CONTENTe7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A5602审计法的价值01审计法的功能01e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56审计法的价值审计法的价值概述e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56（一）特征普遍性与特殊性审计法价值具有普遍性。审计法价值又具有特殊性。客观性与主观性审计法价值具有客观性。审计法价值又具有主观性。应然性与实然性审计法价值具有应然性。审计法价值也具有实然性。审计法的基本价值e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(一)人权价值根据公共受托理论,国家权力来源于人民的授权与认可,国家应当为人民的利益而履行自己的职责。人民通过权力机关将公共资源委托给政府来行使管理权,履行公共管理职责。审计是政府的公共管理职能之一,其目的就是通过审计监督来规范公权力的运用,保障经济社会的健康发展,促使人民的权利得到确实的维护,特别是人权中的财产性权利得到有效的落实。审计法的人权价值体现了人本主义价值观,主要表现为以下三个方面：1.审计法明确审计的价值内核强调以人为本,确实保障人权是现代审计价值观的基本内核。2.审计法推动审计解决民生问题3.审计法鼓励民众参与审计活动,促进多方协同审计机制形成审计法的基本价值e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(二)秩序价值法律是维护秩序的工具,秩序是法律的原初价值,法律存在的首要目的就是要建立法律秩序。审计法也不例外,其制定的初衷也是在审计领域建立法律秩序,使审计活动有法可依。由于审计是国家治理的基础性制度,肩负着对公共权力全面监督的职责,同时,审计监督具有独立性、全面性、专业性的特征。因此,审计法的秩序价值主要体现如下:1.推进法治秩序的生成2.促进国家治理秩序的生成3.催生审计法治秩序的生成审计法的基本价值e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(三)正义价值正义是人类社会具有永恒价值的基本理念和行为准则。古罗马法学家西塞罗把正义描述为:“使每个人获得其应得的东西的人类精神意向”。马克思主义哲学认为只有社会公平才能回应人民的需求和满足人民的利益。审计和正义价值密切相关,审计就是一种平等保障人民利益的符合正义的制度安排。审计法的正义价值就是要通过彰显审计正义,促进社会正义的实现。审计法的正义价值具体表现如下:1.保障审计正义的实现2.维系审计立法的正当性3.保证审计活动的公正性审计法的基本价值e7d195523061f1c095cec9a2ce4aaba5ae6dbab02ffed52dD56A2562765E9123B0E230B2A550F729BA37EAA647666F3E180B0741AFED0988FDE5D2D695A9D370D9F0B555F564B53FA22D9A65ED86F389A8FCA4BD496D33A0BA9D8B77A69F69D96E4F82684BCE3C8EB59A1BE949EF35A9C53D93175F1B437DC83D45F5EEBE3D74849A13C06B009399885EF85DEDA88A56(四)效率价值审计法的效率价值应从两方面来理解:即审计法的自身效率与社会效率。审计法自身效率是指审计法本身是否有效运行,能否对审计对象的行为产生有效约束。审计法自身是否体现效率价值,是一种技术性问题,是审计法工具价值的体现。表现为在设计审计模式与构建造审计法律体系时,要以提高审计法律运行的实际效率为主要目标。审计法是否具有的社会效率价值,是基于价值理性的评价,要求审计法以资源优化配置为主要目标,并且与其所处的政治、经济、文化等社会系统环境结合起来考察,是一种社会综合效益的考量。综上,审计法的效率价值具体表现为:1.保障市场经济的高效运转2.促进公共资源的有效配置3.有效降低社会运转成本02e7d195523061f1c095c