货币资金的审计

货币资金的审计

之前和小伙伴们聊到说，审计货币资金这个科目难不难？有说难，有说

不难。

这天我正在厨房唱着歌做饭，突然想到货币资金就像锅里的蛋炒饭一一

既简单又困难。简单在于说，就像蛋炒饭一样，它的内涵和外延都是有

限的，打破头就那点东西；困难的原因有多个方面了。

其一，是新人对工作环境的不熟悉，就像第一次下厨房。

一般来说，货币资金都是交给新入职的小朋友来做，有些情况下甚至是

应届生第一天入职电脑都还没捂热乎，第二天就给派到项目上干活了，

这时候整个人其实都是懵的C校园环境和职场环境毕竟不同，学习就只

是单纯的听课做题复习考试，完全可以自己掌控节奏；而工作需要连续

的实时的沟通思考执行反馈，需要根据项目组根据上级的节奏来调整自

己。这种过渡和转变，构成了某种无形的困难。

其二，是对审计理论的不熟悉，先放米还是先放蛋拎不清。

任一科目的审计其实都是按照审计程序一以贯之：计划阶段、执行阶

段、完成阶段。各个阶段对具体程序的要求对底稿的要求都是有固定章

法的，如果对整个审计理论和审计方法没有一个框架性的认知，那么具

体工作起来也会有相应的障碍。散乱零碎的点会很多，但这些点连不成

线，线连不成面，就会走一步遇到一个坎儿，转一圈又遇到另一个弯，

兜兜转转，其实还在圈里。

其三，是货市资金这个科目本身非常重要，是审计这桌大席的硬菜。

因为货币资金天然的重要性，就使得项目合伙人会非常的关注，并且需

要执行的程序也非常的多。且货币资金审计程序尤其是银行函证也是监

管关注的重点，那每一道程序执行后如果有一些异常的情况或者是就会

尤其引起怀疑，继而增加更多程序去补充验证。并且对于集团审计来

说，如果银行资金相关的业务本身比较综合的话，那了解清楚这些业务

的实质也是非常需要花功夫的。

在最青涩的时期，负责最为重要的科目，认领相当规模的工作量，承担

这个年纪不该有的压力,恐怕就是货币资金困难之处了。

知难不难，事不避难。

只要学习相关准则埋论，掌握必要的背景知识，再加以勤学苦练的勇

气、加班熬夜的力气，那搞定货币资金还是不在话下。

本系列纯属个人笔记，不构成专业意见，不代表组织立场。

请谨慎服用.

本文目录

■拟定清单

-了解控制

•控制测试

■实质测试

•完成披露

■小熊座谈

拟定资料清单

1、借鉴参考

牛顿曾说:"IfIhaveseenfurther,itisbystandingonthe

shouldersofgiants.”

“我之所以比别人看得更远，那是因为我站在巨人的肩上。”

如果是第一次做开荒项目货币资金科目的审计，那么找ic要一套比较全

面的货币资金底稿作为参考是必须的，思考一下先做什么再做什么、同

时做什么交叉做什么、最后做什么。

有时候即使是senior做,也免不了忘记某些程序，参考前任或者他山之

石，照着猫画虎，再稍微结合下这只虎的个性，那底稿就可以画的七七

八八了。

2、个性定制

照着参考底稿的所需文件，结合被审计单位的个性特点，拟定本次审计

关于货币资金的资料需求清单。

一般情况下，资料清单也有参考，相同行业、类似业务、相当规模的公

司，业务和财务涉及的范围都大差不差，那么关于资金的内控制度也应

该是类似的。

不排除特定行业某些企业存在特别的资金流程，比如零售现金收款、比

如自动计费收款等等，这种情况下就根据具体情况具体增加需求。

3、应有尽有

尽可能全面的提出应有的资料。

尽管被审计单位的业务可能并没有那么复杂并且内控也不怎么健全，但

是按照规范的应有的资料清单去提出审计需求，也是必要的，因为作为

财务来讲肯定是多一事不如少一事，很多资料如果你不提，那对方也大

概率不会主动提供。

获取充分适当的审计证据，既有利于我们了解这个项目的整体情况，同

时也对我们后期程序的执行也是有很大的裨益。

当然这里也需要注意，在提需求之前一定要和往年的资料需求或者同行

业的资料需求有一个简单的对比，不能差的太多。比如你去找一个制造

业企业去要一些金融类企业才适用的资料就很不专业。

功夫在诗外，准备一个充分且适当的资料需求清单是做好这个科目的前

提。

了解内部控制

1、获取并阅读准则规范、内控制度

人无信不立，企无控不立。

好的企业需要建立健全内控制度，内控制度不仅是对企业员工行为的约

束手段，更是促进企业运行效率的方法。

特别是在财务方面，循规蹈矩、按章办事可能看似死板，但实际上可以

避免更大的风险，并且成熟的内控制度、成文的内控手册可以让员工达

成共识，也会使得企业运营更加的通畅。

外部制度层面，包括但不限于：

《现金管理暂行条例》；

《现金管理暂行条例实施细则》；

《支付结算办法》；

《中华人民共和国中国人民银行法》；

《中华人民共和国商业银行法》；

《票据管理实施办法》；

《内部会计控制规范货币资金》

内控制度就是在以上统一规范的基础之上，根据企业的具体情况而设计

的企业内部的管理制度。这些制度结合业务特点对特定的货币资金使用

方式作了具体的规定，在制定发布以后，整个企业自上而下就要按照这

样的规则来执行。例如采购销售收付款的流程、费用报销支付的流程、

银行账户开立审批权限，以及现金使用的具体规定等等。

2、识别并设计控制点

获取和阅读内控制度可以知道这个制度企业有没有，但是他是否得到执

行有待于进一步测试。

测试的前提就是设计测试的方法，先要知道每一个控制具体是怎样的流

程，有哪些控制点，比如说是谁发起谁复核谁审批谁执行，在综合了解

各项制度之后，确定每一项业务流程的控制点，去打穿业务流程进行测

试，即穿行测试。

3、穿行测试

所谓穿行测试，即一条路走到黑，把一个业务循环的所有控制点都走一

遍。

对于货币资金循环来说，从开立银行账户出发，取得开立账户的审批

流、对应的业务单据,检直审批是台符合制度要求；

获取并检查某月的银行对账单、银行日记账、银行余额调节表，检查是

否执行对账；

获取一笔付款记录，检查是否有对应申请、复核、审批；

获取并检查现金日记账、盘点表、现金支取审批等。

执行控制测试

在实务中，对于工业型企业，关于货币资金内控测试的关键控制点基本

是固定的，现金盘点控制、银行开销户控制、付款审批控制、编制银行

余额调节表控制等。

问题在于说，我能不能少测试两个点，每个点我能不能少抽几个样本？

按照风险导向型审计理论，基于审计风险模型，答案是可以少。

检查风险二审计风险/重大错报风险，在既定审计风险下，只要我评估出

来的重大错报风险低，可接受的检查风险就大，我就可以少拿证据。

在事务所实践中，通常会根据控制的发生频率确定参考的样本数量的规

则，比如全年45/30/15个.

如果没有参考数量去选样，那么签字合伙人会问你，whynot?为什么

不？

“为什么不？”这其实是一个送命题，因为这需要论述你评估出来可接受

的检查风险够大，大到你可以减少整个事务所审计方法论所确定的参考

样本量。然而解释的这个过程是需要证据支撑的，那你通过什么手段来

收集证据呢？其实还是控制测试和实质性程序到头了工作量一样不少，

甚至更多。

尽量不要偷懒，当一个人想要偷懒的时候，就是他倒霉的开始。

1、获取总体

抽样的前提是有样可抽。

确定一个控制点涉及的总体就尤为关键，这个总体可能来自于序时账、

某些科目的明细表或者手工台账。

总之，确定好这些总体的数量、金额，明确这个控制点的描述以及测试

所需要的审计证据。

2、抽取样本

如前所述，各家事务所的审计方法论中关于抽样都有明确的指引，可以

按照这个指引参考进行。一般来说，方法论中的参考样本数量基本上兼

顾了效用和效率,即

effective+efficient0

除非有一些非常special的情况（一般指引中也会涵盖），否则不建议

去减少指引中的样本量。当然，出于谨慎的角度出发增加样本量是可以

的，并且如果了出现有缺陷的样本那么扩大控制测试的范围，也是应当

的。

3、执行测试

控制测试这个程序本身就是在抽样的基础上进行的，所以对于抽取到的

样本一定要逐个检查。逐个获取到支撑控制运行有效的审计证据，这些

证据根据具体控制描述的不同，可以是电子截图，也可以是纸质签字审

批。

控制测试的样本全部通过当然是审计师喜闻乐见的，但如若出现样本的

瑕疵，倒也不是什么大事，这在教材里边叫做：控制偏差。

比如发现银行余额调节表有一个月没有编制，会计解释说当月没有未达

账项就忘了编了。这个解释其实是可疑的：我一年就抽了2个月，你但

就这个月没编？

这种情况主要的应对可以考虑增加测试样本，把12个月的的都要来，看

是不是和管理层解释相符。如果真如会计所说，并且与事实相符，则可

以考虑口头提醒，放他一马。如果发现还有好几个月都少了，那么这个

控制是否运行有效则是要打问号的。

如果控制测试结果无效，那么则需要考虑增加对补偿性控制的测试,或

者增加实质性程序（去检查每个月底的对账单和报表数核对）。

有的审计喜欢写管理建议书，则可以考虑把这类控制缺陷写进去。

执行实质性程序

1、获取并检查核对资料

根据《中国注册会计师审计准则问题解答第12号一一货币资金审

计》、《中国注册会计师审计准则第1312号一一函证》等指引，其实

货币资金的实质性程序就这么几项：

监盘库存现金；

检查银行账户完整性；

检直银行账户发生额；

取得并检查银行对账单；

取得并检查银行存款余额调节表；

获取定期存款和其他货币资金的审计证据；

函证

2、制作核对底稿

审计界流传的千古名言：没记录，就是没做。

Nodocznodoneo

就算你只是随口问了一句话，这也可以作为审计证据记录下来：某年某

月某日，审计小组张某,询问了被审计单位财务经理李某四，该事项无

异常。

虽然"仅询问不足以获取充分适当的审计证据"，但观察+检查+重新计

算+重新执行+分析+函证，再补上询问，七把刀我都拔了，足不足？

"makeitwritten,ratherthanmakeitright.',

写下来，即使是有差异也要写下来，没做的程序不能写做了，但做了的

程序一定不能写少了。

3、解释差异原因

如果实质性程序测试的结果出现了差异，需要深究原因、刨根问底，不

是不能有差异，但是差异要有合理的解释。

对于解释是否合理，其实是有一点的判断在里边的。因为往往差异的解

释会是一段小故事，至于这段故事使编造的还是实际发生的，那又是依

赖于这个故事本身是否具有充分适当的审计证据。既充分，又相关，还

可靠当然是最好的，而审计证据可靠性需要从审计证据的来源、内部控

制、获取方式、存在形式和获取形式五个方面综合考虑。

对于拥有复杂资金业务的审计项目来说，最麻烦的差异可能也是最常出

现的差异，就是银行函证回函不符。那就需要根据回函不符的具体原因

去跟进调查。实务中可能根据差异原因的不同，去考虑是否重新发函，

或者去获取充分适当的补充性证据。

完成阶段披露

1、复核总账■明细

一般情况下，货币资金科目不会涉及到审计调整，那么我在帐面数和最

终的审定报表数就都应该是不会有差异。

为了核对清晰，需要在底稿里设计一个Lead表，和审定的报表做一个

核对，这样可以保证最后的底稿明细和总账和报告能够完全对应。

2、按照要求披露

不同的编制基础下，对于披露的要求是不一样的，就要按照要求的披露

模板去进行披露。

比如明细分类到哪一级，数字小数位数保留几位，对限制性存款的补充

附注等。

3、调整底稿格式

除了报告的格式由项目ic主责外，自己底稿里也要调整到一个清晰整洁

美观的状态。

字体字号颜色格式都要统一，各家事务所的习惯不同，原来在EY的底稿

汉字用微软雅黑、字母数字用Arial,到了PwC就主打宋体+Georgia。

不知道另外两家是啥调性。

小熊座谈

前段时间出差去参观了当地的恐龙博物馆，看了很多恐龙化石。

有的龙特别大，甚至比三层楼还要高。听讲解员说，恐龙体型之所以会

长到这么大，是因为恐龙一生会不断地换牙、持续地生长，到死都在长

个。

但是恐龙的脑子很小，很早就不再生长了，这也是恐龙灭绝的原因之

一：不动脑子想办法改变自己以适应新的