【新三板企业财务造假监管存在的问题及防范治理策略12000字】

新三板企业财务造假监管存在的问题及防范治理策略摘要上市公司财务造假对我国经济发展造成了不良影响。因此，财务造假问题受到了广泛关注。但是，关于新三板企业的财务造假的研究却很少。而事实上，新三板的企业对于我国经济发展起着不可替代的作用。但由于我国新三板市场起步晚，起点低，发展不健全，故新三板企业财务造假问题较为突出。本文通过对于新三板市场发生企业财务造假的研究，发现对于新三板企业的监管现状，从现状中发现对于新三板监管存在的问题，最后对症下药，找到相应的的监管措施。关键词：新三板企业；财务造假；金融监管目录TOC\o"1-2"\h\z\u1导论 导论1.1选题背景在现在的研究成果中，对于新三板企业财务造假的研究较少。但是，新三板市场的健康发展又直接影响着我国经济的健康高效发展。新三板市场中大多都是中小企业，由于中小企业存在各种各样的问题，例如，资金不足，从业人员水平较低等等，导致新三板企业财务造假案件频繁发生。1.2选题意义对于新三板企业版财务造假案件的监管势在必行。因为，一方面，新三板企业财务造假，导致许多中小投资者利益受损，另一方面，新三板市场出现财务造假会破坏市场规则，不利于养成良好的市场风气。1.2.1理论意义对于新三板企业财务造假的监管问题，我国目前的研究还不像上市公司财务造假的研究那样成熟，故本次论文研究可以弥补对于新三板市场财务造假问题的不足。1.2.2现实意义通过对于这样现实问题的研究，有利于解决现实市场上存在的问题，提出对于解决新三板企业财务造假的监管措施，引起相关部门对于新三板市场财务造假问题的关注。1.3文献综述针对目前我国新三板企业广泛存在财务造假问题，国内外有不少学者对这一问题进行了深入研究。1.3.1关于财务造假动因方面的研究金鑫（2017）对中国证监会披露的财务造假案件进行了梳理，认为大多数上市公司财务造假的主要原因是从业人员缺乏职业道德，处于经济利益进行造假。刘琳琳（2019）分析了房地产上市公司佳兆业的财务舞弊案，并结合风险因素理论，加强内部管控和外部监管，健全相关法律法规。李璞玲和杨朝阳（2019）总结了以往的研究成果，通过对于财务舞弊的动因分析，提出对于企业行为的规范。NorazidaMohamed（2015）通过研究表明，财务造假的原因各有不同，因为对于不同的公司，造假的目的不尽相同。由于存在信息搭便车行为，故他们无法第一时间得知所有信息。公司的大股东造假是为了为公司赢得更多利益，从而个人拿到更多分红。YeonkookJ（2016）通过深入研究发现，财务造假的最大的动因是追求利益最大化。企业的高级管理人员经常出于自身利益进行财务欺诈。选择适当的手段来达到财务欺诈的目的。1.3.2关于财务造假手段的研究朱文立，任洁（2015）分析了梅化有限公司的非法关联交易，提出了上市公司在关联交易中存在的问题，并提出了针对性的治理建议。刘自佳（2019）分析了万福生物技术有限公司的财务舞弊案，发现它通过虚增利润和巨额利润驱动的资产来伪造财务事务。李志英（2019）从万台财务造假事件中分析得出，财务造假的手段主要包括：虚增资产，伪造财产所得，无长期减值准备和违法所得。程作阳（2020）研究了财务造假的案件，得出，进行财务造假的方法基本为通过伪造报表，伪造收入等。1.3.3关于财务造假识别方面的研究通过长期研究，刘云（2016）发现，可以通过比较财务数据来识别造假，因为财务数据，尤其是历年的财务数据反应的是一个企业的发展是否稳定健康，因此可以通过比较财务数据来达到识别财务造假的目的。何家明（2019）研究表明通过证监会披露的财务造假的案件，可以对于一些常见的造假手段进行识别，或是根据市场发展状况来进行识别。杨松，李金金，叶志峰（2018）分析了辉山乳业的财务舞弊案，发现财务信息与非财务信息的相关性和逻辑性在财务舞弊的识别过程中极为重要。同时，第三方以及市场数据对于财务造假的识别也起到了非常重要的作用。1.3.4关于财务治理方面的研究王秀珍（2020）分析了康美药业有限公司财务舞弊的成因和手段，指出为防止上市公司财务舞弊，应从加强内部控制的角度出发，减少财务舞弊的实施条件。马聿赟（2018）研究发现，对于财务造假的治理，主要从以下几方面入手，内部从股权结构入手，着重加强大股东方面监管，加强对于会计从业人员的监管，外部政府加大监管力度，配合证监会工作，制定相关法律法规等。孙宜兴（2020）分析了江苏“亚贝特”的跨国欺诈过程，强调要加强信息披露制度的落实，督促企业进行准确的信息披露工作。罗艳（2020）分析了日本东芝公司的财务舞弊案，从动机和手段上对财务报表的粉饰行为进行了探讨，探讨了如何识别上市公司的表白行为，并提出了防止财务报表造假为的措施和手段。IoanOvidiuSpatacean（2013）研究发现，治理财务造假最重要的手段是从公司从业人员以及涉及的董事入手，防止内部腐化造成的财务造假。YangWang，JohnK.Ashton和AzizJaafar（2019）通过研究造假后进行的处罚金额发现，经济处罚相对于非经济处罚所带来的效果更加明显，故应加大经济处罚力度，避免财务造假的发生。AbdussalamMahmoudAbuTapanjeh，AshwaqRatebAlTarawneh（2020）通过对于现行会计准则以及相关法律的研究表明，建议成立一个正式且独立的专业协会，建立法证会计，以制定法证会计的标准和法规，并提高司法机关在解决财务造假犯罪案件中的重要性，这对于治理财务造假非常有效。1.4研究内容本文的研究内容主要分为五部分。第一部分导论部分，包括研究背景及意义，相关文献综述，研究内容及研究方法。第二部分财务造假概述与相关理论，主要包括相关概念与理论陈述。第三部分我国新三板企业财务造假与监管现状，主要包括我国近年来的财务造假情况，金融监管现状。第四部分我国对于新三板造假监管中存在的问题第五部分对策1.5研究方法文献研究是目前研究人员广泛使用的一种方法。所谓文献研究法，就是查阅国内外大量与该研究主题相关的文献，对与该主题相关的内容进行归纳整理，然后在此基础上进行整理和分析。这种方法有助于研究人员对财务造假和监管现状有更深入，更清晰的了解，便于发现监管问题并找到解决方案。案例分析法能够更系统，更详细地分析选定的研究对象。本文结合财务造假案件进行分析研究，对我国财务造假监管的现状，监管结果和监管存在的问题进行了三个方面的详细分析，从而提出针对性的防范建议。归纳对比法是通过整合归纳近年来我国新三板企业发展状况，比较归纳对比他们的各项指标，从而得出结论的方法。2财务造假及相关概念2.1财务造假财务造假是指肇事者违反国家法律，法规和制度的规定，在造假的核算，伪造，变更会计项目中使用各种欺诈手段，掩盖真实财务状况，经营状况的行为。财务造假的行为主要是利用信息披露的不对称改写利润或者操纵资产负债表的方式来进行，以下对常见的粉饰财务报表、会计信息失真的方式进行解释。2.1.1财务造假手段一、粉饰财务报表报表粉饰是指企业管理层对企业预算、现金流、业绩等重要财务指标进行伪造、编造、变造将公司的财务报表包装得更为漂亮，以博得投资者关注，从而使企业更加顺利的完成融资。故意的报表粉饰作为一种常见的财务造假手段，实际上是利用了企业与投资者之间存在信息不对称性的漏洞，将报表中不利于企业的数据掩盖起来，在短时间内欺骗投资者，以降低对公司的不利影响。这种欺诈投资者的行为，虽然在短时间内不会造成严重的后果，甚至在一定程度上会刺激整个市场，但从长期来看会破坏资本市场的稳定与繁荣。二、会计信息失真会计信息失真是指公司的会计信息质量差、不可靠的现象。失真的会计信息完全丧失其存在的意义，从中无法提供对投资者有帮助的有关于公司财务真实情况以及公司发展前景的真实信息。但会计信息只是反映公司真实经营情况的诸多手段之一，投资者并不一定非要依靠财务报表来获取其所需要的信息，另外，失真部分的重要程度也不尽相同，这就导致因会计信息失真而导致的财务造假的严重程度存在着一定的主观性。会计信息失真分为无意与故意两种。无意的失真行为主要是由从业人员的专业技能差、职业素养低而导致的。而故意的失真行为则是在公司利益、团体利益、个人前途等因素的趋势下故意为之，属于一种恶劣的欺诈行为，尽管手段存在一定的局限性，但仍要将其定义为财务造假行为。2.2财务造假动因理论在国内外大量文献研究和分析的基础上，目前对财务造假动机的分析主要结合了三角理论，GONE理论舞弊风险因素理论和冰山理论。2.2.1三角形理论“三角理论”主要是从造成财务舞弊的动因方面出发，压力，机会，借口构成了财务造假“三角理论”的三个顶点，它们共同构成了参与者进行财务造假的导火线。压力主要是指经济，工作，自身利益以及其他方面所带来的压力，这些成为了引起财务造假的因素；机会，以增加造假并减少暴露的可能性，为造假者创造进行财务造假的便利条件和客观环境；借口是指，造假者进行造假之后，对自己造假行为合理化进行的一种自我劝说。这些因素共同导致造假行为的发生2.2.2冰山理论财物造假的“冰山理论”是指：将财务造假与海上冰山进行比较，并将财务造假分为两部分：海平面以上和海平面以下。由于公司内部管理不当，海平面以上的部分是欺诈因素的客观存在。客观因素往往易被人们发现，但客观存在并不是造成财务造假的主要原因。海平面以下是指造成财务造假的主观因素，例如道德水平等等。这是造成财务造假的主要原因。这些因素不容易发现，尤其是当造假者故意隐瞒事实时。2.2.3GONE理论GONE理论主要包括，机会，贪婪，需要，暴露这四个造成财务造假的方面。机会是指机会成本，进行财务造假的机会成本远比不进行财务造假的机会成本高，故造假者铤而走险进行财务造假；贪婪是主观意愿所造成的财务造假；需要是指造假者出于个人利益的原因而进行财务造假；暴露是指，造假被被发现及查明后所需承担的后果2.2.4舞弊风险理论在现阶段，“舞弊风险因素理论”是在G.ack提出的“GONE”理论的基础上发展起来的，到目前为止是一个相对完整的财务造假动机理论。具体包括以下内容：（1）道德道德因素是指，公司管理层，股东，以及会计人员的个人道德水平。道德水平高，可以防止公司内部腐化，从而避免内部进行财务造假。道德水平低下，则内部人员会出于各种原因而进行财务造假。故公司需要加大对于员工内部公司文化建设。（2）动机进行财务造假的动机一般是出于经济利益出发。公司从业人员希望通过进行财务造假的手段，满足自身利益，实现自身利益最大化。同时，除了经济利益外，还有其他利益驱使从业人员进行造假，例如，为了尽快上市，吸引更多投资，股东会要求有一份漂亮的报表进行披露，从而提高公司声誉，引入更多投资，最终扩大公司规模，促进公司发展。（3）机会机会是指由于公司内部机制或者外部法律存在漏洞，给了造假者钻空子的机会。由于会计规则进行记账报表方式各有不同，因此便有别有用心的在造假者利用漏洞进行造假。因此，要加强相关制度规定的建设，避免造假发生。（4）被发现的可能性被发现的可能性越高，造假发生的概率越低。进行造假监管的主要来自两方面，内部公司监管和外部证监会监管，要同时发挥内部和外部监管的作用，不重不漏，这样才能提高监管效率（5）面临的惩罚程度处罚程度一般参考造假金额以及造假造成的影响进行处罚。对于上市公司，我国法律已经较为严格，对于上市公司财务造假绝不姑息，严惩不贷，而对于新三板企业存在处罚力度较低的问题。3我国新三板市场及企业财务造假现状3.1我国新三板市场概述3.1.1新三板市场简述我国资本市场主要分为两类，即场内交易市场和场外交易市场。我们主要介绍场外交易，场外交易是指没有统一交易系统和集中交易场所的证券市场，其中包括国家股票转让系统和本地股票交易市场。其中，原始的第三板市场，也称为“代理股份转让系统”，现在的新的第三板市场，即全国性的非上市股份有限公司股权交易市场也称为“国家中小企业股份转让系统”。3.1.2新三板市场基本特点（1）新三板是进行场外交易的全国性场所作为新兴的证券转让和交易市场，新三板具有全国性和多层次的特点。此外，做市商制度的提议也使得新三板市场具有较高的流动性，极大地增加了新三板上市企业的数量、规模以及融资额。（2）非上市公众公司的股票是新三板的主要交易对象符合新三板上市要求并获得主证券交易员推荐的境内股份公司，可以申请在新三板上市，这些股份公司基本上是不符合上市标准的中小企业。3.2新三板市场发展现状3.2.1近年来新三板企业发展状况14-18年，新三板企业挂牌数量持续增加，18-20年数量下降，具体数据情况如图3-1所示-：图3-12014-2020年度新三板挂牌企业数量图2020年新三板企业行业分布见表3-4所示。表3-12020年度与2019年度新三板公司挂牌情况由表3-1数据可得出，新三板企业主要分布于制造业，信息软件方面的新三板企业也有不少，但电力，热力等以及交通公共设施方面的新三板企业较少，从而可以得出，新三板企业大多是规模不大的中小企业。3.2.2新三板企业融资概况新三板企业融资情况如表3-2所示：表3-2新三板市场统计指标由表可知新三板企业股票发行呈下降趋势，融资金额下滑市盈率下降总市值也不断下降。故新三板企业各个方面总体呈下滑趋势。3.3新三板企业财务造假基本情况3.3.1新三板企业财务造假现状对于新三板企业和新三版市场的监管仍存在许多问题，这也导致了该市场上的违法违规操作屡见不鲜。到2020年，全国股份转让制度发布了751项处罚决议，涉及上市企业及相关控股股东和其他负责人1,914人。尽管证监会对违法违规行为的打击力度不断增强，但新三板市场上市公司财务造假的行为不减反增。源参集团2015年通过进行伪造财务报表的方式，进行财务造假金额高达762535元。2018年科创股份有限公司实际控制人兼控股股东王辉使用企业账户把2000万元增资款项金额分成4笔中饱私囊，并通过伪造合同的方式，虚增收入6120万，占总业务额的68.3%。因此，新三板市场财务造假的治理迫在眉睫。3.3.2新三板企业财务造假动因财务造假的根本动因是出于经济利益，但同时也有其他原因，促使财务造假的发生。例如，伪造报表来使公司各项数据更加美观，提高公司知名度，从而吸引投资，扩大企业利润等。另一方面，新三板企业进行财务造假行为一般具有以下三个特点：（1）造假难度低新三板市场属于场外市场。与场内交易相比，场外所需的信息披露程度更低，监管并没有场内呢么严格，故进行财务造假的难度比较低，便于进行财务造假。（2）对于新三版市场的关注度低新三板市场发展规模小，大多都是中小企业，知名度较低，故对于新三板的关注度并没有像场内上市公司那样高，故进行财务造假造成的影响不会像上市公司财务造假造成的影响那么大，因此，造假者铤而走险，进行财务造假。（3）处罚结果轻由于新三板市场发展较晚，程度较低，相关政策还不完善。故它造假之后，并不会像上市公司那样，承担高额罚款，对于其财务造假处罚程度较轻，因此新三板企业财务造假现象较为严重3.3.3新三板企业财务造假危害（1）对公司的影响财务造假会使得公司财务状况陷入危机，资金流动出现问题，不利于自身可持续发展。同时，财务造假会造成投资者对于该公司的信心受损，不利于其筹集资金，阻碍公司规模扩大。（2）对投资者的影响一方面企业财务造假，财务信息失真，投资者无法利用信息进行有效投资，进而对市场失去信心；另一方面，企业财务造假会使得投资者利益受损，直接对其造成经济损失。（3）对市场的影响财务造假会造成市场动荡，投资者无法进行有效投资，企业无法筹集资金进行运转，那么市场发展就会受到阻碍，市场规模萎缩，效率下降，从而造成整个市场的病态循环，从而对经济造成不良影响。4我国新三板市场监管现状及存在的问题4.1我国新三板市场监管现状4.1.1新三板市场的监管模式对于中国新三板市场的监管，根据《中国证券法》，国务院证券监督管理委员会应当对全国证券市场进行集中统一的监管，其中还包括对新三板市场的监管。中国证券业协会应当在中国证监会监督下进行自我监督。暂行办法规定，国家股权转让系统有限责任公司负责组织和监督上市公司的股票发行，转让和有关活动，并实行自我调节。根据《监管办法》，中国形成了三级监管结构：中国证监会和地方政府对上市公司进行监督；中国政府对上市公司进行监督。中国证监会监督证券公司；证券业协会对证券公司的自我监管和股份转让制度对上市公司的自我监管；证券公司对推荐公司的持续监管。总体而言，我国对新三板市场的监管以政府集中监管为主，自律为辅。4.1.2新三板市场的监管制度关于监管，学者认为：“主体（监管者），客体（即被监管者），手段和目标构成监管的四个要素，可以这样认为：监管者为实现监管目标和使用各种监管手段对被监管者采取了一种积极的干预和控制活动。”下面将从监管主体、监管手段的角度描述新三板市场的现行监管体系。4.1.2.1新三板市场的监管主体中国新三板市场的监管机构是中国证券监督管理委员会，中国证券业协会和股票转让系统和证券公司。根据《中国证券法》，中国证监会是证券市场的主要监管者。《监督管理办法》第五十条规定，中国证监会有权监督在新三板上市的公司的股票发行，转让，信息披露和其他行为，并采取《证券法》第一百八十条规定的措施。因此，中国证券监督管理委员会（CSRC）为包括新三板（NEEQ）在内的全国证券市场建立了统一的监管机构。对于证券业协会，《中国证券法》第八条规定，证券业协会必须在国家行政监督的前提下进行自我规范。第176条规定了证协的职能和职责。《监督办法》第五十二条规定，证券业协会应当对新三届董事会的证券公司进行监督，并要求其认真履行职责。向中国证监会举报违法违规行为后，应当采取自律措施。由此可见，证券业协会在中国新三板市场监管中发挥与证监会的合作作用，对证券公司实行自律管理。关于股权转让制度，《中国暂行办法》第五章规定，中国证监会应当监督和管理股权转让制度，并进行现场检查。第八条规定，股票交易制度通过接受和审查上市公司的信息，对推荐的证券公司，上市公司及其信息披露义务人进行监督，并对违法违法行为的当事人采取自律处罚措施。对于证券公司，《监督管理办法》规定，证券公司在定向发行和股票转让过程中应当勤勉负责，持续对上市公司的信息披露和公司治理进行监督。但是，从现实情况来看，证券公司不能有效地发挥自我监管的作用。尽管证券行业协会在证券公司中具有监管作用，但是在其职责范围内仍缺乏有效的监督措施，只能通过自律规则，对证券公司及其从业人员进行教育培训，并对其违法行为给予自律处罚，这并不不足以督促证券公司有效的进行自我监督。4.1.2.2新三板市场的监管手段新三板市场的监管手段可以分为事前准入审查、事中控制以及事后惩戒措施。一、事前准入审查新三板市场进入前的审查是为市场参与者设定市场准入标准，例如为证券公司建立备案系统，为投资者制定适当的管理制度以及为上市企业设置准入门槛。其中上市公司的市场准入制度是最重要的。股份转让制度颁布的《全国中小企业股份转让制度（试行）业务规则》规定了股份有限公司的新三板（NEEQ）市场准入条件。中国证监会和股份转让制度主要负责审查上市公司的市场准入。根据中国证监会[2019]49号公告，一般意义上的非上市公众公司，应当接受中国证监会的行政许可审查；非上市公众公司可以从股票转移系统进行审计。因此，中国证监会和股票转让系统共同负责上市企业的市场准入审查。二、事中控制新三板市场过程中的监管主要是通过信息披露制度、做市商制度和交易行为监督来控制证券交易的市场风险。1.信息披露制度根据有关规定，信息披露的基本要求是真实性，准确性，完整性和及时性。具体如下：对于公开发行股份或进行非公开发行的公司要披露年度报告和半年度报告，对于拥有200多名股东的上市公司要求披露年度报告；完善上市公司信息披露制度，任命董事会秘书或专业人士为信息披露代理人，由上市公司及其董事，监事和高级管理人员以及其他信息披露代理人负责真实性。故加强信息披露制度的落实对于新三板企业至关重要。2.做市商制度做市商制度，具有促进资源合理分配，活跃市场氛围的作用。做市商是指在证券市场发布双边报价并以自有资金与投资者买卖证券的证券公司或其他机构。2019年6月，证券交易所系统发布了《做市商做市业务管理规定（试行）》，从制度建设的角度规范了做市业务的发展。根据规定，股票交易系统对做市商进行自我调节。首先，证券公司需要满足相应条件才能开展做市业务，并向股票转让系统申请备案。其次，股票交易系统要对做市商进行检查，检查其从业人员是否具有职业资格，并通过股票交易系统对其进行管理，实现对其的监督。3.对交易行为进行监管中国证券监督管理委员会（CSRC）依法履行对在新三板上市的公司的股份转让和定向发行的监管职责。股份转让系统是通过交易支持平台直接监督交易行为，利用该平台实现证券交易市场化，防止造假行为的发生。三、事后惩戒措施事后惩戒措施是指违反法律，法规的当事人的民事责任，行政责任或刑事责任来实现的。根据规定，证券业协会和股票交易系统协会可以根据实际情况，对其采取警告措施并记入档案。4.2我国新三板市场监管存在的问题4.2.1监管模式存在问题当前，我国的监管以政府监管为主，自我监管为辅，但这与新三板市场所要求的自我监管为主，政府及其他监管为辅相背离。这表明新三板市场监管应以自律性监督为主，政府规制模式是相辅相成的。因此目前我国新三板市场监管模式存在问题。在我国，自我监管的作用是有限的。在新三板市场方面，还存在自我监管作用有限的问题：1.从新三板市场的有关规定看，证监会在事前，事中和事后都起着重要作用。但与此同时，这增加了监管成本，加剧了中国证监会的责任，这与“最小化行政审批”的改革思路背道而驰。此外，作为新兴市场，新三板应带头实施登记制度，以实现“宽大，准入，严格监督”的要求。其次，证券期货交易委员会对上市公司股票的转让，发行与信息披露等具有与主板，创业板相同的做法，无法对新三板进行个性化监管；第三监管主要依靠证监会而不是新三板市场本身。2.证监会的自我监管主要是对从业人员的资格审查，注册和培训水平，缺乏有效的方法和措施来监控证券公司。3.市场的自主性监管方面。由于新三板企业还不成熟，处于成长阶段，且成长型企业不能按时进行信息披露，故新三板市场的信息不对称性远远超过了主板，创业板市场。4.2.2具体监督制度存在问题现在，新三板市场已经有了完善的监管体系。但是，我国仍然存在需要改进的方面，主要体现在以下几个方面：（1）信息披露制度信息披露制度以我国信息披露为核心，严格要求上市公司履行信息披露义务，该信息披露制度主要由自律性股份转让制度组成，但仅限于违反上市公司信息披露制度的情况。主办券商会采取诸如聊天等监管措施，警告缺乏威慑力，大大降低了信息披露系统的实施效果。（2）做市商制度新的三板市场的业务规则遵循中国法律中“粗而不精”的规则，特别是在做市商制度的法规中。粗劣和不完善的制度导致缺乏对做市商监管的约束力。根据中国的规定，连续3天50%的波动才是异常波动，上市公司应在下一个转让日公告，对做市商管理过于粗糙，无法做到有效监督约束。5新三板企业财务造假防范与治理通过对以上新三板企业财务造假的动因、手段及后果的分析，以及现阶段我国新三板市场监管现状与存在问题的研究表明，多因素造成财务造假，因此需要多层次进行解决。5.1针对企业内部监管5.1.1调节新三板企业股权机制在企业股权分配中，常常出现一种情况，那就是极多的股份掌握在极少数的人手中，甚至全由一人掌握。如果出现掌权人道德水平低下的情况，那么便会从公司内部发生造假，因此需进行股权结构优化，避免出现一人独大的现象。一方面，可以吸引多方投资，是的投资结构多元化，股东持股平均化，这不仅提高了筹资规模，更有利于股权结构的优化；另一方面，可以加强公司内部制度建设，避免一人独大，同时对股东所持有的股份上限进行规定，避免某一股东持有过多股份。5.1.2加强新三板企业监事会权力内部监事会是为了监督股东和董事会而成立的，故为了其指责更好的发挥，需选择和股东没有直接利益且道德水平较高的人来组成。监事会应保护公司以及所有股东权利不受侵犯，促进公司内部治理体系的发展，避免财务舞弊的发生。一方面，监事会需制定有效可行的监督制度，做到对公司负责，另一方面，需责任到人，对监管人员进行培训，使其掌握监管知识，当监管出现披纰漏时，需追究相关监管者的责任。5.1.3建立新三板企业独立董事制度建立独立董事制度对于新三板企业内部监管非常重要，独立的董事制度需独立于普通董事之外，指脱离于公司业务之外，不参与公司业务，因而可以更为客观判断公司实际情况的董事。我国证监会于2001年规定上市公司应当建立独立董事会制度，但对新三板市场却并没有相关规定，故对于新三板企业，建议设立独立董事。对于独立董事，应确保其独立性，不受其他股东影响，。此外还要建立健全完善的独立董事会培养机制，要做到定期培训，培养高素质的独立董事会；独立董事应起到对应的监管作用，在造假发生后应适当追究其责任。5.2新三板市场监管5.2.1完善新三板信息披露应遵循相关会计准则。投资者进行投资的标准是企业所披露的信息。但是，根据股票转移系统中发布的公告，可以发现新三板企业的信息披露质量不是很高。许多企业因非法信息泄露而受到惩罚，但信息披露仍存在问题。因此，有必要进一步完善新三板市场的信息披露。对于信息披露，一方面应使企业披露所必须披露的信息，并确保其准确性，保证投资者权力；另一方面，需鼓励企业进行自主性信息披露，促进其积极性，更好的贯彻自主监管的号召。5.2.2优化新三板市场退市机制新三板市场由于大多数是中小企业，发展水平低，市场建设不完善，故有必要根据适者生存的原则，加强新三板市场退出机制的建设。加强退出机制有利于新三板市场健康发展，有利于减少新三板企业财务造假事件的发生。在实际实施过程中，我们需要建立一个可以具体评估的透明的定量评分系统。例如，建立某一强制指标，如营业额或者负债率等，如不符合指标则强制使其退出。加强退市制度有利于创造良好的新三板市场环境，从而减少财务造假的发生。5.2.3完善新三板市场法律法规需制定针对新三板发展现状的法律法规。制定相关政策提高新三板企业财务造假的成本。不仅做到从经济上对财务造假行为进行惩戒，也要从行政上对其进行处罚，例如禁止其像银行进行贷款交易等，从而促进新三板市场健康有序发展，保护投资者的合法权益。5.3政府方面的监管监管5.3.1加大对新三板企业扶持力度新三板市场上多以规模不大的中小企业为主，中小企业发展较为困难，故政府可以进行相关帮扶，以减轻企业的生存和经营压力。制定相关政策，优化中小企业发展环境，进行资金投入，便于其进行转型发展，保障市场健康运转。5.3.2加强会计监管主体建设为了最大限度地提高社会福利，政府作为社会福利的代表，应尽其职责。在中国，提高政府会计监督的效率，有必要划分各部分的职责，严格区分一级和二级的顺序，并对企业进行分类。政府只专注于监督该国的一些重要企业。其余的小企业可以分配给其他中介机构并接受监督，而政府只需要负责指导和重新监督它们。政府在其监管过程中，有必要把握权力，做到政府职能的良好发挥。5.4中介方面的监管5.4.1加强相关人员的道德培养加强会计职业人员的道德培养，提高其责任感，会计师若不具有较高的独立性或自身的职业道德低下，更容易发生财务舞弊的行为。因此，提高企业注册会计师的职业素质极为重要。对于公司会计人员的选取规则除了其专业水平外，也许增加对其道德方面的测试。5.4.2提高相关人员的专业素质对于新三板企业的会计人员，更需要提高其专业素质，以便于设计出针对新三板企业发展的相关计划。一方面需定期进行专业培训，时刻紧跟市场发展脚步；另一方面，可以进行企业之间会计人员的沟通，便于其了解新三板市场状况，提高其对于风险控制以及公司财务状况的把握。5.4.3提高主办券商执业能力由于新三板市场发展水平较低，发展空间较大，故对于主办券商的要