资金借贷业务税收筹划解析与风险随堂测试题

资金借贷业务税收筹划解析与风险随堂测试题

第1部分判断题

1.借款合同的立合同人为纳税义务人，借款合同范围是指银行及其他金融组织和借

款人（包括银行同业拆借）所签订的借款合同，印花税按借款金额万分之零点三贴

花。［单选题］

A、对

B、错（正确答案）

答案解析：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，借款合同的立合同人

为纳税义务人，借款合同范围是指银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业

拆借）所签订的借款合同，印花税按借款金额万分之零点五贴花。

2.自2019年2月1日至2020年12月31日，对企业之间的资金无偿借贷行为，免

征增值税。［单选题］

A、对

B、错（正确答案）

答案解析：根据《财政部国家税务总局关于明确养老机构免征增值税等政策的通

知》（财税（2019）20号）第三条规定:自2019年2月1日至2020年12月31

日，对企业集团内单位（含企业集团）之间的资金无偿借贷行为，免征增值税“

3.统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财务公司按不

高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向企业集团或

者集团内下属单位收取的利息免征增值税。［单选题］

A、对（正确答案）

B、错

答案解析：统借统还业务中，企业集团或企业集团中的核心企业以及集团所属财

务公司按不高于支付给金融机构的借款利率水平或者支付的债券票面利率水平，向

企业集团或者集团内下属单位收取的利息免征增值税。

4.2020年7月5日，甲金融机构与A小型企业签订了金额为10万元的借款合同，

则双方应按借款金额万分之零点五贴花。［单选题］

A、对

B、错（正确答案）

答案解析：根据《财政部税务总局关于支持小微企业融资有关税收政策的通知》

（财税（2017）77号）第二条规定:自2018年1月1日至2020年12月31日，对

金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

5.对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。［单选题］

A'对（正确答案）

B、错

答案解析：根据《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税

（2006）162号）第一条规定:对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收

印花税。

6.企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财务公司与企

业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企业集团或者

集团内下属单位收取本息，由财务公司统一归还金融机构或债券购买方的业务模式

属于统借统还业务。【单选题I

A、对

B、错（正确答案）

答案解析：企业集团向金融机构借款或对外发行债券取得资金后，由集团所属财

务公司与企业集团或者集团内下属单位签订统借统还贷款合同并分拨资金，并向企

业集团或者集团内下属单位收取本息，再转付企业集团，由企业集团统一归还金融

机构或债券购买方的业务模式属于统借统还业务。

7.统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水平或者支付

的债券票面利率水平的，应差额缴纳增值税。|单选题|

A、对

B、错（正确答案）

答案解析：统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水

平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

8.对企业投资者持有2019-2023年发行的铁路债券取得的利息收入，免征企业所得

税。［单选题］

A、对

B、错（正确答案）

答案解析：根据《财政部国家税务总局关于铁路债券利息收入所得税政策的公

告》（财政部税务总局公告2019年第57号）第一条、第三条规定:对企业投资者

持有2019-2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企业所得税。铁路债

券是指以中国铁路总公司为发行和偿还主体的债券，包括中国铁路建设债券、中期

票据、短期融资券等债务融资工具。

9.企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得税政策，即:

发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除;投资方取得的永续债

利息收入应当依法纳税。［单选题1

A、对（正确答案）

B、错

答案解析：企业发行符合规定条件的永续债，也可以按照债券利息适用企业所得

税政策，即:发行方支付的永续债利息支出准予在其企业所得税税前扣除;投资方取

得的永续债利息收入应当依法纳税。

10.借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定最高限

额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为此，在签订流动资金周转借款

合同时，应按实际发生的借款金额计税贴花。I单选题］

A、对

B、错（正确答案）

答案解析：根据《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税坨

口988］30号）第二条规定:借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年

（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为

此，在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。

H.企业发行的永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策，即发行方和投资方

均为居民企业的，永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股

息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定;同时发行方支付的永续债利息支

出也可以在企业所得税税前扣除。［单选题］

A、对

B、错（正确答案）

答案解析：根据《财政部国家税务总局欠于永续债企业所得税政策问题的公告》

（财政部税务总局公告2019年第64号）规定:自2019年1月1日起，企业发行的

永续债，可以适用股息、红利企业所得税政策，即:投资方取得的永续债利息收入

属于股息、红利性质，按照现行企业所得税政策相关规定进行处理，其中，发行方

和投资方均为居民企业的，永续债利息收入可以适用企业所得税法规定的居民企业

之间的股息、红利等权益性投资收益免征企业所得税规定;同时发行方支付的永续

债利息支出不得在企业所得税税前扣除。

12.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手

续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。［单选题］

A、对（正确答案）

B、错

答案解析：财税［2016］36号附件二《营业税改征增值税试点有关事项的规定》第

一条第四项第三点:纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔货款直接相关的投

融资顾问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第2部分单选题

13.2019年度，甲上市公司经中国证券监督管理委员会核准对外发行了I亿元的永

续债，其年化利率为10%。该上市公司发行的永续债按照股息、红利企业所得税

政策适用企业所得税政策，并将其适用的税收处理方法在证券交易所的发行文件中

向投资方予以披露。乙公司投资了该项永续债取得利息收入10。万元。甲上市公司

与乙公司均为居民企业，乙公司企业所得税税率为25%，则针对该笔业务，乙公

司应缴纳企业所得税()万元。［单选题］

A、16

B、24

C、40

D、0(正确答案)

答案解析：投资方取得的永续债利息收入属于股息、红利性质，按照现行企业所

得税政策相关规定进行处理，其中，发行方和投资方均为居民企业的，永续债利息

收入可以适用企业所得税法规定的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益免

征企业所得税规定;同时发行方支付的永续债利息支出不得在企业所得税税前扣

除。

14.2020年7月5日，甲工业生产企业与乙商贸企业签订1亿元借款合同，则双方

合计应缴纳印花税()元。［单选题］

A、0(正确答案)

B、5000

C、10000

D、6000

答案解析：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，借款合同的立合同人

为纳税义务人，借款合同范围是指银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业

拆借）所签订的借款合同，印花税按借款金额万分之零点五贴花。因此，甲公司与

银行签订的借款合同需要缴纳印花税，与商贸公司签订的借款合同不需要缴纳印花

税。

15.甲企业为增值税一般纳税人，购买财富1号银行理财产品2000万元，该理财产

品为非保本浮动收益性理财产品，投资到期后，银行不保证本金和收益，风险等级

水平为中等风险水平。假设持有到期后甲企业取得理财收益10.6万元，则甲企业

应缴纳增值税（）万元。［单选题］

A、0（正确答案）

B、0.6

C、0.3

D、1

答案解析：金融商品持有期间（含到期）取得的非保本的收益，不属于利息或利息

性质的收入，不征收增值税。

16.甲房地产开发企业与乙金融机构于2020年1月签订一年期流动资金周转性借款

合同，合同规定一个年度内的最高借款限额为3000万元。甲房地产开发企业当年

累计实际发生借款额2500万元，甲房地产开发企业应按照（）元计税缴纳印花税。

［单选题］

A、0

B、2500万

C、3000万（正确答案）

D、5000万

答案解析：根据《国家税务局关于对借款合同贴花问题的具体规定》（国税坨

［1988］30号）第二条规定:借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年

（期）签订，规定最高限额，借款人在规定的期限和最高限额内随借随还。为

此，在签订流动资金周转借款合同时，应按合同规定的最高借款限额计税贴花。以

后，只要在限额内随借随还，不再签新合同的，就不另贴印花。

17.2020年7月，甲企业因投资A省政府发行的地方债取得利息收入10万元，甲

企业适用的企业所得税税率为25%，则针对企业该笔利息收入应缴纳企业所得税（）

万元。［单选题］

A、0（正确答案）

B、1

C、1.25

D、2.5

答案解析：《财政部国家税务总局关于地方政府债券利息免征所得税问题的通

知》（财税（2013）5号）对企业和个人取得的2012年及以后年度发行的地方政

府债券利息收入，免征企业所得税和个人所得税。

18.自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微型企业

签订的借款合同（）印花税。［单选题］

A、免征（正确答案）

B、减按30%

C、减按50%

D、全额征收

答案解析：自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与小型企业、微

型企业签订的借款合同免征印花税。

19.2020年7月2日，甲工业生产企业与乙银行签订1亿元借款合同，则甲工业生

产企业应缴纳印花税（）元。［单选题］

A、0

B、5000（正确答案）

C、3000

D、10000

答案解析：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》规定，借款合同的立合同人

为纳税义务人，借款合同范围是指银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业

拆借）所签订的借款合同，印花税按借款金额万分之零点五贴花。1亿元

0.00005=5000元。

20.甲企业是一家大型制造企业，2020年7月，甲企业与乙银行以电子形式签订了

借款合同，借款金额6000万元，年利率12%，借款期限一年，则甲企业签订电子

合同应缴纳印花税（）元。［单选题］

A、0

B、3000（正确答案）

C、5000

D、10000

答案解析：根据《财政部国家税务总局关于印花税若干政策的通知》（财税

（2006）162号）第一条规定:对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收

花税。6000万元0.00005=3000元。

21.2020年7月1日，甲集团公司通过对外发行公司债券的形式取得资金1亿元，

债券利息按季度支付，利率为6%。借入资金后，该笔资金的使用由集团所属的财

务公司负责统一调配使用。甲集团财务公司与所属子公司签订统借统还贷款合同，

按照子公司申请借款额度分拨资金，并向集团所属子公司按8%的利率按季收取利

息，收取的利息再交付给甲集团公司，由甲企业统一对外支付债券利息。则甲企业

本月从子公司收取的利息收入应（）缴纳增值税。【单选题1

A、按照利率差额

B、不用

C、全额（正确答案）

D、按照对外支付的利息计算

答案解析：统借方向资金使用单位收取的利息，高于支付给金融机构借款利率水

平或者支付的债券票面利率水平的，应全额缴纳增值税。

22.2019年度，甲上市公司经中国证券监督管理委员会核准对外发行了1亿元的永

续债，其年化利率为10%。该上市公司发行的永续债按照债券利息适用企业所得

税政策，并将其适用的税收处理方法在证券交易所的发行文件中向投资方予以披

露。乙公司投资了该项永续债取得利息收入100万元。甲上市公司与乙公司均为居

民企业，乙公司企业所得税税率为25%，则针对该笔业务，乙公司应缴纳企业所

得税（）万元。［单选题］

A、25（正确答案）

B、12.5

C、7.5

D、0

答案解析：该上市公司发行的永续债按照债券利息适用企业所得税政策，则乙公

司应缴纳企业所得税10025%=25万元。

23.纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手

续费、咨询费等费用，其进项税额（）从销项税额中抵扣。［单选题］

A、可以

B、不得（正确答案）

c、可以按照60%比例

D、可以按照40%比例

答案解析：纳税人接受贷款服务向贷款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾

问费、手续费、咨询费等费用，其进项税额不得从销项税额中抵扣。

第3部分多选题

24.关于企业投资国债，下列表述正确的有（）。

A、企业投资国债从国务院财政部门取得的国债利息收入，应以国债发行时约定应

付利息的日期，确认利息收入的实现（正确答案）

B、企业转让国债，应在国债转让收入确认时确认利息收入的实现（正确答案）

C、国债利息收入=国债金额x（适用年利率+365）x持有天数（正确答案）

D、国债金额”，按企业购买价格价格确定

答案解析：根据《国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公

告》（国家税务总局公告2011年第36号）规定，“国债金额”，按国债发行面值或

发行价格确定。

25.自2018年1月1日至2020年12月31日，对金融机构与（）签订的借款合同免

征印花税。

A、小型企业（正确答案）

B、微型企业（正确答案）

C、高新技术企业

D、军工企业

答案解析：根据《财政部税务总局欠于支持小微企业融资有尖税收政策的通知》

（财税（2017）77号）第二条规定:自2018年1月1日至2020年12月31日，对

金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税。

26.2020年7月1日，甲公司、乙银行与丙公司三万签订委托贷款合同。合同约

定，甲公司委托乙银行向丙公司放款1000万元，年利率6%，甲公司另外向乙银

行支付代理费3万元。甲公司是实际放款人，乙银行是代理人和名义放款人，丙公

司是实际借款人。此外，丁公司作为丙公司的担保人，与甲公司单独签订了一份担

保协议，则下列选项中应缴纳印花税的是（）。

A、甲公司

B、乙银行（正确答案）

C、丙公司（正确答案）

D、丁公司

答案解析：按照国家税务局《关于印花税若干具体问题的解释和规定的通知》

（国税发（1991）155号）文第十四条的规定，不属于列举征税的凭证，不贴印

花。根据《印花税暂行条例》的规定，金融机构与借款单位签订的借款凭证，应当

由银行和借款单位就各自所持的一份凭证贴花。所以在所述的情况中，印花税的纳

税双方应为借据中的借先双方。

27.关于企业享受的企业所得税利息收入优惠政策，下列表述正确的有（）。

A、对企业投资者持有2019-2023年发行的铁路债券取得的利息收入，减半征收企

业所得税（正确答案）

B、对企业和个人取得的2012年及以后年度发行