电子商务会计（第三版）课件：借入资金的账务处理

借入资金的账务处理一、政府扶持资金的含义政府扶持资金是指为了促进国民经济发展、支持科学研究和企业发展，国家各级政府专门设立的一种政策扶持资金或计划项目资金。只要企业具备申报条件，均可以申请政府扶持资金。国家由原来的消极减税支持企业发展转变为积极财政资金直接支持。目前，支持企业改革与发展的财政资金大致分为五大类别，《企业财务通则》分门别类，对企业取得财政资金的财务处理做出了具体规定：1.属于国家直接投资、资本注入的财政资金，如基本建设投资、国债投资项目等。这类资金属于国家以投资者身份对企业的资本性投入，因此应增加国家资本，对于超过注册资本的投资则增加国有资本公积。2.属于投资补助的财政资金，如公益性和公共基础设施投资项目补助、推进科技进步和高新技术产业化的投资项目补助等。这类资金是对投资者投入资本的补助，但是与前一类资金最大的区别是国家不一定以投资者身份投入，大部分时候是政府为了贯彻宏观经济政策或实现调控目标，给予企业的具有导向性的资金。因此，《企业财务通则》规定企业收到这类资金时应增加资本公积或者实收资本，由全体投资者共同享有；如果国家拨款时，明确形成的资本由某个单位持有，或者做出其他权属规定的，则按规定执行。3.属于贷款贴息、专项经费补助的财政资金，如技术更新改造项目贷款贴息、中小企业发展专项资金、产业技术研究与开发资金、科技型中小企业技术创新基金、中小企业国际市场开拓资金等。这类资金一般是对企业特定经济活动支付的成本费用的补偿，因此，企业使用这类资金时，作为收益处理。企业在具体执行时，使用这类财政资金如果形成固定资产或者无形资产，应作为递延收益，按照资产使用寿命分期确认；如果没有形成资产，则应作为本期收益处理。4.属于政府转贷、偿还性资助的财政资金，如世界银行贷款项目等。这类资金使用后要求归还本金，因此企业收到资金时，应作为负债管理。5.属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的财政资金，如国有企业亏损补贴、“新冠”疫情期间补偿民航公司的损失、关闭小企业补助等。企业收到这类资金时，作为本期收益或者递延收益处理。二、政府补助简介1.政府补助的特点政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助主要有如下两大特点：1.政府补助的特点（1）无偿性政府并不因此享有企业的所有权，企业将来也不需要向政府偿还，但企业经法定程序申请取得政府补助后，应当按照政府规定的用途和要求使用该项补助。1.政府补助的特点（2）直接取得资产不涉及资产直接转移的经济支持不属于政府补助，如直接减征、免征、抵免税额、加计扣除等。二、政府补助简介2.政府补助的形式政府对企业的补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货币性资产。其形式主要有以下几种：（1）财政拨款（2）财政贴息（3）税收返还（1）财政拨款财政拨款是政府无偿拨付企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。（2）财政贴息财政贴息主要有两种方式：一种是财政部门将贴息资金直接拨付给受益企业；另一种是财政部门将贴息资金拨付给向企业提供贷款的银行，由银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算确认利息费用。（3）税收返还税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。但不包括企业按规定取得的出口退税款，类似这样的税收优惠并未直接向企业无偿提供资产。二、政府补助简介3.政府补助的计量政府补助为货币性资产的，应按照收到的金额计量。政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。三、政府补助的账务处理1.与资产相关的政府补助与资产相关的政府补助通常为货币性资产形式，企业应当在实际收到款项时，按照到账的实际金额入账。根据配比原则，电子商务企业取得与资产相关的政府补助时，不能全额确认为当期收益，应当随着资产的使用逐渐计入以后各期的收益。具体账务处理如下：（1）收到与资产相关的政府补助时：借：银行存款贷：递延收益（2）购建长期资产时：借：在建工程研发支出固定资产无形资产贷：银行存款（3）在相关资产的使用寿命内平均分配（计提并分配递延收益）时：借：递延收益贷：营业外收入例某市为支持电子商务企业发展，2020年3月1日，该市政府批准了某电子商务企业的申请，并拨付了1000000元政府补助资金，用于购买大型电子商务货物传输设备，款项已拨付至该企业银行账户。2020年3月30日，该企业购入货物传输设备一台，实际成本为1200000元，其中200000元为自筹资金，款项已支付，使用寿命为10年，采用直线法计提折旧（假设无残值）。账务处理如下：（1）款项到账确认政府补助，如下图1所示：借：银行存款——工行

1000000

贷：递延收益

1000000图1款项到账确认政府补助（2）购入设备，如图2所示：借：固定资产

1200000

应交税费——应交增值税（进项税额）

156000

贷：银行存款——工行

1000000

——建行

356000图2购入固定资产（3）4月起每月计提折旧并分摊递延收益，如图3和图4所示：借：管理费用——固定资产折旧费10000

贷：累计折旧10000借：递延收益8333

贷：营业外收入——其他营业外收入8333图3计提用政府补助资金购买的固定资产折旧图4分摊递延收益三、政府补助的账务处理2.与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助，其通常以银行转账方式拨付，在实际收到款项时按照到账的实际金额确认和计量。用于补偿企业以后期间费用或亏损的，在取得时先确认为递延收益，然后在确认相关费用的期间计入当期营业外收入；用于补偿企业已经发生的费用或亏损的，取得时直接计入当期营业外收入。（1）收到用于补偿电子商务企业以后期间的相关费用或亏损的政府补助时，按收到的金额：借：银行存款

贷：递延收益在发生相关费用或亏损的未来期间，按应补偿的金额：借：递延收益

贷：营业外收入（2）收到用于补偿电子商务企业已发生的相关费用或亏损的政府补助时，按收到的金额：借：银行存款贷：营业外收入例

某电子商务企业销售的商品适用增值税实行先征后返政策，即先按规定征收增值税，然后按实际缴纳增值税税额返还70%。2020年4月，该企业实际缴纳增值税60000元。2020年5月，该企业收到政府实际返还的增值税税额42000元。收到政府返还的增值税税额的账务处理如下，如下图所示：借：银行存款——工行

42000

贷：营业外收入——其他营业外收入

42000收到政府返还增值税税额技能训练1.喜购网络科技有限公司是一家电子商务企业，于2020年6月1日收到政府拨付的扶持企业发展专项资金50万元，用于扶持企业电子商务的发展。该公司当月将全部资金用于购买电脑。账务处理如下：（1）收到政府补助50万元：借：银行存款

500000

贷：递延收益

500000（2）购买电脑：借：固定资产