2025年税法考试案例研究试题及答案

2025年税法考试案例研究试题及答案2023年1月，甲公司（增值税一般纳税人，注册地A市，企业所得税税率25%）成立，主要从事智能环保设备制造与销售。2024年度发生以下业务：业务1：2024年3月，向乙公司销售自产设备10台，合同约定不含税单价50万元/台，货物于3月15日发出并开具增值税专用发票；乙公司因资金紧张，约定分3期付款（3月31日、6月30日、9月30日各付1/3），截至2024年末，乙公司仅支付第一期款项。业务2：2024年5月，为研发新型节能设备，购入研发专用检测仪器1台，取得增值税专用发票注明金额80万元、税额10.4万元；当年实际发生研发人员工资120万元（含外聘研发人员劳务费用30万元）、直接投入材料费50万元（其中20万元材料因研发失败报废）、研发场地租赁费15万元（未取得合规票据）。甲公司2024年会计利润中已全额列支上述研发费用275.4万元（含仪器进项税额10.4万元）。业务3：2024年7月，甲公司股东张某（自然人）将其持有的甲公司20%股权以800万元价格转让给李某（自然人）。张某2023年投资入股时实际支付对价300万元（已取得银行转账凭证），2023年末甲公司未分配利润为150万元，2024年6月末未分配利润为280万元。转让过程中发生评估费、律师费等合理税费8万元，由张某承担。业务4：2024年9月，甲公司将2018年购入的一栋厂房出售，取得含税收入1200万元。该厂房购入时取得增值税专用发票注明金额500万元、税额55万元（已抵扣），购入时缴纳契税15万元（取得完税凭证）；出售时经房地产评估机构评定，重置成本为800万元，成新度折扣率60%；出售过程中支付评估费2万元（取得增值税专用发票）、印花税0.6万元（按产权转移书据缴纳）。业务5：2024年12月，甲公司在B国设立的全资子公司丙公司（企业所得税税率18%）汇回税后利润368万元（已在B国缴纳企业所得税72万元）。丙公司当年无间接抵免情形，甲公司选择“分国不分项”方式计算境外所得抵免。其他资料：2024年甲公司除上述业务外，其他业务会计利润为600万元（未含业务15涉及损益）；不考虑地方教育附加；2025年税法考试适用政策：研发费用加计扣除比例为100%；增值税税率为13%；个人股权转让个人所得税无特殊优惠；土地增值税核定征收率不适用；境外所得抵免限额按分国计算。问题1：计算业务1中甲公司2024年应确认的增值税销项税额及企业所得税收入。问题2：计算甲公司2024年研发费用加计扣除金额，并说明会计处理与税务处理的差异调整。问题3：计算张某转让甲公司股权应缴纳的个人所得税。问题4：计算甲公司出售厂房应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加、土地增值税。问题5：计算甲公司2024年境内外所得应缴纳的企业所得税（不考虑以前年度亏损）。答案1：（1）增值税销项税额：根据《增值税暂行条例》第十九条，增值税纳税义务发生时间为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。甲公司3月15日已开具增值税专用发票，应全额确认销项税额。销项税额=10×50×13%=65万元。（2）企业所得税收入：根据《企业所得税法实施条例》第九条，企业应纳税所得额的计算以权责发生制为原则。销售商品采取分期收款方式的，按照合同约定的收款日期确认收入。2024年合同约定收款日期为3月31日、6月30日、9月30日，截至年末应确认前两期收入（3月31日、6月30日）。企业所得税收入=10×50×（2/3）≈333.33万元。答案2：（1）研发费用加计扣除基数：①研发专用检测仪器：根据《财政部税务总局关于设备、器具扣除有关企业所得税政策的公告》（2023年第37号），企业2023年1月1日至2027年12月31日新购进的设备、器具，单位价值不超过500万元的，可一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除。本题中仪器金额80万元，可全额税前扣除，且属于研发费用中的“仪器、设备的折旧费”，但会计上可能按固定资产核算（假设会计上未一次性扣除）。但根据研发费用加计扣除政策，仪器的折旧（或一次性扣除金额）可计入加计扣除基数。②人员人工费用：外聘研发人员劳务费用30万元，根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（2017年第40号），外聘研发人员的劳务费用可纳入加计扣除，因此120万元全额计入。③直接投入材料费：研发失败报废的20万元材料，属于研发活动直接消耗的材料，可计入加计扣除基数（50万元全额）。④研发场地租赁费：未取得合规票据，根据《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（2018年第28号），不得税前扣除，因此不得计入加计扣除基数。综上，可加计扣除的研发费用=80（仪器一次性扣除）+120（人员人工）+50（材料费）=250万元（注：会计上列支的275.4万元包含仪器进项税额10.4万元，需先调减会计利润中的进项税额部分，因进项税额可抵扣，不计入成本费用）。（2）加计扣除金额：250×100%=250万元。（3）会计与税务差异调整：会计上列支的研发费用为275.4万元（含进项税额10.4万元），需首先调减会计利润10.4万元（进项税额不应计入成本），调整后研发费用会计金额=275.410.4=265万元；税务上可扣除的研发费用为250万元（仪器一次性扣除），但加计扣除250万元，因此应纳税所得额调减250万元（加计部分）。答案3：根据《个人所得税法》及其实施条例，个人转让股权应纳税所得额=股权转让收入股权原值合理税费。（1）股权转让收入：800万元（无正当理由不得核定）。（2）股权原值：张某投资入股时实际支付对价300万元（有银行凭证，按实际成本确定）。（3）合理税费：评估费、律师费8万元。（4）应纳税所得额=8003008=492万元。（5）应缴纳个人所得税=492×20%=98.4万元。答案4：（1）增值税：一般纳税人销售2016年5月1日后取得的不动产，适用一般计税方法，应纳税额=销项税额进项税额。本题中厂房购入时进项税额55万元已抵扣，出售时销项税额=1200÷（1+13%）×13%≈138.05万元，因此增值税应纳税额=138.0555（前期已抵扣）=83.05万元（注：若厂房为2016年5月1日前取得，可选择简易计税，但本题购入时间为2018年，适用一般计税）。（2）城市维护建设税（税率7%）、教育费附加（3%）：以增值税为计税依据，合计=83.05×（7%+3%）=8.31万元。（3）土地增值税：①收入：不含增值税收入=1200138.05=1061.95万元。②扣除项目：评估价格=重置成本×成新度折扣率=800×60%=480万元；购入时契税15万元（取得完税凭证，可计入扣除）；转让环节税费：城市维护建设税、教育费附加8.31万元，印花税0.6万元（产权转移书据），评估费2万元（取得合规票据）；扣除总额=480+15+8.31+0.6+2=505.91万元。③增值额=1061.95505.91=556.04万元。④增值率=556.04÷505.91≈109.91%，适用税率50%，速算扣除系数15%。⑤土地增值税=556.04×50%505.91×15%≈278.0275.89=202.13万元。答案5：（1）境内应纳税所得额计算：①业务1企业所得税收入333.33万元（会计上可能按权责发生制确认收入，假设会计利润已包含全部10台设备收入500万元，需调减500333.33=166.67万元）；②业务2研发费用调整：会计利润中研发费用275.4万元（含进项税额10.4万元），需调减10.4万元（进项税额不计入成本），同时加计扣除250万元，因此调减250万元；③业务4厂房出售：会计上确认资产处置损益=1200（含税收入）（500+55）（购入原值）累计折旧（假设购入后按20年折旧，已使用6年，累计折旧=500÷20×6=150万元）相关税费（8.31+0.6+2）=120055515010.91=484.09万元（会计利润已包含此部分）；税务上资产处置所得=1061.95（不含税收入）（500150）（计税基础）15（契税）8.310.62=1061.953501510.91=686.04万元，因此需调增686.04484.09=201.95万元（会计与税务处置损益差异）；④其他业务会计利润600万元。境内应纳税所得额=600（其他利润）+（500166.67）（业务1会计收入调整后）+（275.410.4250）（业务2调整）+484.09（业务4会计损益）+201.95（业务4调增）=600+333.33+15+484.09+201.95≈1634.37万元。（2）境外所得：丙公