2025年中级经济师《财政税收》课程及习题精讲（第五、六、七章）

12025年全国经济专业技术资格考试(中级)《财政税收》精讲章节地位：容易掌握的重点章节考试分值：18-20分学习特点本章是整本书的重点章节，既有记忆型的考点，也有计算型的考点，不仅要还需要通过大量做题巩固知识点。学习本章时，要先学思路再学细节，必须做题!重点掌握企业收入确认；企业所得税的税前扣除；企业所得税的税收优惠；企业所得税的应纳税额；个人所得税的计税依据和应纳税额；个人所得税的税收优惠企业所得税第五章个人所得税企业所得税的纳税人企业所得税的征税对象企业所得税的税率企业所得税的计税依据企业收入确认企业所得税的税前扣除企业所得税税收优惠企业所得税应纳税额的计算企业资产的税务处理企业所得税的源泉扣缴企业所得税的特别纳税调整企业所得税的征收管理个人所得税的纳税人个人所得税的征税对象个人所得税的税率个人所得税的计税依据和应纳税额个人所得税的税收优惠个人所得税的征收管理01.企业所得税2考点十二：企业所得税的征收管理★★考点一：企业所得税的纳税人★企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织(包括企业、事业单位、社按照登记注册地和实际管理机构所在地标准，企区分标准登记注册地或者实际管理机构在境内登记注册地和实际管理机构都不在境内1.【20年真题·单选】下列关于企业所得税纳税人的表述中，正确的是()。A.依照外国法律成立但实际管理机构在境内的企业均属于居民企业B.依照外国法律成立且实际管理机构不在D.依法在我国境内成立但实际管理机构在境外的企业均属于非居民企业2.【20年真题·单选】下列各项中不属于企业所得税纳税人的是()。A.事业单位C.合伙企业考点二：企业所得税的征税对象★★(一)企业取得的收入类型企业所得税的征税对象，包括销售货物收入、提供劳务收入、租金收入、特(二)境内外所得征税如何征税非居民①来源于境内所得；3(三)境内外所得确定原则收入类型收入来源地确定交易活动发生地劳务发生地不动产动产权益性投资资产负担、支付所得的企业机构所在地内、境外的所得的说法中，错误的是()。A.销售货物所得，按照交易活动发生地确定C.股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定D.权益性投资资产转让所得，按照投资方企业所在地确定业所得税的有()。A.将设备出租给中国居民企业在境内使用C.在境外为境内企业提供服务D.将境外不动产出租给中国居民企业使用考点三：企业所得税的税率★★法定优惠国家需要重点扶持的高新技术企业4(1)小微企业的条件①年应纳税所得额不超过300万元②从业人数不超过300人③资产总额不超过5000万元(2)征税规定至2027年12月31日，对小型微利企业减按25%计算应纳税所得额，按20%的税率缴纳企业所得税。2.西部地区鼓励类产业企业以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务，且其主营业务收入占企业收入总额60%以其机构、场所没有实际联系的，其境内所得减按()的税率征收企业所得税。2.【24真题·单选】下列关于企业所得税税率的说法中，错误的是()。A.国家重点扶持的高新技术企业所得税税率为15%B.经认定的技术先进型企业所得税税率15%C.企业所得税法定税率25%D.西部地区企业所得税税率为15%考点四：企业所得税的计税依据★★(一)应纳税所得额的计算原则权责发生制属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。在计算应纳税所得额时，财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依据税收法律、行政法规的规定计算。5(二)应纳税所得额的计算思路应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一允许弥补的以前年度亏损亏损是指企业每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。自2018年1月1日起，当年具备高新技术企业或科技型中小企业资格的企业，5个年度发生的尚未弥补完的亏损，准予结转以后年度弥补，最长结转年限由5年延长至10年。考点五：企业收入确认★★★★(一)收入总额收入项目收入已将货物所有权相关的主要风险和报酬转移收入金额能够可靠计量发生的成本能够可靠核算收入收入的金额能够可靠计量交易的完工进度能够可靠确定(已完成工作量、已提供劳务量所占比例、已发生成本所占比例)交易中已发生和将发生的成本能够可靠核算收入项目确认时间按照合同约定的债务人应付利息的日期确认按照合同约定的承租人应付租金的日期确认按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认按照实际收到捐赠资产的日期确认收入项目确认时间采用分期收款方式的按照合同约定的收款日期确认采取产品分成方式取得收入的按照企业分得产品的日期确认企业受托加工制造大型机械设备以及从事建筑、按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现6(二)不征税收入织拨付的财政资金依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费指在实施社会公共管理或提供特定公共服务过程中，向特定指企业依照法律法规的规定，代政府收取的具有专项用途的(三)免税收入1.国债利息收入2.地方政府债券利息收入4.在中国境内设立机构场所的非居民企业从居民企业取得与该机构场所有实际联系的连续持有居民企业发行上市流通股票不足12个月取得的投资收益。5.符合条件的非营利组织的收入1.【21年真题·单选】A企业与B企业于2019年11月15日签订股权转让协议，协议约定B企业应于2019年11月30日向企业支付价款，2020年1月18日办理了股权变更手续，则A企业该项股权收入的实现时间为()。A.2019年11月15日B.2019年11月30日D.2020年11月30日2.【20年真题·单选】企业收入总额中属于免税收入的是()。C.销售货物收入D.财政拨款3.【22年真题·单选】下列选项中属于不征税收入的是()。7C.地方政府债券利息收入D.权益性投资收益4.【22年真题·单选】销售商品收入确认的条件不包括()。A.企业已将商品所有权的风险和报酬转移给了购D.已收到购货方支付的货款考点六：企业所得税的税前扣除★★★★(一)税前扣除的基本原则企业实际发生的与取得收入直接相关的合理支出，包括成本、费用、税金、损失准予在税前扣除。②区分收益性支出和资本性支出企业的不征税收入用于支出所形成的费用不得扣除企业实际发生的成本、费用、税金、损失不得重复扣除(二)税前扣除的主要项目职工福利费不超过工资、薪金总额14%的部分，准予扣除工会经费不超过工资、薪金总额2%的部分，准予扣除职工教育经费不超过工资薪金总额8%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除党组织工作经费不超过工资薪金总额1%的部分，可以据实在企业所得税前扣除2.保险费企业为职工缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保企业为在本企业任职或者受雇的全体员工支付的补充养老保险费、补充医疗资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。8考点详解3.业务招待费支出企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。4.广告费和业务宣传费企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，不超过当年销售收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在2025年12月31日之前，对化妆品制造或销售、医药制造和饮料制造企业发生的广宣费支出，不超过当年销售收入30%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。考点详解5.公益性捐赠公益性捐赠支出，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于符合法律规定的慈善活动、公益事业的捐赠。企业当年发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后3年内在计算应纳税所得额时扣除。【提示】纳税人未通过规定机构，直接向受赠人的捐赠不允许扣除。考点详解6.利息费非金融企业向金融企业借款的利息支出，准予据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予扣除，超过部分不得扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态发生的借款，在有关资产购置、建造期间发生的需要资本化的利息费用，应作为资本性支出计入有关资产的成本，并按税法规定扣除。7.企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金，准予扣除。考点详解限额扣除四项经费和补充保险费不超过工资薪金总额的一定比例可以扣除职工福利费(14%)、职工教育经费(8%)、织工作经费(1%)、补充养老保险费和补充医疗保险费(5%)利息费不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息，准予扣除资本化利息不可在当期直接扣除；费用化利息可在当期直接扣除广告费和业务宣传费药制造、饮料制造企业不超过销售收入的30%可以扣除考点详解限额扣除公益性捐赠【提示】职工教育经费、广宣费、公益性捐赠支出，超过标准部分可以结转以后年度扣除。【计算口诀】“实际限额比一比，二者之中取最小”9业务招待费按照发生额的60%扣除，但不能超过销售收入的5‰【计算口诀】“两个限额比一比，二者之中取最小”(三)禁止税前扣除的项目2.企业所得税税款3.税收滞纳金、罚金、罚款5.赞助支出7.企业为投资者或职工支付的商业保险费9.企业对外投资期间持有的投资资产成本用支出不超过规定比例部分的准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。在以后纳税年度结转扣除的项目有()。A.工会经费例可以在计算企业所得税应纳税所得额时扣除，该扣除比例()。3.【22年真题·单选】某医药制造企业，2021年销售收入3000万元，利润总额200万元。通过中国红十字会向某贫困地区捐款20万元，可以在税前扣除的公益性支出为()万元。考点七：企业所得税的税收优惠★★★★(一)减免税所得业免征①蔬菜、谷物、豆类、棉花、水果的种植；②农作物新品种的选育；③中药材的种植；④林木的培育和种植；⑤牲畜、家禽的饲养；⑥林产品的采集；⑦灌溉、农产品初加工、农机作业；①花卉、茶以及其他饮料作物和香料作物的种植；【记忆口诀】“花茶饮香海内”从事国家重点扶持的公共基础设施项目年免征又减半”从事环境保护、节能节水项目不超过500万元的部分免征超过500万元的部分外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得，国际金融组织向中国政府和居对非营利性科研机构、高等学校接收企业、个人和其他组织机构基础研究资金收入，免(二)加计扣除开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用未形成无形资产，加计扣除100%;形成无形资产，税前摊销200%集成电路企业和工业母机企业，未形成无形资产，加计扣除120%;企业出资给非营利科研机构、高校用于基础研究的支出安置残疾人员所支付的工资批发和零售业；烟草制造业；租赁和商务服务业；房地产业；住宿和餐饮业；娱乐业；【记忆口诀】“批零烟、租商房、住餐娱”考点详解(三)加速折旧企业的固定资产由于技术进步或处于强震动、高腐蚀状态，确需加速折旧的，可加速折旧具体情形对轻工、纺织、机械、汽车等四个领域重点行业的企业新购进的固定资产对生物药品制造业、专用设备制造业，铁路、船舶、航空航天设备制造业制造业，仪器仪表制造业，信息传输、软件和信息技术服务业等6个行业新购进的固定资产，对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期考点详解(四)减计收入企业以综合利用的资源作为主要原材料，生产相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。(五)应纳税所得额抵扣创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上，按照其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣应纳税所得额。当年不足抵扣的可以在以后纳税年度结转抵扣。(六)应纳税额抵免购置并实际使用环境保护、节能节水、安全生产等专用设备，按照专用设备的投资额的10%抵免应纳税额。当年不足抵免的，可以在以后5个纳税年度结转抵免。典型例题1.【22年真题·单选】自2021年1月1日后，制造业企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，再按照实际发生额的()在税前加计扣除。【参考答案】B典型例题2.【20年真题·单选】下列关于企业所得税税收优惠的说法中正确的是()。A.企业从事远洋捕捞的所得减半征收企业所得税B.企业从事海水养殖的所得减半征收企业所得税C.企业从事符合国家相关标准环保项目的所得自公司成立起的第1年至第3年免征企业所得税D.企业从事水果种植的所得减半征收企业所得税【参考答案】B3.【24年真题·单选】某企业2023年实际发放残疾人员工资10万元，直接计入当期损益，则该企业2023年度企业所得税汇算清缴时准予税前扣除的残疾人员工资为()万元。考点八：企业所得税的应纳税额的计算★★应纳税额=应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额计算公式一(直接法):应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一允许弥补的以前年度亏损计算公式二(间接法):应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额会计利润=收入-成本-费用-支出(按照会计处理无条件计入)应纳税所得额=收入-成本-费用-支出(按照税法要求有条件计入)考点九：企业资产的税务处理★★企业的各项资产以历史成本为计税基础，企业持有各项资产期间资产增值或(一)固定资产的税务处理外购的固定资产以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资自行建造的固定资产竣工结算前发生的支出融资租入的固定资产以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同盘盈的固定资产同类固定资产的重置完全价值通过捐赠、投资、债务重组等方式取得的固定资产该资产的公允价值和支付的相关税费改建的固定资产改建过程中发生的改建支出2.固定资产的折旧方法3.固定资产的折旧年限房屋、建筑物：20年飞机、火车、轮船、机器设备：10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具：5年飞机、火车、轮船以外的运输工具：4年电子设备：3年4.固定资产的折旧范围(不计提折旧)(二)生产性生物资产的税务处理生产性生物资产是指企业为生产农产品、提供劳务或出租等而持有的生物资产，包括经济林、薪炭林、产2.税法关于生产性生物资产折旧的基本规定折旧年限：林木类生产性生物资产10年；畜类生产性生物资产3年(三)无形资产的税务处理外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的支出为计税2.税法关于无形资产摊销的基本规定摊销方法：按照直线法计算摊销费用，准予扣除。其摊销年限不得低于10年。(四)其他资产的税务处理长期待摊费用，是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。已足额提取折旧的固定资产的改建支出按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销租入固定资产的改建支出按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销固定资产的大修理支出按照固定资产尚可使用年限分期摊销其他支出摊销年限不得低于3年考点详解2.投资资产的税务处理投资资产是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。3.存货的税务处理存货指企业持有以备出售的产品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。存货的计价方法可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意考点详解(五)企业重组的税务处理企业重组，是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易，包括企业法律形式改变、债务重组、股权收购、资产收购、合并、分立等。1.一般性税务处理规定企业重组适用一般性税务处理规定，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。考点详解2.特殊性税务处理规定企业重组同时符合下列条件的，适用特殊性税务处理规定：①具有合理商业目的，且不以减少、免除或推迟缴纳税款为主要目的。②被收购合并或分立部分的资产或股权比例符合规定的比例。③企业重组后的连续12个月内不改变重组资产原来的实质性经营活动。④重组交易对价中涉及股权支付金额不低于交易支付总额的85%。⑤企业重组中取得股权支付的原主要股东，在重组后连续12个月内，不得转让所取得的股权。典型例题1.【22年真题·多选】在计算企业所得税时，不得计算折旧扣除的固定资产有()。A.房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产B.以经营租赁方式租入的固定资产C.以融资租赁方式租出的固定资产D.与经营活动有关的固定资产E.单独估价作为固定资产入账的土地典型例题2.【20年真题·单选】根据企业所得税法律制度的规定，房屋、建筑物最低折旧年限为()年。考点十：企业所得税的源泉扣缴★对非居民企业在中国境内取得工程作业和劳务所得应缴纳的所得税，税务依照税法规定应扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或无法履行扣得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。考点十一：企业所得税的特别纳税调整★★(一)转让定价调整按照无关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来的价格进行定价的方法。按照从关联方购进商品再销售给没有关联关系的交易方的价格，减去相同或类似业务的销售毛利进行定价的方法。成本加合理的费用和利润进行定价的方法。按无关联关系的交易各方进行相同或类似业务往来取得的净利润水平确定利润的方法。将与其关联方对关联交易合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法。(二)防范资本弱化规定企业从关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定比例而发生的所得额时扣除。通常金融企业是5:1,其他企业是2:1。(三)追溯调整税务机关有权在一些业务(企业与关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则)发生的纳税年度起101.【21年真题·多选】企业所得税的特别纳税调整中，转让定价调整的合理方法包括()。A.可比非受控价格法C.追溯调整法D.交易净利润法E.利润分割法典型例题2.【23年真题·单选】企业与其关联方的合并利润或者亏损在各方之间采用合理标准进行分配的方法是A.销售价格法B.成本加成法C.利润分割法D.可比价格法【参考答案】C考点详解(一)一般企业的征收管理纳税地点居民企业以企业登记注册地或实际管理机构所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以及发生在中国境外但和其所设机构、场所有实际联系的所得，以机构、场所所在地为纳税地点。纳税年度纳税年度自公历1月1日起至12月31日止。如果企业在纳税年度中间开业，或停止经营活动，导致该纳税年度的实际经营期不足十二个月的，应该以实际经营期为一个纳税年度。企业所得税要分月或分季预缴。企业要自月份或季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业要在自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度算清缴，结清应缴应退税款。企业应当自清算结束之日起15日内，向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表，结清税款。考点详解(二)跨地区经营汇总缴纳企业所得税征收管理居民企业在中国境内跨地区设立不具有法人资格分支机构的，应当汇总计算并缴纳企业所得税，实行“统一计算、分级管理、就地预缴、汇总清算、财政调库”的征收管理办法。1.税款分摊所有分支机构分摊税款总额=汇总纳税企业当某分支机构分摊税款=所有分支机构分摊税款总额×该分支机构分摊比例总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例：三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。计算公式如下：某分支机构分摊比例=(该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和)机构职工薪酬÷各分支机构职工薪酬之和)×0.35+(该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和)×0.302.税款预缴企业所得税分月或者分季预缴，由总机构所在地主管税务机关具体核定。总机构和各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额就地申报预缴。3.汇算清缴汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额。1.【22年真题·单选】企业应当自清算结束之日起()日内，向主管税务机关报送“中华人民共和国企2.【22年真题·单选】一般情况下，居民企业的纳税地点为()。A.登记注册地B.机构场所所在地D.实际管理机构所在地3.【22年真题·多选】总机构应按照上年度二级分支机构的()因素计算各二级分支机构分摊所得税A.利润总额C.职工工资D.资产总额E.应纳税额本节回顾考点核心内容企业所得税的纳税人不包括(个人独资企业、合伙企业);居民企业(登记注册地或者实际管理机构在境内);非居民企业(登记注册地和实际管理机构都不在境内)企业所得税的征税对象销售货物所得(交易活动发生地);提供劳务所得(劳务发生地);转让不动产(不动产所在地);转让动产(转让动产的企业所在地);转让权益性投资资产(被投资企业所在地);股息、红利等权益性投资所得(分配所得企业所在地);利息、租金、特许权使用费所得(支付所得企业所在地)本节回顾考点核心内容企业所得税的税率法定税率：一般居民企业(25%);优惠税率：符合规定的小型微利企业(20%);国家需要重点扶持的高新技术企业、符合条件的技术先进型服务企业、设在西部地区的鼓励类产业企业(15%);非居民企业(10%)企业所得税的计税依据应纳税所得额的计算原则(权责发生制、税法优先);应纳税所得额=(收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除一允许弥补的以前年度亏损);企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，但结转年限(最长不得超过5年)本节回顾考点核心内容企业收入确认利息、租金、特许权使用费收入(按照合同中应付利息付特许权使用费日期确认);股息、红利等权益性投资收益润分配决定的日期确认);接受捐赠收入(按照实际收到捐赠资产的日期确认);不征税收入(财政拨款、行政事业性收费、政府性基入、符合条件的居民企业间的股息红利、符合条件的非营利组织的收入)本节回顾考点核心内容企业所得税的税前扣除限额扣除：职工福利费(14%);工会经费(2%);职工教育经费(8%);补充养老保险和医疗保险(5%);业务招待费(按照发生额的60%入的5‰);广宣费(一般企业不超过销售收入的15%可以扣除；化妆品销售、医药制造、饮料制造企业不超过销售收入的30%可以扣除);公益性捐赠(不超过会计利润总额的12%可以扣除);利息费(不超过金融企业同期同类贷款利率计算的利息准予扣除);(职工教育经费、广宣费、公益性捐赠支出),超过标准部分可以结转以后年度扣除；不得扣除：(税收滞纳金、罚金、罚款、非公益性捐赠支出、赞助支出、企业所得税税款)本节回顾考点核心内容企业所得税的税收优惠减免税所得：农林牧渔业减半征收(“花茶饮香海内”);三点扶持的公共基础设施项目、从事环境保护、节能节水项目);技术转让所得(不超500万免征；超500万部分减半征收);加计扣除：研发费用(未形成无形资产，加计扣除100%;机企业加计扣除120%);安置残疾人员所支付的工资(加计扣除1前加计扣除的行业(“批零烟、租商房、住餐娱”);加速折旧：方法(缩短折旧年限、双倍余额递减法、年数总和法);具体情形(制造业、软件和信息技术服务业、单位价值不超过5000元);应纳税额抵免：购置并实际使用环保节能、安全生产等专本节回顾考点核心内容企业所得税应纳税额的计算应纳税额=(应纳税所得额×税率-减免税额-抵免税额)直接法：(收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除损);间接法(应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额一纳税调整减少额)固定资产的税务处理：固定资产的折旧方法(直线法、当月使用下月计提);固定资产的折旧年限(房屋、建筑物20年；机器设备10年；电子设备3年);不计提折旧的固定资产(房屋建筑物以外未投入使用的固定资的固定资产、以融资租赁方式租出的固定资产、已足额提取折旧仍继续使用的固定资产)企业重组的税务处理：特殊性税务处理(“双目的、双十二、双比例”)本节回顾考点核心内容扣缴方式(法定扣缴、指定扣缴、特定扣缴)企业所得税的特别纳税调整转让定价调整的合理方法(可比非受控价格法、再销售价易净利润法、利润分割法);防范资本弱化规定(金融企业是5:1,其他企业是2:1);追溯调整(10年内调整)本节回顾考点核心内容一般企业征收管理：预缴申报(自月份或季度终了之日起15日内);汇算清缴(自年度终了之日起5个月内);跨地区经营企业的征收管理：总机构分摊(50%),所有分支机构分支机构分摊税款=(所有分支机构分摊税款总额×该支机构分摊比例=((该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和)×0.35+(该分支机构职工薪酬÷各分支机构职工薪酬之和)×0产总额÷各分支机构资产总额之和)×0.30)02.个人所得税考点十六：个人所得税的计税依据和应纳税额★★★★我国个人所得税的纳税人，包括中国居民、个体工商户、个人独资企业和合伙企得所得的外籍人员(包括无国籍人员)和港、澳、台同胞。类型纳税义务非居民个人乙公司取得工资薪金所得和劳务报酬所得。关于纳税人、扣缴义务人的说法，错误的是()。D.甲公司是负税人劳务报酬所得是指个人独立从事非雇佣的各种劳务取得的所得，包括从事设计、法律、是指个人提供专利权、商标权、著作权、非专利技术以及其他特许权的使是指个体工商户从事生产、经营活动取得的所得，个人独资企业的投资人、合伙企业的合伙人生产、经营的所得1.【23年真题·单选】下列个人所得税的征税对象中，不属于综合所得范围的是()。A.特许权使用费所得B.财产转让所得C.稿酬所得D.工资、薪金所得2.【22年真题·单选】根据个人所得税法律制度的规定，下列各项中，不属于劳务报酬所得的是()。C.个人担任公司董事长所取得的收入D.个人应邀为大学作学术报告取得的收入七级预扣预缴税率(附表二)(附表一)劳务报酬所得三级预扣率20%、30%、40%(附表三)五级超额累进税率(附表四)利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得(税率20%)(一)附表一：综合所得适用个人所得税税率表级数税率(%)1不超过36000元的部分30234567(二)附表二：居民个人工资薪金所得预扣预缴适用级数累计预扣预缴应纳税所得额预扣率(%)1不超过36000元的部分30234567(三)附表三：居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用级数税率(%)1不超过20000元的部分023(四)附表四：经营所得适用个人所得税税率表级数税率(%)1不超过30000元的502345【24年真题·单选】关于个人所得税的税率，说法正确的是()。A.劳务报酬所得税税率为5%～45%B.经营所得税率为3%～35%C.偶然所得税率为20%D.财产租赁所得税率为3%～45%考点十六：个人所得税的计税依据和应纳税额★★★★(一)综合所得(工、劳、稿、特)1.按年计征(汇总计算)全年应纳税所得额=每一纳税年度收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除(1)收入额收入额劳务报酬所得收入×(1-20%)收入×(1-20%)收入×(1-20%)×70%(2)扣除项目扣除项目扣除细则具体规定减除费用个税免征额：5000元/月居民个人缴纳的基本养老保险、基本医疗保险扣除项目扣除细则具体规定子女教育/3岁以下婴幼儿照护支出每个子女每月2000元，父母可一方全扣，也可双方分别扣50%继续教育学历：每月定额扣除400元，扣除期限不能超过48个月非独生子女：可均摊、约摊、指摊，每人分摊额度最高不得超过每月1500元扣除医保报销后个人负担累计超过15000元的部分，在8万元内扣除，可选择由本人或配偶扣除扣除项目扣除细则具体规定住房贷款利息首套房每月1000元，扣除期限不能超过240个月每月1500元、1100元、800元不等个人缴付符合国家规定的企业年金、职业年金，个人购买符合国家规国务院规定的其他项目【例】小王2023年度每月工资15000元，每月应扣除三险一金1000元，每月可以办理的专项附加扣除为赡养老人支出3000元，无其他扣除项目了。另外小王2023年3月份取得劳务报酬3万元，8月份取得稿酬1万元，11月份取得特许权使用费收入5000元。计算小王2023年综合所得的应纳税额。(1)计算综合所得收入额工资薪金的收入额=15000×12=180000元劳务报酬的收入额=30000×(1-20%)=24000元稿酬的收入额=10000×(1-20%)×70%=5600元特许权使用费的收入额=5000×(1-20%)=4000元(2)计算全年应纳税所得额应税所得额=213600-60000-12×1000-12×3000=105600元(3)计算全年应纳税额应纳税额=105600×10%-2520=8040元2.按月或按次预缴(分别计算)(1)工资薪金所得扣缴申报累计预扣预缴应纳税所得额=累计收入-累计减除费用-累计专项本期应预扣预缴税额=(累计预扣预缴应纳税所得额×预扣率一速算扣除数)一累计减免税额一累计已预扣【例】某职员2019年入职，2023年每月应发工资均为10000元，每月减除费用5000元，“三险一金”等专项扣除为1500元，从1月起享受境内首套住房贷款利息扣除1000元，没有减免收入及减免税额等情况，1月份：(10000-5000-1500-1000)×3%=75(元);2月份：(10000×2-5000×2-1500×2-1000×2)×3%—75=75(元);3月份：(10000×3-5000×3-1500×3-1000×3)×3%—75-75=75(元);(2)劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得扣缴申报应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×预扣率-速算扣除数(劳务报酬所得)应预扣预缴税额=预扣预缴应纳税所得额×20%预扣率(稿酬所得、特许权使用费所得)收入界定劳务报酬所得(每次收入-800)×70%>4000元劳务报酬所得每次收入×(1-20%)每次收入×(1-20%)【例】小王2023年3月份取得劳务报酬3万元，8月份取得稿酬1万元，11月份取得特许权使用费收入5000元。计算预扣预缴的个税税额。劳务报酬所得应预扣个税=30000×(1-20%)×30%-2000=5200元稿酬所得应预扣个税=10000×(1-20%)×70%×20%=1120元特许权使用费所得应预扣个税=5000×(1-20%)×20%=800元工资薪金所得：查表劳务报酬所得：查表(记)预扣率(%)130234567(居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用)预扣率(%)102(居民个人劳务报酬所得预扣预缴适用)预扣率(%)1023(综合所得适用)税率(%)速算扣除数(二)经营所得全年应纳税所得额=每一纳税年度的收入总(三)分类所得(利、偶、转、租)每次(月)收入≤4000元：应纳税所得额=每次收入-800每次(月)收入>4000元：应纳税所得额=每次收入×(1-20%)(四)公益捐赠扣除扣除限额：捐赠额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。1.【23年真题·多选】下列属于专项扣除的有()。A.大病医疗支出B.养老保险C.住房公积金D.失业保险E.住房利息支出2.【23年真题·单选】居民个人李先生，2022年取得工资薪金15万元，劳务报酬0.3万元，稿费0.6万3.【23年真题·多选】2022年居民个人李某发生大病医药费120000元，其中医保报销16000元，其余均为医保目录范围内的个人自付，该项支出在计算个人所得税时可以选择由()进行扣除。B.李某的子女C.李某的父母D.李某的姐姐E.李某的配偶4.【22年真题·单选】某人2021年度工资10万元，收设计费用1万元，稿费0.5万元，他2021年度应税收入额为()万元。5.【20年真题·单选】小刘转让一处原值为300万元临街商铺，取得不含增值税的转让收入600万元，支付各项合理可税前扣除税费10万元，且均取得合法票据，小刘因该转让收入应缴纳个人所得税()万元。6.【23年真题·单选】纳税人在中国境内接受学历继续教育的支出，在教育期间按照每月()元定额扣考点十七：个人所得税的税收优惠★★★免税项目1.省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环2.国债和国家发行的金融债券的利息3.按照国家统一规定发给的补贴、政府特殊津贴、院士津贴5.保险赔款7.按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、基本养老金或者退休费、离休费、离减税项目因自然灾害遭受重大损失的其他免税项目个人办理代扣代缴取得的扣缴手续费典型例题1.【22年真题·单选】个人取得的下列收入中，应征收个人所得税的是()。A.个人取得的保险赔款B.个人养老金账户的投资收益C.个人取得的企业债券利息收入D.个人购买体育彩票取得的中奖收入8000元典型例题2.【23年真题·多选】下列个人所得中，免征个人所得税的有()。A.保险赔款C.抚恤金3.【24年真题·多选】下列免征个人所得税的有()。A.省级人民政府颁发的教育方面奖金C.个人举报犯罪行为获得的奖金D.个人转让自用2年以上且是唯一家庭生活用房取得的收入E.法律援助人员按规定获得的法律援助补贴考点十八：个人所得税的征收管理★★(一)扣缴申报所得的范围个人所得范围扣缴制度劳务报酬所得(二)自行申报的情形(1)取得综合所得需要办理汇算清缴；(2)取得应税所得没有扣缴义务人；(3)取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款；(4)取得境外所得；(5)因移居境外注销中国户籍；(6)非居民个人在中国境内从两处以上取得工资、薪金所得。(三)汇算清缴的办理2023年度汇算应退或应补税额={(综合所得收入额-60000元-“三险一金”等专项扣除-子女教育等专项附加扣除-依法确定的其他扣除-捐赠)×适用税率-速算扣除数}-2023年已预缴税额应纳税额>已预缴个税(涉及补税)应纳税额<已预缴个税(涉及退税)应纳税额=已预缴个税(不补不退)2.无须办理2023年度汇算的情形①年度汇算需补税但综合所得收入全年不超过12万元的②年度汇算需补税金额不超过400元的3.需要办理2023年度汇算的情形②综合所得收入全年超过12万元且需补税金额超过400元的(四)纳税申报期限1.居民个人取得综合所得，需要办理汇算清缴的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴。2.纳税人取得经营所得，按年计算个人所得税，由纳税人在月度或者季度终了后15日内向税务机关报送纳税申报表，并预缴税款；在取得所得的次年3月31日前办理汇算清缴。3.纳税人取得利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得和偶然所得的，应当在取得所得的次年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报。4.居民个人从中国境外取得所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内，向中国境内主管税务1.【20年真题·多选】个人所得税自行申报的情形包括()。A.取得综合所得需要办理汇算清缴B.取得应税所得没有扣缴义务人C.取得应税所得，扣缴义务人未扣缴税款D.取得境外所得E.取得应税所得，扣缴义务人已扣缴税款2.【20年真题·多选】下列属于需要办理2019年年度汇算的情形的是()。B.综合所得收入为20万元且需要补税金额为1万元C.综合所得收入为12.5万元且需要补税金额为1万元D.纳税人年度汇算需补税金额为300元E.纳税人年度汇算需补税但年度综合所得收入为10万元3.【24年真题·单选】下列对于个税汇算清缴时间的说法中，错误的是()。A.居民个人取得综合所得的，应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理纳税申报缴年6月30日前，按相关规定向主管税务机关办理纳税申报考点核心内容居民个人(在国内有住所或无住所但在中国境内居住累计满(在国内无住所且居住累计不满183天)综合所得(工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得)、经营所得、分类所得(利息股息红利所得、财产租赁所得、财产转让所得、偶然所得)综合所得、经营所得(超额累进税率);分类所得(20%比例税率)考点核心内容个人所得税的计税依据综合所得：按年计征，应纳税额=(全年应纳税所得额×适用税率-速算扣除数);全年应纳税所得额=(每一纳税年度收入额-费用6万元-专项扣除-专项附加扣除-其他扣除),专项扣除(三险一金);专项附加扣除(教育按次预缴，劳务报酬所得(应预扣预缴税额=预扣预缴应算扣除数);稿酬所得、特许权使用费所得(应预扣预缴得额×20%预扣率)分类所得：应纳税额=(每月或每次应纳税所得额×20%)考点核心内容个人所得税的税收优惠常见免税情形(奖金、国债利息、福利费、救济金、保险赔款);其他免税情形(满五唯一、体育彩票中奖所得、个人养老金账户的投资收益)自行申报的情形：(需办理汇算清缴、未扣缴税款、境外所得);纳税申报期限：综合所得(应当在取得所得的次年3月1日至6月30日内办理汇算清缴);经营所得(在取得所得的次年3月31日前办理汇当在取得所得的次年6月30日前办理纳税申报)03.所得税相关案例分析题考点十九：所得税相关案例分析题★★★★某居民企业上一年度经税务机关核准的应纳税所得额为—100万元。本年度生产经营情况如下：(1)取得商品销售收入5000万元，特许权使用费收入200万元。(2)全年发生销售成本2200万元，税金及附加320万元。(3)销售费用1340万元，其中广告费700万元，业务宣传费200万元。(4)管理费用960万元，其中业务招待费80万元，支付给其他企业的管理费为30万元。(5)营业外支出80万元，其中支付客户违约金20万元，被市场监督管理部门处以罚款7万元，税款滞纳金3万元，非广告性质的赞助支出50万元。已知：该企业适用的企业所得税税率为25%1.根据企业所得税法律制度的规定，下列关于收入确认时间的表述中，正确的有()。A.接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现B.利息收入，按照债权人实际取得利息收入的日期确认收入的实现C.企业转让股权收入，应于转让协议生效，且完成股权变更手续时确认收入D.债务重组收入，应在债务重组合同或协议生效时确认收入的实现2.该企业本年度企业所得税前可以扣除的销售费用为()万元。3.该企业本年度企业所得税前可以扣除的营业外支出为()万元。4.该企业本年度应缴纳的企业所得税税额为()万元。(1)取得房屋出租收入4200元，支付供暖费500元，无其他相关税费。(2)因提供著作权特许权使用费取得收入35000元，提供专利权特许使用费取得收入65000元。(3)在某报刊上发表小说，取得稿酬所得6000元。(4)取得股息所得2000元。1.小林该月因出租房屋应缴纳的个人所得税为()元。2.小林该月因提供著作权、专利权特许使用费应预扣预缴的个人所得税为()元。3.小林该月因发表小说取得的稿酬中应预扣预缴的个人所得税为()元。4.小林取得股息所得应被代扣代缴的个人所得税为()元。某产品销售公司的总机构A设立在北京，在上海、广州分别设有B、C两个分支机构。2021年1季度该公司汇总后的实际利润为1000万元。不存在纳税调整事项。该公司按季预缴分摊企业所得税，企业所得税税率为25%,另外2020年B机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为9000万元、220万元和3000万元，C机构全年营业收入、职工薪酬、资产总额分别为5000万元，130万元和3000万元。该公司按规定在总机构和分支1.该企业第1季度应缴纳的企业所得税为()万元。2.总机构A在北京就地分摊预缴的企业所得税为()万元。3.B机构就地分摊的企业所得税为()万元。4.C机构就地分摊的企业所得税为()万元。5.关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理的说法，正确的有()。A.企业所得税分季或者分月预缴，由总机构和二级分支机构分别核定C.实行统一计算，分级管理，就地预缴，汇算清缴、财政调库的管理D.各二级分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额就地申报预缴某医药制造企业，2021年销售收入3000万元，利润总额200万元。部分业务如下：(1)管理费用支出为2000万元，其中广告费为950万元。(2)向非金融企业借款500万元，支付的利息为40万元(金融企业同期同类贷款利率为5.8%),全部列(3)通过中国红十字会向某贫困地区捐款20万元，赞助支出10万元，税收罚款支出5万元，税收滞纳金1万元。(4)企业当年购置安全生产专用设备50万元，购置完毕即投入使用。假设该企业所得税税率为25%,不考虑其他因素。1.可以在税前扣除的广告费为()万元。2.可以在企业所得税前扣除的借款利息为()万元。3.可以在税前扣除的公益性支出为()万元。典型例题4.下列项目中不可以在税前扣除的是()。A.赞助支出B.滞纳金C.罚款D.手续费典型例题5.企业所得税法规定，企业购置并实际使用安全生产专用设备的，可以按设备投资额的一定比例抵免企业当年的应纳所得税额，则该企业至多可以抵免2021年的应纳所得税额为()万元。【参考答案】A典型例题【23年真题·案例】小陈在长城公司任职，2022年部分收入情况如下：(1)6月为B公司制图取得收入30000元。(2)8月将一项外观设计专利给C公司使用，取得收入2000元。已知：小陈父母均已超过了60周岁，小陈有一个妹妹，当年小陈发生的符合医保目录范围内的大病医疗支出为60000元，小陈和妻子在婚后贷款买房一套，属于首套住房贷款，正在还款中。根据以上资料，回答下列问题：典型例题1.小陈父母均由小陈妹妹负责日常照料，下列关于赡养老人支出专项附加扣除的说法符合税法规定的是A.小陈与妹妹约定，由小陈全额扣除3000元B.小陈和妹妹约定，每人每月均摊扣除1500元C.老人指定小陈分摊2000元，其妹妹分摊1000元D.老人指定小陈分摊1000元，其妹妹分摊2000元【参考答案】B典型例题2.小陈本年度发生的大病医疗支出可选择由()扣除。A.子女C.父母D.本人3.关于住房贷款利息支出专项附加扣除的说法正确的有()。A.小陈每月扣除1500元B.小陈可以扣30年C.小陈每月扣除2000元D.小陈每月扣除1000元4.小陈6月份取得的制图收入应预扣预缴个人所得税()元。5.小陈8月份将外观设计专利给C公司使用取得的收入应预扣预缴个人所得税()元。某医药制造企业为增值税一般纳税人，本年度销售收入6000万元，其中包含综合利用资源生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入400万元。销售费用支出2400万元，其中广告费1000万元，业务招待费100万元。企业当年购置安全生产专用设备1000万元，购置完毕即投入使用。该医药制造企业还有一笔投向1.企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时的收入额为()万元。2.该医药制造企业本年度可以在税前扣除的广告费为()万元。3.该医药制造企业本年度可以在税前扣除的业务招待费为()万元。4.《中华人民共和国企业所得税法》规定，企业购置并实际使用安的一定比例抵免企业当年的应纳所得税额，则该企业至多可以抵免本年的应纳所得税额为()万元。5.下列关于投向医学院的基础研究费用加计扣除的说法，正确的是()。A.可按照实际发生额的100%加计扣除B.可按照实际发生额的200%加计扣除C.可按照实际发生额的75%加计扣除D.可按照实际发生额的175%加计扣除1《财政税收》精讲第六章财产和行为税制度章节地位：容易掌握的重点章节考试分值：18-20分学习特点耕地占用税契税土地增值税车辆购置税车船税船舶吨税环境保护税印花税01.房地产相关小税种2房产税是以房屋为征税对象，以房屋的计税余值或租金收入为计税依据，向房屋产权所有人征收的一种财产税。(一)纳税人在征税范围内拥有房屋产权的单位和个人，具体包括产权所有人、承典人、房产代管人或者使用人【提示】谁受益，谁纳税考点详解产权属全民所有的产权属集体和个人所有的产权出典的产权所有人、承典人不在房屋所在地的产权未确定及租典纠纷未解决的无租使用房产管理部门、免税单位及纳税单位房产的由使用人代为缴纳融资租赁的房产考点详解(二)征税范围对象：房产；与房屋不可分割的各种附属设施独立于房屋的建筑物，如围墙、暖房、水塔、烟囱、室外游泳池等不属于房产，但室内游泳池属于房产。范围：房产税在城市、县城、建制镇和工矿区征收，不包括农村的房子。考点详解我国现行房产税采用比例税率。计税依据自用的房子以余值计税出租的房子以租金收入计税单位出租房产用于生产经营个人出租住房，不区分用途；单位向个人出租用于居住的住房考点详解(四)计税依据和应纳税额从价计征房屋余值=房屋原值×(1一扣除比例)【提示】扣除比例为10%～30%,各地扣除比例由当地省、自治区、直辖市人民政府确定从租计征全年应纳税额=年租金收入×12%(或者4%)【提示】对出租房产，约定免租期的，在免收租金期间由产权所有人按照房产余值缴纳房产税3 【例6-1】某省一企业上年度自有房屋10栋，房产原值1000万元。企业办的医院使用其中的2栋，房产原值为200万元。试计算该企业上年应纳的房产税税额(注：该省规定按房产原值一次扣除20%后的余值计税)。【解】应纳房产税税额=[(1000-200)×(1-20%)]×1.2%=7.68(万元)。【例6-2】甲公司与乙公司签订租赁合同，出租一套房产，租赁期为1年，其中，合同约定第一个月为免租期。租金共为10万元，房产原值200万元。试计算甲公司当年应缴纳的房产税税额(注：该省规定按房产原值一次扣除30%后的余值计税)。【解】应纳房产税税额=10×12%+200×(1-30%)×1.2%÷12=1.34(万元)。(五)减免优惠自用房产免征国家机关、人民团体、军队自用的房产由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产个人所有的非营业用房、非营利性机构自用的房产企业办的各类学校、医院、托儿所、幼儿园自用的房产在基建工地为基建工程服务的各种临时性房屋，在施工因房屋大修导致连续停用半年以上的，在大修期间免征房产税(六)征收管理纳税义务发生时间：建成次月；验收次月；签发房屋权属证书次月；交付次月纳税期限：实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由1.【20年真题·单选】下列关于房产税的纳税人表述不正确的是()。A.产权出典的，出典人为纳税人B.产权属于全民所有的房屋，经营管理单位为纳税人C.产权属于集体所有的房屋，该集体单位为纳税人D.产权所有人不在房屋所在地，由房屋代管人或使用人纳税2.【20年真题·单选】下列选项中，属于房产税征税范围的是()。A.工厂的围墙4C.建立在县城的办公楼D.水塔3.【22年真题·单选】个人出租住房房产税税率为()。考点二：城镇土地使用税★★★城镇土地使用税是以开征范围的土地为征税对象，以实际占用的土地面积为计税标(一)纳税人和征税范围在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，具体征税范围由各省、自治区、直辖市人土地使用权未确定或权属纠纷未解决的实际使用人土地使用权共有的承租集体所有建设用地的(二)税率(1)大城市1.5~30元(2)中等城市1.2~24元(3)小城市0.9~18元(4)县城、建制镇、工矿区0.6~12元经省、自治区、直辖市人民政府批准，经济落后地区的城镇土地使用税的适用税额标准可以适当降低，但降低额不得超过规定的最低税额的30%。经济发达地区城镇土地使用税的适用税额标准可以适当提高，但须报(三)计税依据和应纳税额城镇土地使用税以纳税人实际占用的土地面积(平方米)为计税依据。5纳税人实际占用的土地面积，以房产管理部门核发的土地使用证书上确认的土地对地下建筑用地征收城镇土地使用税时，给予一定的税收优惠，即暂按应征税款的50%征收。【例6-3】某市一商场坐落在该市繁华地段，企业土地使用权证书记载占用土地的面积为6000平方米，经确定属一等地段；该商场另设两个统一核算的分店均坐落在市区三等地段，共占地4000平方米；一座仓库位于市郊，属五等地段，占地面积为1000平方米；另外，该商场自办托儿所占地面积2500平方米，属三等地段。试计算该商场全年应纳城镇土地使用税税额(一等地段年税额5元/平方米；三等地段年税额3元/平方米；五等地段年税额2元/平方米。税法规定托儿所占地面积免税)。【解】商场占地应纳城镇土地使用税税额=6000×5=30000(元)。分店占地应纳城镇土地使用税税额=4000×3=12000(元)。仓库占地应纳城镇土地使用税税额=1000×2=2000(元)。商场自办托儿所按税法规定免税。全年应纳城镇土地使用税税额=30000+12000+2000=44000(元)。(四)减免优惠基本免税规定国家机关、人民团体、军队自用的土地由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地市政街道、广场、绿化地带等公共用地特殊免税规定免税单位无偿使用纳税单位的土地其他免税规定凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征收之日起满对企业厂区(包括生产、办公及生活区)以内的绿化用地，应照章征收城镇土地使用税，厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地，暂免易地扶贫搬迁安置住房用地，免征城镇土地使用税(五)征收管理纳税期限：按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人纳税义务发生时间：签发房屋权属证书次月；交付次月；合同签订次月1.【20年真题·单选】下列土地中属于免征城镇土地使用税的是()。6D.生产企业使用税务局的免税土地2.【23年真题·单选】关于城镇土地使用税征税范围的说法中，正确的是()。A.农村地区需要缴纳城镇土地使用税B.工矿区的具体征税范围，由国务院统一划定C.征税范围内的地下建筑用地按应征税款的50%征收城镇土地使用税款考点三：耕地占用税★★耕地占用税是国家对占用耕地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人，依据实(一)纳税人和征税范围耕地占用税的纳税人，是占用耕地建房或从事非农业建设的单位和个人。耕地是指括菜地、园地(花圃、苗圃、茶园、果园、桑园和其他种植经济林木的土地)、鱼塘、林【提示】占用耕地建设农田水利设施的，不征耕地占用(二)税率、计税依据和应纳税额(1)人均耕地不超过1亩的地区，每平方米为10~50元。(2)人均耕地超过1亩但不超过2亩地区，每平方米8~40元。(3)人均耕地超过2亩但不超过3亩地区，每平方米6~30元。(4)人均耕地超过3亩的地区，每平方米5~25元。人均耕地少于0.5亩的地区，适用税额可以适当提高，但是提高的部分最高不得超过规定的当地适用税额的50%。占用基本农田的，应当按照适用税额加按150%征收。(三)减免优惠免征情形占用耕地建设农田水利设施学校、幼儿园、社会福利机构、医疗机构、军事设施占用耕地铁路线路、公路线路、飞机场跑道、港口占用耕地，减按每平方米2元的农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额7【提示】凡是缴纳了耕地占用税的，从批准征收之日起满1年时开始征收城镇土地使用税(四)征收管理纳税义务发生时间：纳税人收到自然资源主管部门办理占用耕地手续的书面通知纳税期限：应当自纳税义务发生之日起30日内申报缴纳耕地占用税1.【21年真题·单选】下列应缴纳耕地占用税的是()。C.学校占用耕地自用D.福利机构占用林地自用2.【20年真题·单选】下列属于免征耕地占用税的是()。C.公路线路占用的耕地D.幼儿园占用的耕地内依法复垦，恢复种植条件的，全额退还已经缴纳的耕地占用税，该期限为()。C.6个月4.【24年真题·单选】下列对于耕地占用税纳税义务发生时间的说法正确的是()。B.纳税人向自然资源主管部门申请占用耕地的日期D.纳税人实际占用耕地的日期8考点四：契税★★★★(一)纳税人契税的纳税人是境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人。土地、房屋权(二)征税范围国有土地使用权出让土地使用者向国家交付出让费用，国家将国有土地使用权在一定年限内不包括土地承包经营权和土地经营权的转移以房屋抵债或实物交换房屋以房产作为投资或作股权转让【提示】自有房屋作股权投入本人独资企业免征契税买房拆料或翻建新房房屋赠与(三)税率契税实行幅度比例税率，税率幅度为3%～5%。契税的具体适用税率，由省、自(四)计税依据和应纳税额计税依据买方土地使用权赠与、房屋赠与受赠方【例6-6】居民甲有两套住房，将一套出售给居民乙，成交价格为100000元；将另一套两室住房与居民丙交换成两处一室住房，并支付换房价款40000元。试计算甲、乙、丙相关行为应缴纳的契税税额(假定税率为5%)。【解】甲应纳契税税额=40000×5%=2000(元)。乙应纳契税税额=100000×5%=5009(五)减免优惠免征情形事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的承受荒山、荒丘、荒滩土地使用权，并用于农林牧渔业生产法定继承人继承土地、房屋权属的婚姻存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属的夫妻因离婚分割共同财产发生土地、房屋权属变更个人购买家庭唯一住房个人购买家庭第二套改善性住房自2023年10月1日起，对个人购买保障性住房，减按1%的税率征收契税因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属，省、自治区、直辖市可以决定免征或者减征契税(六)征收管理纳税期限：纳税人应当在依法办理土地、房屋权属1.【20年真题·单选】下列关于契税计税依据的表述中不正确的是()。A.受让国有土地使用权的，以成交价格作为计税依据C.购入土地使用权的，以评估价格作为计税依据D.交换土地使用权的，以交换土地使用权的价格差额作为计税依据2.【21年真题·单选】下列行为，不需要缴纳契税的是()。B.以实物交换房屋3.【22年真题·单选】交换价值相等的房屋，契税的处理是()。A.正常征收B.减半征收D.减按30%征收C.财政部D.全国人民代表大会常委会和国务院5.【22年真题·多选】下列情形符合契税免税规定的有()。A.个人首次购买90平方米以下安置房B.个人购买家庭唯一住房C.夫妻离婚分割共同财产发生土地房屋权属变更D.法定继承人通过继承承受土地房屋权属的E.承受荒滩土地使用权用于渔业生产的6.【23年真题·单选】关于契税的说法错误的是()。A.对个人首次购买90平方米及以下普通住房的，暂按1%税率征收契税B.契税的纳税义务发生时间，只能是纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天C.房屋赠与应当缴纳契税D.契税由土地、房屋所在地的主管税务机关征收7.【24年真题·单选】甲企业用价值1000万元的写字楼与乙企业价值800万元的商铺互换，乙企业支付差价。关于该业务缴纳契税的说法，正确的是(。A.甲企业与乙企业各自按房价金额缴纳契税B.甲企业无需缴纳契税，乙企业按差价缴纳契税C.甲企业按房价缴纳契税，乙企业按差价缴纳契税考点五：土地增值税★★土地增值税是为了规范土地、房地产市场交易秩序，合理调节土地增值收益，维(一)纳税人转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土(二)征税范围事项具体规定是否征税房地产抵押抵押期间、抵押期满偿还债务本息×√单位之间换房√个人之间互换自有居住用房×合作建房建成后按比例分房自用×√(三)计税依据收入额减除国家规定的各项扣除项目金额后的余额就是纳税人在转让房地产中纳税人转让房地产取得的应税收入，应包括转让房地产的全部价款，但不含增值2.扣除项目出售新房扣除项目扣除标准①地价和相关税费包括土地征用及拆迁补偿费、前期工程费、建筑安装工程费、基础设施费、公共配套设施费、开发间接费用③房地产开发费用(销、管、财)(非房地产开发企业没有此项扣除)出售旧房扣除项目扣除标准评估价=重置成本×成新率地价款+契税(四)税率级数1不超过50%的023超过100%~200%的部分4(五)应纳税额增值额超过扣除项目金额100%,未超过200%的增值额超过扣除项目金额200%的【例6-4】2023年8月某房地产开发公司转让新建普通标准住宅一幢，取得转让不含增值税收入6000万元，允许扣除的项目金额合计3500万元，试计算该房地产公司应缴纳的土地增值税税额。【解】该公司转让房产中获得的增值额=6000-3500=2500(万元)。增值率=2500÷3500=71.43%。确定税率为40%,速算扣除系数为5%,应纳土地增值税税额=2500×40%-3500×5%=825(万元)。【例6-5】某企业2023年6月转让2015年6月购买的旧房一套，适用简易计税方法，取得含税收入383.75万元，该企业不能取得评估价格，但能提供购房发票，发票显示该房购买的价格为200万元。该企业在转让过程中支付相关税费(不含增值税)共计25万元。试计算该公司应缴纳土地增值税税额。【解】应缴纳增值税(383.75-200)÷(1+5%)×5%=8.75(万元)。土地增值税应税收入=383.75-8.75=375(万元)。可扣除房产原值=200×(1+5%×8)=280(万元)。扣除项目金额=280+25=305(万元)。增值额=375-305=70(万元)。增值率=70÷305=22.95%。确定税率为30%,应纳土地增值税税额=70×30%=21(六)减免优惠免征情形因国家建设需要依法征用、收回的房地产居民个人销售住房建造普通标准住宅增值额未超过扣除项目金额20%的免征增值额超过扣除项目金额20%的对企事业单位、社会团体以及其他组织转让旧房作为公租房房源，且增值额20%的，免征土地增值税(七)征收管理土地增值税由税务机关征收。纳税人应当自转让房地产合同签订之日起7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。税务机关核定的地产转让合同之后、办理房地产权属转让(即过户及登记)手续之前。1.【24年真题·单选】下列需要征收土地增值税的是()。A.建造高档公寓，增值额未超过扣除项目金额50%B.建造普通标准住宅出售，其增值额未超过扣除项目金额20%的C.转让旧房作为公租房且增值额未超过扣除项目金额20%的D.居民个人销售住房2.【24年真题·单选】在计算土地增值税时下列应计入房地产开发成本的是()。A.公共配套设施费C.开发期间的利息费用D.支付的土地出让金考点核心内容纳税人：产权出典的为(承典人);产权所有人、承典人不在房屋所在地的为(房产代管人或使用人);税率：自用的房子为(1.2%);出租的房子为(12%或4%);应纳税额计算：自用的房子，(全年应纳税额=应税房产原值×(1一扣除比例)×1.2%);出租的房子，(全年应纳税额=年租金收入×12%/4%);减免优惠：个人所有的非营业用房、非营利性机构自屋大修导致连续停用(半年以上)的，在大修期间(免征);征收管理：(按年计算、分期缴纳)的征收方法本节回顾考点核心内容积以(土地使用证书上确认的土地面积)为准；地下建筑用地暂免优惠：企业厂区以内绿化用地(照章征收);厂区以外的公共绿化用地和向社会开放的公园用地(暂免征收);征收管理：(次月)开始交税，实行(按年计算、本节回顾考点核心内容耕地占用税征税范围：占用耕地建设农田水利设施的(不征税);税率：(地区差算：占用基本农田的，应当(按照适用税额加按150%征收);减免优惠：学校、幼儿园、养老院、医院、军事设施占用耕地(免征);铁路、公路、飞机场跑道、港口占用耕地(减征);征收管理：本节回顾考点核心内容契税征税范围：(权属发生转移、产权承受人);自有房屋作股权投入本人独资企业(免征);以获奖方式取得房屋产权(照章征收);税率：(幅度比例税率);计税依据：出售行为，(买方)交税，以(成交价格)计税；赠与行为，(受赠方)交税，以(市场价格)计税；交换行为，(支付差价一方)交税，以(交换价格差额)计税；减免优惠：法定继承人继承土地、房屋权属的(免征);婚姻存续期间夫妻之间变更土地、房屋权属的(免征);个人购买家庭唯方米及以下)的，减按(1%的税率);面积为(90平方米以上)的，减按(1.5%的税率)本节回顾考点核心内容税征税范围：转让国有土地使用权的行为(征税),出让国有土地使用权的行为(不征税);有偿转让的房地产(征税),以继承、赠与等方式无偿转让的房地产(不予征额未超过扣除项目金额20%的(免征),增值额超过扣除项目金额20%的(全额计征)考点六：车辆购置税★★★★考点七：车船税★★考点八：船舶吨税★考点详解车辆购置税是对在我国境内购置车辆的单位和个人征收的一种税。(一)纳税人和征税范围在我国境内购置汽车、有轨电车、汽车挂车、排气量超过150毫升的摩托车的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。【提示1】购置是指以购买、进口、自产、受赠、获奖等方式取得并自用应税车辆的行为。【提示2】车辆购置税实行一次性征收，购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。考点详解(二)税率、计税依据和应纳税额车辆购置税实行统一比例税率，税率为10%。应纳税额=计税依据×10%具体情形实际支付给销售者的全部价款，不包含增值税关税完税价格+关税+消费税=(关税完税价格+关税)÷(1-消费税税率)自产自用车辆考点详解【例6-12】某企业为增值税一般纳税人，进口1辆排气量为1.8升的小轿车用作日常经营。该车的关税完税价格为20万元/辆。已知小轿车进口关税税率为25%,消费税税率为5%。试计算该企业应缴纳的车辆购置税税额。【解】进口自用的小轿车的车辆购置税的计税价格为20×(1+25%)÷(1-5%)≈26.32(万元)。应纳车辆购置税税额=26.32×10%=2.632(万元)考点详解(三)减免优惠下列车辆免征车辆购置税：(1)中国人民解放军和武装警察部队列入装备订货计划车辆；(2)悬挂应急救援专用号牌的综合性消防救援车辆；(3)设有固定装置的非运输专用作业车辆；(4)城市公交企业购置的公共汽电车辆；(5)外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其有关人员自用的车辆；(6)对购置日期在2024年1月1日至2025年12月31日期间的新能源汽车免征车辆购置税，其中，每辆新能源乘用车免税额不超过3万元；对购置日期在2026年1月1日至2027年12月31日期间的新能源汽车减半征收车辆购置税，其中，每辆新能源乘用车减税额不超过1.5万元。(四)征收管理纳税义务发生时间：购置应税车辆当日纳税期限：纳税人应当自纳税义务发生之日起60日内申报缴纳车辆购置税2.车辆购置税的退税车辆退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关自纳税人办缴纳税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年的，按已缴纳税款全额退税。应退税额=已纳税额×(1一使用年限×10%)(一)纳税人车船税的纳税人是车辆、船舶的所有人或管理人，即在我国境内拥有车船的(二)征税范围2.依法不需要在车船管理部门登记、在单位内部场3.境内单位和个人租入外国籍船舶的，不征收车船税。境内单位和个人将船舶出租到境外的，应依法征收(三)税率和计税依据车船税采用定额税率，即对征税的车船规定单位固定税额。车辆的具体适用税额税目备注核定载客人数9人(含)以下，纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税征收范围核定载客人数9人以上，包括电车税目备注货车按照货车税额的50%计算船舶净吨位每吨拖船、非机动驳船分别按照机动船舶税额的50%计算(四)应纳税额船舶：应纳税额=净吨位×单位税额游艇：应纳税额=艇身长度×单位税额【例】某运输公司拥有载货汽车14辆(其中2辆货车报停，货车整备质量吨位全部为5吨);乘人大客车35辆(其中32座车10辆，28座车25辆);小客车6辆(均为10座车)。试计算该公司应纳车船税税额(车船税年基准税额为：载货汽车整备质量每吨50元，