审计实务(第三版)全书课程教案

审计实务（第三版）全书课程教案

2022年1月

本单元标题：项目一初步认识审计

任务一认识国家审计

授课上课上课

第1次

班级时间地点

掌握国家审计的机构、人员及业务范围

教学

了解国家审计准则体系

目标

了解国家审计的产生与发展

重点

国家审计机构、人员、业务范围

难点

教学

讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法等

方法

教学

多媒体教学、网络教学等

手段

参考

2020CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

资料

“十二五”国家规划教材《审计实务》

第一部分导入新课（5分钟）

在具体讲授课程内容之前\以“你对审计的了解有多少”、“你所知道的国家审计是什

么”“你对国家审计应该干什么和可以干什么的理解”等为内容向学生提问，抓住他们表述

不完整或者错误观点导入课程内容。

第二部分教学内容（80分钟）

任务一国家审计

国家审计是指由国家审计机关所实施的审计。国家审计的主要目标是：通过监督被审计

单位财政收支、财务收支以及有关经济活动的真实性、合法性、效益性，维护国家经济安全,

推进民主法治，促进廉政建设，保障国家经济和社会健康发展。

一、国家审计机构

中央审计机关（审计署）和地方审计机关

国务院----------►甲？暑

省心府-----------呻:万

市心府-----------►审计局

只心府---------------

图1我国审计机关领导体制及上下级关系图2中央审计机关机构设置

二、国家审计人员

（）国家审计人员组成

1、含义

也称审计“公务员”，专指在中央审计机关、地方审计机关和派出审计机构中工作的人员,

2、构成

国家审计署：审计代、副审计长我国审计长由国家主席任命,

副审计长国务院任命.

♦方各级审甘厅、局长

|各级审计机关益他工作人员|

（二）国家审计人员职业要求

1、职业要求

审计人员执行审计业务，应当具备下列职业要求:

“十二五”国家规划教材《审计实务》

（1）遵守法律法规和准则；

（2）恪守审计职业道德;

（3）保持应有的审计独立性；

（4）具备必需的职业胜任能力；

（5）其他职业要求。

2、审计职业道德

严格依法、正直坦诚、客观公正、勤勉尽责、保守秘密

3、审计独立性

审计人员执行审计业务时，应当保持应有的审计独立性，遇有下列可能损害审计独立性

情形的，应当向审计机关报告：

（1）与被审计单位负责人或者有关主管人员有夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲

以及近姻亲关系；

（2）与被审计单位或者审计事项有直接经济利益关系；

（3）曾经管理或者直接办理过的相关业务；

（4）可能损害审计独立性的其他情形。

三、国家审计业务范围

（-）国家审计的业务范围

1、财政收支审计

审计机关对本级各部门（含直属单位）和下级政府预算的执行情况和决算以及其他财玫

收支情况，进行的审计监督。例：审冲署每年对财政部、国税总同等国家各部委预算执行情

况的审计。

2、财务收支审计

各级审计机关对国有企事业单位资产、负债、损益等财务收支情况的审计。例：审计署

对四大国有银行的审计、对中石油、中石化的审计。

3、建设项目审计

审计机关对政府投资和以政府投资为主的建设项目的预算执行情况和决算，进行审计监

督。例：审计机关对三峡工程、保障性安居工程等的审计。

4、基金资金审计

审计机关对政府部门管理的和其他单位受政府委托管理的社会保障基金、社会捐赠资金

以及其他有关基金、资金的财务收支，进行审计监督。审计机关对国际组织和外国政府援助、

3

“十二五”国家规划教材《审计实务》

贷款项目的财务收支，进行审计监督。例：审计署对医保、养老保险等社保基金的监督。

5、经济责任审计

审计机关对单位主要负责人，在任职期间对本地区、本部门或者本单位的财政收支、财

务收支以及有关经济活动应负经济责任的履行情况，进行审计监督。

6、专项审计调查

审计机关有权对与国家财政收支有关的特定事项，向有关地方、部门、单位进行专项审

计调查，并向木级人民政府和上一级审计机关报告审计调查结果。

7、内部审计监督

依法属于审计机关审计监督对象的单位，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度;

其内部审计工作应当接受审计机关的业务指导和监督。

8、民间审计监督

民间审计机构审计的单位依法属于审计机关审计监督对象的，审计机关按照国务院的规

定，有权对该民间审计机构出具的相关审计报告进行核查。

9、其他审计事项

练习：国家审计的业务类型

2019年12月25日在第十三届全国人民代表大会常务委员会第十五次会议，国家审计长胡

泽君做了《国务院关于2018年度中央预算执行和其他财政收支审计查出问题整改情况的报

告》，节选其中几段：

（1）中央财政管理审计查出问题的整改情况。财政部、发展改革委等部门通过调整预决算、

督促加快开工等方式整改问题金额382.57亿元，完善转移支付、绩效管理等制度31项。

（2）中央部门预算执行审计查出问题的整改情况。相关中央部门和所属单位已整改问题金额

75.43亿元，完善制度56项。

（3）金融和企业审计查出问题的整改情况。审计的22户中央企业和5家金融机构已整改

194.56亿元，完善相关制度367项。

（二）国家审计的权限

1、要求报送资料权

2、审计检查权

3、调查取证权

4、行政强制权

5、建议纠正权

4

“十二五”国家规划教材《审计实务》

6、通报或公布审计结果权

7、提请协助审查权

【经典事件学习】：“审计风暴”

2003年，审计署推出审计结果公开制度，6月25日，李金华代表审计署，提交了一份长

达22页的审计报告，首次在第一时间全文公布了牵涉很多重要部门的审计报告。一大批中央

部委被公开曝光，被点名批评的有财政部、教育部、民政部、水利部等，其中，财政部被点

名达9次之多，报告在用词上也少有以前的含糊和温和，而代之以“疏于管理和监督”等严

厉的字眼。

2004年6月23日，李金华代表国务院向全国人大常委会提交了一份很有分量的审计报

告。审计报告中“揭盖子”的问题占到9成以上篇幅，报告中的每项内容都足够震撼。人们

用“审计风暴”来形容报告所带来的冲击波。

四、国家审计准则一一国家审计的依据

实行：2011年1月1日

《国家审计准则》包括总则、审计机关和审计人员、审计计划、审计实施、审计报告、

审计质量控制和责任、附则七个部分。《国家审计准则》是审计机关和审计人员履行法定审

计职责的行为规范，是执行审计业务的职业标准，是评价审计质量的基本尺度。

令任务拓展：国家审计的产生与发展（自学课本）

第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）

5

“十二五”国家规划教材《审计实务》

本单元标题：项目一初步认识审计

任务二认识民间审计

授课上课上课

第2次

班级时间地点

教学掌握民间审计的机构、人员、职业要求

目标了解民间审计的产生与发展

重点

民间审计的机构、人员、职业要求

难点

教学

讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等

方法

教学

多媒体教学、网络教学等

手段

参考

2020CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

资料

6

“十二五”国家规划教材《审计实务》

第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）

复习：国家审计人员、机构等

导入新课：以“你对注册会计师有什么样的看法、有哪些了解”向学生提问，引起学生兴

趣导入课程内容。

第二部分教学内容（80分钟）

任务二民间审计

民间审计也叫注册会计师审计、独立审计、社会审计等，是指山会计师事务所实施的审计，

一、民间审计机构

（~）会计师事务所组织形式

综观世界各国，会计师事务所主要有独资、普通合伙、有限责任公司、有限责任合伙（我

国称“特殊普通合伙”）四种组织形式。

1、独资会计师事务所

由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。

优点：容易设立，执业灵活，能够在代理记账、代理纳税等方面很好地满足小型企业对注册

会计师服务的需求。

缺点：无力承担大型业务，缺乏发展后劲。

2、普通合伙会计师事务所

由2名以上符合规定条件的合伙人，以书面协议形式，共同出资、共同执业，以各自财

产对事务所的债务承担无限连带责任的会计师事务所。

优点：扩大业务规模，提高控制风险的能力。

缺点：任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为，都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾。

3、有限责任会计师事务所

由注册会计师认购会计师事务所股份，以其认购股份为限对会计师事务所承担有限责任,

会计师事务所以全部资产为限对其债务承担有限责任。

优点：迅速聚集一批注册会计师，组成大型会计师事务所，承办大型业务。

缺点：降低风险责任对执业行为的高度制约，弱化了注册会计师的个人责任。

4、有限责任合伙会计师事务所

在我国又称为特殊的普通合伙会计师事务所。在该种组织形式中，无过失的合伙人承担

有限责任，有过失的合伙人承担无限责任。

特点：既融入了普通合伙和有限责任会计师事务所的优点，又摒弃了它们的不足。

7

“十二五”国家规划教材《审计实务》

(二)会计师事务所设立条件

1、设立普通合伙会计师事务所的条件

有2名以上的合伙人：有书面合伙协议；有经营场所。

2、设立有限责任会计师事务所的条件

有5名以上股东；有不少于30万的注册资本；有股东共同制定的公司章程；有经营场所。

3、设立特殊普通合伙会计师事务所的条件

有15名以上注册会计师担任合伙人；有60名以上注册会计师；有书面合伙协议；有经营场

所。

(三)视野拓展一一全球四大会计师事务所

四大会计师事务所年收入单位：百万美元

企业2018财年2019财年财年截止日期

德勤（Deloitte）43200462005月31日

普华永道(PwC)41280424486月30日

安永(EY)34772364006月30日

毕马威(KPMG)28960297509月30日

二、民间审计人员

(一)注册会计师

在我国，民间审计人员为注册会计师，实行注册会计师全国统一考试制度。

1、报考条件

专科以上学历；会计或者相关专业中级职称。

2、考试方式：专业阶段和综合阶段

第一阶段：专业阶段。6科：

会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理

第二阶段：综合阶段。1科：综合

(~)注册会计师的职业要求

根据《中国注册会计师职业道德守则(2020)》，注册会计师应遵循以下职业道德基本

原则：诚信、客观公正、独立性、专业胜任能力和勤勉尽责、保密、良好职业行为。

1、诚信

指诚实守信。注册会计师行业存在和发展的基石，在职业道德基本原则中居于首要地位。

2、独立性

8

“十二五”国家规划教材《审计实务》

独立性是指不受外力支配，按照一定之规行事。

（1）实质独立

实质独立是一种内心状态，指注册会计师在提出结论时不受损害职业判断的因素影响，

诚信行事，遵循客观和公正原则，保持职业怀疑态度。

（2）形式独立

形式独立是一种外在表现，使得一个理性且掌握充分信息的第三方，在权衡所有相关事

实和情况后，认为会计师事务所或审计项目团队成员没有损害诚信原则、客观公正原则或职

业怀疑。

【独立性经典案例】：“双安”事件

基本案情：能源巨头安然公司成立于1930年，总部设在美国休斯敦。该公司曾是全球最

大的天然气交易商和电力交易商，鼎盛时期年收入达1000亿美元，雇用了2万多名员工，业务

遍右全球。2000年底，美国加州出现了能源危机，这给安然公司造成很大的压力，其利润很快

下降。于是，安然公司通过“特别目的实体”高估利润、低估负债，高估资产和股东权益。2001

年10月22日，安然公司受到美国证券交易委员会调查，11月8日，安然公司被迫承认做假账,

多总来虚报盈利共计近6亿美元，曝出了震惊世界的财务丑闻。此后，标准普尔将安然公司的

债券评级调至“垃圾”。12月2日，安然公司宣布破产保护，致使众多投资者遭受重大损失。

安达信创建于1913年，与普华永道、德勤、毕马威、安永并称为“五大”会计师事务所。

“安然事件”发生前，安达信全球雇员共8.5万名。然而，在“安然”的破产事件中，安达信事

务所销毁审计工作底稿，扮演了极不光彩的角色。仅仅9个月时间，安达信就从美国顶尖会计

师事务所之列滑落到几乎关门大吉的地步。

3、客观和公正

（1）客观：是指按照事物的本来面目去考察，不添加个人的偏见。

（2）公正：是指公平，正直，不偏袒。

4、专业胜任能力和勤勉尽责

（1）专业胜任能力：是指注册会计师具有专业知识、技能和经验，能够经济、有效地完成客

户委托的业务。

（2）勤勉尽责：要求注册会计师遵守职业准则的要求并保持应有的职业怀疑，认真、全面、

及时地完成工作任务。同时，注册会计师应当采取适当措施，确保在其授权下从事专业服务

的人员得到应有的培训和督导。

5.保密

9

“十二五”国家规划教材《审计实务》

对职业活动中获知的涉密信息保密。

案例分析：

审计人员王某在对A公司年度财务报表审计时，发现一张装修发票上的金额与原合同规

定金额有出入，发票比合同金额少了50000元。A公司接到发票后未曾发现与合同有误，并

将款项付讫。以后，执行该装修业务的B公司亦未继续来讨账。

请问：假定今后B公司也聘请王某审核他们的财务报表，王某能否利用他掌握的A公司

审计资料，建议B公司去A公司催讨这一差额款？

6、良好职业行为

注册会计师应当遵守相关法律法规，避免发生任何损害职业声誉的行为。

注册会计师在向公众传递信息以及推介自己和工作时，应当客观、真实、得体、不得损

害职业形象，不得有下列行为：

（1）夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验；

（2）贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作。

令任务拓展：民间审计的产生与发展（自学课本）

第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）

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“十二五”国家规划教材《审计实务》

本单元标题：项目一初步认识审计

任务二认识民间审计

授课上课上课

第3次

班级时间地点

掌握民间审计的业务范围、职业准则

教学

了解内部审计产生发展历史

目标

掌握内部审计机构、人员、业务范围、职业要求、职业准则

重点民间审计的业务范围、职业准则

难点内部审计机构、人员、业务范围

教学

讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法、翻转课堂等

方法

教学

多媒体教学、网络教学等

手段

参考

2020CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

资料

11

“十二五”国家规划教材《审计实务》

第一部分复习上次课内容，导入新课(5分钟)

复习：民间审计机构、职业要求等

导入新课：以事务所收入情况为引，导入新课

第二部分教学内容(80分钟)

三、民间审计业务范围一一鉴证业务和相关服务

(-)鉴证业务

1、审计业务：提供合理保证

①审查企业报表，出具审计报告

②验证企业资本，出具验资报告

③办理企业合并、分立、清算中事宜，出具相应报告

④其他

2、审阅业务：提供有限保证

中期报表、小企业年报的审计等

3、其他鉴证业务

除审计、审阅业务之外的其他鉴证业务如预测性财务信息审核等

(-)相关服务

1、对财务信息执行商定程序

2、代编财务信息：代编财务报表等

3、税务服务：代理纳税、税务筹划等

4、管理咨询：包括对公司治理结构、信息系统、预算管理、人力资源管理、财务会计等提供

诊断及专业建议

5、会计服务：会计顾问等

四、民间审计准则

中国注册会计师执业准则体系受注册会计师职业道德守则统御，包括注册会计师业务唯

则和会计师事务所质量控制准则

“十二五”国家规划教材《审计实务》

BU««M谕关■务

1**务$4盘塔

注最会计利I业准则一I代・港务C2

向扃南

注册会计口杈体系

■1-2“W图1-3注d会计■，务*H体系

任务三内部审计

内部审计是由单位内部审计机构实施的审计工作。通过运用系统、规范的方法，对本单

位及所属单位财政财务收支、经济活动、内部控制、风险管理实施独立、客观的监督、评价

和建议，以促进单位完善治理、增加价值和实现目标。

一、内部审计机构

1、部门内部审计机构

指国务院和县以上地方各级政府按行业划分的业务主管部门设置的专门审计机构。

2,单位内部审计机构

指金融机构、企事业单位等设置的专门审计机构。

二、内部审计人员

（一）内部审计人员组成

指在部门、单位内部审计机构从事审计事务的人员，以及在部门、单位内设置的专职从

事审计事务的人员。

（二）内部审计人员职业要求

＞诚信正直。

＞遵循客观性原则，公平、不偏不倚地做出审计职业判断。

＞保持并提高专业胜任能力，按规定参加后续教育。

＞遵循保密原则，按照规定使用其在履行职责时所获取的信息。

＞违反要求的，单位应批评教育，也可视情节给予一定处分。

三、内部审计业务范围

（―）内部审计业务范围

单位内部的经济活动（具体内容见教材）。

（二）内部审计的特征

1、服务的内向性

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“十二五”国家规划教材《审计实务》

2、审查和评价的及时性和广泛性

3、与本单位目标的紧密相关性

四、内部审计准则

2013年8月修订后的中国内部审计准则正式颁布，并于2014年1月1日实施。2016年

2月，中国内审协会补充发布了诙个具体准则。2019年5月，又发布了1个具体准则。

中国内部审计准则由内部审计基本准则、内部审计人员职业道德规范、内部审计具体准

则、实务指南构成。

◊任务拓展：内部审计的产生与发展（自学课本）

第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）

课程教案

14

“十二五”国家规划教材《审计实务》

2022年1月

15

“十二五”国家规划教材《审计实务》

本单元标题：项目二确定审计目标和了解审计过程

任务一确定审计目标

授课上课上课

第4次

班级时间地点

教学掌握民间审计总目标、审计双方责任

目标掌握被审单位管理层认定

重点

民间审计总目标、审计双方责任

难点

教学

讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法等

方法

教学

多媒体教学、网络教学等

手段

参考

2020CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

资料

“十二五”国家规划教材《审计实务》

第一部分复习上次课内容，导入新课（5分钟）

复习：民间审计业务范围、准则体系

导入新课：引导学生从日常生活中体会“目标”的意义，以理解本部分内容在教材中以及审

计工作中的地位。

第二部分教学内容（80分钟）

任务一确定审计目标

任务引例：黄河公司审计案例

王学敏是黄河公司的负责人，在承包经营2年期结束之后，他请当地一家会计师事务所

对其经营期内财务报表进行审计。该事务所经审计，出具了无保留意见审计报告，认为该公

司在承包经营期内的财务报表公允反映了财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王

学敏在经营期内，勾结财务经理与出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传

讯,王学敏。王学敏到检察机关后，手持会计师事务所审计报告，振振有词说“会计师事务所

已经出具了审计报告，证明我没有经济问题，如果不信，你们可以问注册会计师。”

请思考：注册会计师审计目标是什么？注册会计师审计目标与管理层认定之间的关系是

什么？

一、确定审计总目标

（-）注册会计师审计的总目标

在执行财务报表审计工作时，注册会计师审计的总目标是：

＞对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证；

＞使得注也会计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告框架编制发表

审计意见；

＞按照审计准则规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。

1、注册会计师

注册会计师，是指取得注册会计师证书并在会计师事务所执业的人员。

2、适用的财务报告编制基础

适用的财务报告编制基础是指法律法规要求采用的财务报告编制基础；或者管理层和治

理层在编制财务报表时，采用的可接受的财务报告编制基础。财务报告编制基础分为通用目

的编制基础和特殊目的编制基础。

3、合理保证

合理保证是一种高水平但非绝对的保证。山于审计存在固有限制，注册会计师形成审计

“十二五”国家规划教材《审计实务》

意见的大多数审计证据是说服性而非结论性的。当注册会计师获取充分、适当的审计证据将

审计风险降至可接受的低水平时.，就获取了合理保证。因此，合理保证不能等同于绝对保证。

（二）审计工作前提

被审管理层和治理层认可并理解与财务报表相关的责任

1、管理层、治理层责任

（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映。

（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在山于舞弊或错误导致的重大错

报。

（3）向注册会计师提供必要的工作条件。

注：必要的工作条件包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息和审计所需的

其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触内部人员和其他相关人员。

2、注册会计师责任

按中国注册会计师审计准则的规定对财务报表发表审计意见

3、两者关系：

财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有发现一一不能减轻被审计单位管理

层、治理层对财务报表的责任。

二、审计具体目标

（-）被审单位管理层认定

1、含义

指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。

2、认定层次

（1）所审期间各类交易、事项及相关披露的认定

（2）期末账户余额及相关披露的认定

第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）

3

“十二五”国家规划教材《审计实务》

本单元标题：项目二确定审计目标和了解审计过程

任务一确定审计目标

授课上课上课

第5次

班级时间地点

教学

掌握被审单位管理层认定、具体审计目标

目标

重点

管理层认定

难点

教学

讲授、小组讨论、案例教学、项目教学法等

方法

教学

多媒体教学、网络教学等

手段

参考

2020CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

资料

4

“十二五”国家规划教材《审计实务》

第一部分复习上次课内容，导入新课(5分钟)

复习：民间审计总目标、双方责任

导入新课：展示真实报表，引导学生从企业管理层角度理解报表项目背后意义，引入新课。

第二部分教学内容(80分钟)

任务一确定审计目标

二、审计具体目标

(-)被审单位管理层认定

2、认定层次

(1)所审期间各类交易、事项及相关披露认定

①发生：记录或披露的交易和事项已发生，且与被审计单位有关一与报表要素是否高估有关。

②完整性：所有应当记录的交易和事项均己记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均

已包括一与报表要素是否低估有关。

③准确性：金额已恰当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。

④截止：交易和事项记录于正确的会计期间。

⑤分类：交易和事项记录于恰当的账户。

⑥列报：交易和事项已被恰当地汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务报告编制基

础下是相关的、可理解的。

【做中学27】

(2)期末账户余额及相关披露的认定

①存在：记录的资产、负债、所有者权益是存在的一一与报表要素是否高估有关。

②完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录，所有应当包括在财务报表中

的相关披露均已包括一一与报表要素是否低估有关。

③权利和义务：记录的资产由被审单位拥有或控制，记录的负债是被审单位应履行的偿还义

务一与所有权有关。

④准确性、计价和分摊：以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰

当记录，相关披露已得到恰当计量和描述。

⑤分类：资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。

⑥列报：资产、负债和所有者权益已被恰当的汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财

务报告编制基础下是相关的、可理解的。

5

“十二五”国家规划教材《审计实务》

【做中学2-2】

(二)具体审计目标

1、含义

指注册会计师通过实施审计程序以确定管理层在财务报表中确认的各类交易、账户余额、

披露层次认定是否恰当。

2、内容

(1)”与所审期间各类交易、事项及相关披露”相关的审计目标

①确认已记录的交易是真实的。

②确认已发生的交易均已记录，所有应当包括在财务报表中的相关披露均已包括。

③确认已记录的交易是按正确金额反映的，相关披露已得到恰当计量和描述。

④确认交易和事项记录于正确的会计期间。

⑤确认交易经过适当分类。

⑥确认被审计单位的交易和事项已被恰当的汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务

报告编制基础下是相关的、可理解的。

【做中学2-3】

(2)“与期末账户余额及相关披露相关”的审计目标

①确认记录的金额确实存在。

②确认已存在的金额均已记录，所有应包括在财务报表中的相关披露均已包括。

③确认金额恰当,与之相关的计价或分摊调整已恰当记录C

④确认资产归属于被审计单位，负债属于被审计单位的义务

⑤确认资产、负债和所有者权益已记录于恰当的账户。

⑥确认资产、负债和所有者权益已被恰当的汇总或分解且表述清楚，相关披露在适用的财务

报告编制基础下是相关的、可理解的。

【做中学2-4】

三、总目标、认定、具体审计目标间的关系

6

“十二五”国家规划教材《审计实务》

第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）

7

“十二五”国家规划教材《审计实务》

本单元标题：项目二确定审计目标和了解审计过程

任务二确定审计过程

授课上课上课

第6次

班级时间地点

掌握民间审计过程

教学

掌握审计业务约定书

目标

了解总体审计策略和具体审计计划

重点

审计业务约定书

难点

教学

讲授、小组讨论、案例教学、翻转课堂、项目教学法等

方法

教学

多媒体教学、网络教学等

手段

参考

2020CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

资料

8

“十二五”国家规划教材《审计实务》

第一部分复习上次课内容，导入新课(5分钟)

复习：审计具体目标

导入新课：以任务引例一联区金融集团租赁公司审计案例，导入新课。

第二部分教学内容(80分钟)

审计过程的演变：

F账项导向审计.从分析账目入手卜交账,

k制度导向审计〉从分析内部控制入手〉内部控制要素，

jflFv风险导向审计,从分析风险入手,风险模型j

任务二确定审计过程

以重大错报风险的识别、评估和应对作为工作主线，包括五阶段：接受业务委托、计划

审计工作、识别和评估重大错报风险、应对重大错报风险、编制审计报告。

一、接受业务委托

(一)总体要求

会计师事务所应当按照执业准则的规定，谨慎决策是否接受具体审计业务。在接受委杞

前，会计师事务所应执行有关客户接受与保持的程序，获取如下信息：

客户的诚信；评价本事务所执行该业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源以及是

否能够遵守职业道德要求。一旦决定接受委托，注册会计师应与客户就约定条款达成一致意

见，签订审计业务约定书C

(-)审计业务约定书

1、含义

审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务委杞

与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。

2、基本内容

(1)财务报表审计的目标与范围；

(2)注册会计师的责任；

(3)管理层的责任；

(4)财务报表适用的编制基础；

(5)注册会计师拟出具的审计报告的预期形式和内容。

9

“十二五”国家规划教材《审计实务》

练习：

1.宣计业务约定书具有经济合同的性质，一旦约定双方签字认可，即成为注册会计师与被审

计单位之间在法律上生效的契约。（）

2.官计业务约定书具有（）

A.经济合同性质

B.意向书性质

C.风险评估程序的证据性质

D.实施分析程序的前提性质

二、计划审计工作

计划审计工作主要包括制定息体审计策略和具体审计计划等。计划审计并不是一个孤立阶

段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计过程的始终。

（一）总体审计策略

确定审计范围、时间和方向，并指导具体审计计划的制定。

（二）具体审计计划

具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将

审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。

拟实施审计程序：①风险评估程序②风险应对程序（进一步审计程序）③其他程序。

第三部分归纳总结、布置作业（5分钟）

10

“十二五”国家规划教材《审计实务》

本单元标题：项目二确定审计目标和了解审计过程

任务二确定审计过程

授课上课上课

第7次

班级时间地点

掌握重要性与重要性水平

教学

掌握重要性、审计风险和审计证据的关系

目标

掌握计划审计阶段对重要性水平确定

重点从金额和数量两个角度理解重要性

难点计划审计阶段对重要性水平确定

教学

讲授、小组讨论、案例教学、翻转课堂、项目教学法等

方法

教学

多媒体教学、网络教学等

手段

参考

2020CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

资料

11

“十二五”国家规划教材《审计实务》

第一部分复习上次课内容，导入新课(5分钟)

复习：审计业务约定书

导入新课：以“报表中的所有所有错误都要找出来吗？”向学生提问，引导学生体会重要性

的涵义，导入课程内容

第二部分教学内容(80分钟)

二、计划审计工作

(三)重要性和重要性水平

1、重要性

如果合理预期错报(包括漏报)单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表

作出的经济决策，则通常认为错报是重大的。

(1)重要性包括对金额和性质两个方面的考虑。

(2)站在报表使用者的角度考虑的。

(3)重要性的确定离不开具体环境。

(4)对重要性的评估需要运用职业判断。

2.重要性水平

(1)含义：错报的金额

(2)种类:

财务报表整体的重要性水平

特定类别交易、账户余额和披露认定层次的重要性水平

3、计划阶段重要性水平的运用

(1)财务报表整体的重要性水平

重要性水平=基准X比率

注：如果同一期间各财务报表的重要性水平不同，注册会计师应选取最低者作为财务报

表整体的重要性水平。

【做中学2-5】

(2)特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平一一“可容忍错报”

确定因素：

第一，各类交易、账户余额、披露的性质及错报的可能性；第二，各类交易、账户余额、

披露的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。

“十二五”国家规划教材《审计实务》

【做中学2-6】

4、完成阶段重要性水平的应用

（1）汇总错报

①已经识别的错报：注册会计师在审计过程中发现的，能够准确计量的错报。

事实错报。产生于被审计单位收集和处理数据的错误，对事实的忽略或误解，或故意舞

弊行为。

判断错报。一是管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异；二是管理层和注册会计

师对选择和运用会计政策的判断差异。

②推断错报：注册会计师对总体存在的错报做出的最佳估计数。

例：应收账款年末余额2000万元，注册会计师选择样本进行测试，样本金额500万元。

通过测试，发现样本金额有100万元高估。要求：请根据抽样结果分析应收账款的总体错

报和推断错报。

分析处理：

总体错报=2000X1004-500=400（万元）

推断错报=400-100=300（万元）

5、重要性、审计风险和审计证据的关系

重要性与审计证据成反向关系

重要性与审计风险之间也成反向关系

练习1、注册会计师在审计过程中，在（）必须恰当运用重要性原贝限

A.计划阶段和实施阶段

B.计划阶段、实施阶段和结果阶段

C.编制审计计划时和评价审计结果时

D.实施阶段和结果阶段

第四部分归纳总结、布置作业（5分钟）

13

“十二五”国家规划教材《审计实务》

本单元标题：项目二确定审计目标和了解审计过程

任务二确定审计过程

授课上课上课

第8次

班级时间地点

掌握审计风险的计算和各风险的含义

教学

掌握内控含义及五要素

目标

了解风险识别

重点审计风险模型

难点内控含义

教学

讲授、小组讨论、案例教学、翻转课堂、项目教学法等

方法

教学

多媒体教学、网络教学等

手段

参考

2020CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

资料

14

“十二五”国家规划教材《审计实务》

第一部分复习上次课内容，导入新课(5分钟)

复习：重要性与重要性水平

导入新课：由复习重要性概念引入由此发现的错报，从而引入重大错报风险概念，进入新课。

第二部分教学内容(80分钟)

二、计划审计工作

(四)审计风险

1、含义：财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。

(1)重大错报风险

财务报表在审计前存在重大错报的可能性。

两个层次：财务报表层次、认定层次

(2)检查风险

指某一错报单独或连同其他错报是重大的，注册会计师审计后没有发现这种错报的可能

性。检杳风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。

2、审计风险模型

审计风险=重大错报风险X检查风险

【经典案例】：毕马威审计风险案例

2017年，毕马威因MillerEnergyResources审计项目被美国证监会(SEC)罚没620万美

元，而毕马威对该公司的审计收费为470万美元。Mi1lerEnergyResources是一家位于美国田

纳西州的石油天然气勘探生产公司.其在2011年财报中严重夺大了某些资产的价俏.该公司

在阿拉斯加油井价值不到500万美元，但账上估值4.8亿美元。如此的重大错报，毕马威视而

不见出具了无保留意见审计报告。

三、识别和评估重大错报风险

(-)风险评估程序和信息来源

1、询问被审计单位管理层和内部其他相关人员

2、实施分析程序

3、观察和检查

(二)了解被审计单位及其环境

1、行业状况、法律环境和监管环境及其他外部因素

2、被审计单位的性质

15

“十二五”国家规划教材《审计实务》

3、被审计单位对会计政策的选择和运用

4、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险

5、被审计单位财务业绩的衡量和评价

6、被审计单位内部控制

(三)了解被审计单位的内部控制

1、含义

被审计单位为了合理保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果以及对法律法规的遵守,

由治理层、管理层和其他人员设计与执行的政策及程序。

注：(1)内部控制的目标是合理保证财务报告的可靠性，经营的效率和效果以及对法律

法规的遵守。(2)设计和实施内部控制的责任主体是治理层、管理层和其他人员。(3)实

现内部控制目标的手段是设计和执行控制政策及程序。

2、内部控制局限性

(1)决策时人为判断可能出现错误或因人为失误导致内部控制失效。

(2)控制可能由于两个或更多的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避。

3、内部控制要素

(1)控制环境

(2)风险评估过程

(3)信息系统与沟通

(4)捽制活动

(5)对控制的监督

【经典案例】：巴林辍行内控失效案例

1995年2月27日，有着233年历史的巴林银行垮了。四万员工，下面有四个集团，全球

几乎所有的地区都有分支机构的巴林银行怎么会垮呢？因为一个人一利森。利森是巴林银行

新加坡分行的经理，主要从事期货交易。

从1994年底开始，利森认为日本股市将上扬，未经批准就做风险很大的衍生金融品交易，

期望利用不同地区交易市场的差价获利。在已购进70亿美元的日本日经股票指数期货后，利

森又在日本债券和短期利率合同期货市场上作价值约200亿美元的空头交易。不幸的是，日

经指数并未按照利森的想法走高，在1995年1月就降到了18500点，在此点位下，每降一点，

就损失200万美元。利森试图通过大量买进的方法促使日经指数上升，但都失败了。随着日

16

“十二五”国家规划教材《审计实务》

经指数的进一步下跌，利森越亏越多，眼睁睁地看着10亿美元化为乌有，而整个巴林银行的

资本和储备金只有&6亿美元。

4、了解内部控制的深度：评价控制的设计是否合理，并确定其是否得到执行。

5、整体层面了解内部控制

在整体层面对被审计单位内部控制的了解和评估，通常由项目组中对被审计单位情况比

较了解且有经验的成员负责，同时需要其他成员的参与和配合。

6、在业务流程层面了解内部控制

(1)确定重要业务流程和重要交易类别

(2)了解重要交易流程，并进行记录

(3)确定可能发生错报的环节

(4)识别和了解相关控制

(5)执行穿行测试

(6)初步评价和风险评估

(7)对财务报告流程的了解

第三部分归纳总结、布置作业(5分钟)

17

“十二五”国家规划教材《审计实务》

本单元标题：项目二确定审计目标和了解审计过程

任务二确定审计过程

授课上课上课

第9次

班级时间地点

会实施进一步审计程序

教学

了解风险评估

目标

了解完成阶段工作

重点控制测试

难点实质性程序

教学

讲授、小组讨论、案例教学、翻转课堂、项目教学法等

方法

教学

多媒体教学、网络教学等

手段

参考

2020CPA《审计》教材，企业会计准则，中国注册会计师执业准则等

资料

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“十二五”国家规划教材《审计实务》

第一部分复习上次课内容，导入新课(5分钟)

复习：审计风险模型、内控局限性

导入新课：由巴林银行等经典审计案例引入重大错报风险评估、应对。

第二部分教学内容(80分钟)

三、识别和评估重大错报风险

(四)评估重大错报风险

1、评估程序

(1)在了解被审计单位及其环境的整个过程中识别风险。

(2)将识别出的风险与认定层次可能发生错报的领域相联系。

(3)评估识别出的风险，并评价是否与财务报表整体相关，进而影响多项认定。

(4)考虑识别的风险导致财务报表发生重大错报的可能性。

2、识别两个层次的重大错报风险

在对重大错报风险进行识别和评估后，注册会计师应当确定，识别的重大错报风险是与

特定的某类交易、账户余额、披露的认定相关，还是与财务报表整体广泛相关。

3、考虑财务报表的可审计性

注册会计师在了解被审计单位内部控制后，可能对被审计单位财务报表的可审计性产生

怀疑。如果发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当

考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告：

(1)被审计单位会计记录的状况和可靠件存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据

以发表无保留意见；

(2)对管理层的诚信存在严重疑虑。必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。

四、应对重大错报风险

(-)针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施

1、向项目组强调保持职业怀疑的必要性。

2、指派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作。

3、提供更多的指导。

4、在拟实施的进一步审计程序中融入更多的不可预见因素。

5、对拟实施审计程序性质、时间安排或范围作出总体修改。

(-)针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序

“十二五”国家规划教材《审计实务》

1、含义

进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额和披露认定层次重大错

报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序。

2、进一步审计程序的性质

(1)进一步审计程序的目的包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实

施实质性程序以发现认定层次的重大错报。

(2)进一步审计程序的类型包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程

序等。

3、进一步审计程序的时间

进一步审计程序的时间是指注册会计师何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期

间或时点。注册会计师可以在期中或期末实施进一步审计程序。

4、进一步审计程序的范围

注册会计师应当考虑下列因素：(1)确定的重要性水平,重要性水平越低，注册会计师

实施进一步审计程序范围越广。(2)评估的重大错报风险。评估的重大错报风险越高，注册

会计师实施的范围越广。(3)计划获取的保证程度。计划获取的保证程度越高，注册会计师

实施的进一步审计程序的范围越广。

(三)控制测试

1、控制测试的含义

控制测试是指评价内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面运行有效性的审

计程序。

2、控制测试的要求

在测试控制运行的有效性时，注册会计师应从下列方面获取关于控制是否有效运行的审

计证据：

①控制在审计期间的相关时点是如何运行的；

②控制是否得到一贯执行；

③控制由谁或以何种方式执行。

3、控制测试的性质

指控制测试所使用的审计程序的类型及组合。控制测试采用的审计程序有询问、观察、

检查和重新执行。