【《基于熵权法的某互联网公司审计风险评估实证分析案例》11000字】

基于熵权法的某互联网公司审计风险评估实证分析案例目录TOC\o"1-3"\h\u30226基于熵权法的某互联网公司审计风险评估实证分析案例 113401.1 121737 110447 229962 6180561.2Z互联网公司审计风险识别与评价指标体系的构建 717839 727336 923427 15210421.3Z互联网公司审计风险评估方法的选择与应用 166325 1630183 1731437 1819095 201.1Z公司成立于2004年，主营业务涵盖数字整合营销、数字媒体代理和精准营销等多个领域，拥有完备的广告发布、广告优化管理和效果监测等多个业务平台，属于互联网信息服务行业。公司建立了完善的研发体系，在互联网广告精准投放、互联网广告效果监测和广告优化等方面，已获得多项知识产权。Z公司以多维度创新思维，借助大数据和人工智能技术的发展，为客户持续提升广告投放精准度。Z公司的主要产品为广告发布和广告优化管理业务平台，其中广告发布业务平台对接有广告需求的客户，客户可通过该平台自主提交广告需求，公司通过前期对用户的偏好、地域等标签化处理，然后结合客户产品的内容、地域等多维度为客户精选目标受众，优化广告资源分配和投放效果；广告优化管理业务平台主要是监控广告的推广数据，将统计和分析的广告效果提交到客户，基于原有的广告策略进行调整优化。经过16年的发展，Z互联网公司已成为江西省互联网信息服务业的龙头企业。自2017年起，公司连续四年被国家工业和信息化部评为“中国互联网企业100强”。Z公司现有员工近200余人，其中近50%为专业技术人才，近80%的员工拥有本科学历。Z公司采用纵向一体化的组织结构，股东会下设董事会，董事会设有各专业委员会；管理层设有业务部、SDK部、分发部、财务部、行政中心和研发中心，各部门分工行事，组织结构较为简单，具体如下表3-1所示：表3-1组织结构职责划分序号机构主要职责1董事会（1）选聘和解聘公司管理层，并决定其薪酬；（2）审议和批准管理层的经营战略、经营计划和投资方案等等。2各业务部门（1）实施董事会决策；（2）负责公司日常管理；（3）聘任及解聘其他员工，并决定其薪酬等等。近年来，Z公司以多维度创新思维，借助大数据和人工智能技术的发展，在中国数字广告市场上顺应时代与行业发展趋势，利用独特的技术优势提高向客户投放广告的效率。公司研发了互联网与移动互联网广告、渠道资源采购、广告运营优化，从而实现了多功能数字营销。在获取Z公司的相关资料后，作者总结和分析出Z公司的商业模式如表3-2所示。表3-2Z公司商业模式画布KA关键业务以互联网广告分发等数字营销业务为主KP重要合作与供应商的战略合作，获取的优质流量VP价值主张利用自己的核心资源构建广告分发平台，通过合作伙伴渠道，为客户带来了独特的价值CS客户细分有线上推广需求的企业，呈数量打、交易金额小的特点CR客户关系优质的技术服务和精准的广告投放，维持客户关系KR核心资源研发技术、人力资源CH服务渠道互联网广告分发平台、广告管理平台CS成本结构采购流量成本，研发人员投入、软硬件支撑运营的成本费用，以及维持客户关系的成本RS盈利模式替客户整合网络媒体资源，从渠道方直接以较低的价格进行采购，以赚取向客户销售的差价本文运用了商业模式进行画布,从企业客户细分、服务渠道、顾客关系、盈利模型、核心资源、关键业务九个维度详细介绍了Z公司的整体商业模式。（1）客户细分进行客户细分便于企业的产品和服务为客户提供更有效的价值，Z公司主要为客户提供广告精准投放服务，其目标客户主要是有推广需求的企业。Z公司通过精准定向技术，找到目标受众，实现有效传播，帮助客户更有效的利用媒体资源。借助于互联网技术交易的便利性，Z公司开发的客户呈现交易金额小、数量多，且分布广的形态，按行业大致可以分为网络游戏、网络服务和电子商务三大类。表3-32017年-2019年Z公司营业收入类别/时间2019年度2018年度2017年度电子商务6,742.596,261.234,822.11网络服务8,540.896,990.914,311.05网络游戏5,268.818,857.3612,787.20其他收入117.821,512.423,401.84（2）服务渠道为了传递价值，企业需要通过渠道将产品经过一定的路径转给消费者。区别于传统制造企业线下销售渠道，Z公司借助互联网技术实现线上渠道传递价值，借助公司自主研发运营的广告发布管理平台，将客户的各个产品展示在平台上，然后精准投放到各个供应商渠道，包括平台端和移动端。广告投放广告设计主要是图片设计和富媒体设计广告投放广告设计主要是图片设计和富媒体设计制定投放策略按行业、按合同结算方式和按具体客户需求接到客户订单接到客户订单结束合同结束合同数据分析数据分析投放效果不佳投放效果不佳图3-1Z公司服务流程图（3）核心资源企业的运营离不开资源，企业拥有的资源可以是有形的也可能是无形的。企业的关键资源应该是难以模仿的，能够形成企业独特的竞争力。Z公司广告发布、广告优化管理和效果监测等所有业务平台的设计、开发和运营，都来源于其内部技术人员。除此之外，Z公司还构建了大数据分析平台、编制了定向精准投放策略，利用海量数据定义用户浏览行为、浏览偏好、购物倾向等多个行为，为精广告投放业务提供数据支撑。截至2020年底，Z公司共计拥有外观专利4项，软件著作权122项，商标80个。技术创新是Z公司内在的发展动力，因此研发技术、研发人员是Z公司的核心资源。2017年-2019年研发人员及研发投入如下表3-3所示。表3-4Z公司2017年-2019年研发投入项目2017年度2018年度2019年度研发人员486985研发人员数量占比39.67%51.49%55.92%研发费用1,430.481,597.811,781.65研发费用占营业收入比重5.65%6.76%8.62%（4）客户关系随着互联网的出现，客户之间的信息变得更加透明。Z公司作为互联网技术服务公司，市场竞争者众多，产品日益多元化；为了实现差异化效果，Z公司利用自身优质的技术实现精准的广告投放，为客户提供性价比最高的服务，来获取与客户的长期合作，以维持与客户之间的联系与合作。（5）关键业务关键业务是公司实施资源所从事的业务，通过这些业务维持与客户的关系，创造价值实现盈利。Z公司依托于广告发布、广告优化管理和效果监测等多个业务平台，专注于为广告主、广告代理商提供精准、高效的互联网广告投放。通过营销优化平台，Z公司匹配广告主的广告投放需求与媒体渠道资源，已经完成了成千上万个广告位的选择和投放，为客户提供了精准投放服务。广告投放广告投放广告需求电子商务网络游戏品牌用户网站用户移动应用垂直网站移动软件无线WIFI网吧营销优化平台广告需求方平台广告供应方平台目标受众图3-2Z公司关键业务（6）合作伙伴Z公司的供应商主要是媒体渠道资源提供者，Z公司与供应商之间的战略合作关系，使其广告平台每年对接了上亿条的移动端优质媒体流量，以及上万个APP。借助广告平台，Z公司对这些渠道进行辅助整合以提供给第三方大数据的检测，实现广告主与视频媒体的更精密、更良好的合作。按渠道分类，Z公司供应商可分为垂直网站、应用软件、网吧三类。其中，垂直网站主要通过视频、新闻和搜索的方式，在网页的空白位置、首页或标题放置广告位；应用软件主要是开发者研发用户喜欢的APP，免费提供给用户使用，吸引用户获取流量，并在软件中插入广告位；网吧主要是再会员开启电脑时，在开启页面、桌面或弹出窗口设置广告位。Z公司通过广告供应方平台对广告位进行汇集，并销售给客户获取收入。（7）成本结构维护客户关系,传递价值和实现盈利,都会带来巨大的成本。传递价值和实现盈利,都会产生成本，成本结构是经营商业模式下所发生的费用和成本总额。Z公司的成本主要是由费用和营业成本构成。Z公司的核心资源包括了大量的技术，需要不断的研发人员投入和软硬件支撑运营的费用。Z公司的营业成本主要是媒体采购成本，为公司向下游渠道网站、网吧和应用软件支付的渠道费用。媒体采购成本媒体采购成本平台运营费用研发投入成本结构图3-3Z公司成本结构（8）盈利模式Z公司的收入主要来自广告需求端客户，区分代理模式和程序化购买模式。广告代理模式下，Z公司整合网络媒体资源，从渠道方直接以较低的价格进行采购，然后出售给客户，以赚取采购差价来获利。在程序化购买模式下，Z公司通常采用CPM、CPC的计量模式，广告主可以根据投放效果自主动态调整单价。区别于传统企业交易以银行转账为主，Z公司与客户、供应商还通过微信、支付宝等第三方平台进行收付款。（9）价值主张企业向客户提供特定的价值主张，客户围绕价值支付价格。Z公司利用自己的核心资源构建广告平台，然后通过合作伙伴整合渠道，在成本可以承担的基础上，对客户带来了独特的价值。对于客户来说，通过支付相同的价格可以获取更精准的广告投放；对于渠道来说，可以更好的变现以及充分挖掘每一个流量的价值。2017年度至2019年度，Z公司部分财务数据汇总和分析，具体如下表3-5：表3-5Z公司2017年-2019年主要财务数据项目2019-12-31/2019年度2018-12-31/2018年度2017-12-31/2017年度报告期年报年报年报数据来源审计报告审计报告审计报告营业收入20,670.1023,625.9225,326.21研发费用1,781.651,597.811,430.48营业利润6,877.616,841.287,651.86流动资产14,802.0911,248.4310,122.06商誉6,348.966,348.966,348.96无形资产2,267.933,052.323,877.06资产总额26,712.8221,760.0221,048.86流动负债8,971.156,128.826,236.06股本10,170.0010,170.0010,170.00毛利率38.22%37.96%41.27%流动比率1.651.841.62销售净利率31.27%28.96%30.22%资本收益率0.67630.67270.7526总资产周转率0.771.091.201.2Z互联网公司审计风险识别与评价指标体系的构建本文结合以前学者的成果和《通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》（第1211号）审计准则的相关内容等作为理论基础，通过对互联网行业的分析研究，结合Z公司的内外部风险，把Z公司审计风险因素划分为宏观层面、行业状况和企业因素等9个一级指标，在此基础上将二级审计指标分类划分调整为38个，从而构建出重大错报风险评估指标体系。（1）宏观层面=1\*GB3①经济周期：据国家统计局发布的2019年统计资料报告显示，全年实现国内生产总值高达99.09万亿元，较上年同期增长6.1%，我国经济总体保持平稳运行。但在互联网用户流量红利消失，新媒体资源蚕食现有市场的背景下，去年中国互联网广告市场整体销售和营收的增速也出现了下降,而且互联网广告行业的发展整体并不乐观。然而，在信息技术的飞速发展下，互联网广告通过创新创造了新的媒体平台，促进了营销模式的转变，带动了整个互联网广告产业的发展。=2\*GB3②国家调控政策：2019年中央经济工作会议提出，我国必须继续深化市场改革，促进高度开放，促进结构性改革，促进稳定的增长，进行结构调整和风险预防，并促进稳定的就业，稳定的金融和稳定的投资。在过去的适应性环境下，中国互联网广告市场规模迅速扩大，为了规范其发展，监督管理部门负责规范和引导其相关监管工作，并出台了一系列相关管理条例。=3\*GB3③行业监管政策：互联网行业监管环境日趋严格。在互联网营销方面,各企业主要基于用户数据、用户偏好和精准营销。而在政策日益严厉的现在,各个企业都需要引起高度重视营销内容的尺度和营销范围。各企业需要重视营销内容的尺度和营销范围。在过去这个政策宽松的环境下,中国的互联网广告市场发展极其迅速,而随着互联网行业规模的扩大和日益壮大,为了有效规范互联网行业的发展,监管部门陆续颁布出台了数十条相关的监管条例,目前已涵盖了从传统的互联网平台、营销内容发展到营销推广的全部内容。营销内容到营销推广的所有内容。法规和政策的日益严厉,也是在对我们公司进行了更高的技术要求,公司在积极开拓和发展自己的各项经营业务的过程中,也将会继续认真地严格执行法规和政策、行业准则和规范,创造一个健康的产品和行业环境。=4\*GB3④行业税收法规：Z互联网公司研发投入大，已申请为高新技术企业，可以享受表3-6中税收优惠：表3-6税收优惠明细税种税收优惠企业所得税（1）享受15%的所得税税率优惠（2）享受研发费用加计扣除75%的优惠（3）职工教育经费在不超过其薪酬总额8%的部分，也可以在企业所得税应纳税所得额中进行扣除增值税因技术转让、技术开发等发生的增值税享受免收增值税的优惠（2）互联网行业状况=1\*GB3①互联网行业竞争充分性：伴随着互联网及其附属行业长久以来的迅速发展，互联网时代的用户红利逐渐消失，网络用户数量的增长趋势是减弱，同行业互联网公司之间对用户的争夺越来越激烈，由于在线流量的成本越来越高，企业的利润空间进一步减少，总体来讲，该产业的竞争是激烈的。=2\*GB3②互联网行业的成长性：根据《中国互联网广告数据报告2020》（中关村互动营销实验室发布）显示，在过去五年我国互联网广告行业规模增幅下降，但呈不断上升趋势。因此，行业成长对被审计单位发生重大错报风险的可能性较低。具体情况利用趋势分析，如图3-4所示。图3-42017年-2020年中国互联网广告总体收入=3\*GB3③互联网技术升级的风险：互联网广告行业的发展与互联网技术的发展紧密相关，新技术的升级，特别是大数据、区块链以及其他技术的出现，给互联网广告行业带来了深刻的变化。多技术的相互渗透和交替已经成为业界技术开发的趋势。（1）互联网企业的性质=1\*GB3①公司治理结构：Z公司的董事长直接持股比例为56.28%，属于绝对控股，虽然引入了众多战略投资者，但这些战投持股比例较低且分散；董事会共有5名成员，其中三名由董事长提名，剩余一名系战略投资者提名，董事长能够控制公司的财务和经营决策。=2\*GB3②公司组织结构：Z公司采用纵向一体化的职能结构，设有业务部、SDK部、分发部、财务部、行政中心和研发中心，各部门分工行事，职责划分清晰，能够做到不相容职务相分离。

股东大会股东大会监事会薪酬与人力资源委员会 战略发展委员会 提名委员会 审计委员会 内审部 总经理技术管理委员会产品管理委员会营销管理委员会职业发展中心财务部SDK部分发部行政中心研究院副总经理行政部人事部法务部课程部培训部董事会董事会董事会办公室证券事务部证券事务部搜索推广部搜索推广部图3-5Z公司组织结构图=3\*GB3③会计政策：Z公司属于互联网信息服务企业，受互联网影响较大，互联网行业业务模式层出不穷，Z公司经常有新的业务模式，因此其虽然遵守企业会计准则，但是存在一定的风险。=4\*GB3④会计政策变更：自2017年以来，每年均有新的的会计政策变化，Z公司财务部根据董事会的审批调整了相关会计核算，未发生财务核算错误。因此会计政策变更对Z公司影响较低。=5\*GB3⑤公司主营业务性质：Z公司属于互联网信息服务行业，利用自身的大数据技术向客户提供互联网广告精准投放的服务，广泛涉及精准营销、数字媒体代理、数字整合营销等领域。国家工商行政管理总局颁布的《广告产业发展第十三个五年规划》提出，支持我国广告行业商业模式创新，探索互联网广告新商业模式。支持广告业与互联网技术的整合，以“互联网+广告”创新营销方式。所以Z互联网公司业务发展前景良好。=6\*GB3⑥关键客户：公司凭借多年积累的客户优势和互联网营销服务经验，以客户需求为导向，最大限度的发挥公司的研发能力、大数据优势，除在原有领域发力外积极拓展新领域。公司前五名大客户占全年总收入的比例低于40%，因此公司对主要客户不存在重大依赖的情况。=7\*GB3⑦重要供应商：Z公司供应商多为个人或者个人设立的有限公司，多依据其自身能力开发的营销渠道，单个供应商年度采购额较低，且前五大供应商占全年总采购额的比例不到10%。因此，重要供应商对Z公司产生重大错报风险的可能性为低。=8\*GB3⑧人力资源情况：Z公司近年不断发展壮大，企业效益也越来越好。受互联网行业影响，IT人员离职率相对较高；且Z公司对公司的高管、业务人员以及业务发展的核心研发人员较为依赖。（2）信息系统风险=1\*GB3①硬件丢失和损坏风险：Z公司未建立单独的服务器，其业务运营主要依赖于网络服务器阿里云，公司以租赁的形式购买服务，且双方合作稳定，因此对业务影响最大的服务器不存在丢失和损坏的风险。=2\*GB3②网络环境秩序的缺失：Z公司依赖于计算机网络、电脑程序和软件系统，因此计算机病毒和黑客攻击等因素都会带来技术风险。Z公司数字娱乐业务后台经常受到网络攻击，但是基于公司建立的防御体系和应急管理制度，近年并未发生过较大的网络风险。=3\*GB3③系统维护风险：系统维护受软件、硬件和管理制度的影响较大，有效的系统维护需要科学的管理和相关行业知识背景的专业人员,通过综合规范的手段,方能取得良好的效果。Z采用的交易系统的所有应用程序都汇总到阿里云中，大量的业务数据存储在数据服务器中，部门的岗位设置还是常规类型，业务职能设置也是分布式的。=4\*GB3④业务系统与财务系统的设计缺陷：Z公司的财务数据依赖于业务系统和财务系统，而二者设计的有效性直接影响财务数据的可信度和准确性，进而影响审计风险。=5\*GB3⑤电子数据的易篡改性：电子数据易篡改性的高低直接影响审计证据的有效性和可信度，从而加大审计风险。Z公司的业务系统主要由自身IT人员设计与开发，未强制将数据痕迹保留在后台，即使发生人为删减数据的情况，会计师很难发现这种行为。（3）互联网企业软件研发的确认计量风险=1\*GB3①研发支出相关制度：Z公司编制并实施了研究与开发相关的管理制度，规范研发项目投入和日常管理的行为。研发制度要求项目立项前进行可行性研究，然后提交管理层进行战略决策。=2\*GB3②研发项目财务核算：Z公司没有按项目进行研发核算，而公司普遍存在同时研发多个研发项目的情况，对于研发项目需要公摊的费用，如研发后勤人员成本、研发设备折旧等，按研发项目数量平均分摊计入各项目。这种不合理的会计处理，使得管理层无法清楚的了解每个研发项目的实际支出，也不能对各个研发项目的投入产出做出评价，造成公司财务报表中核算的研发费用并不是十分的准确。=3\*GB3③研发项目完工验收：Z公司对研发项目各节点设置预期目标并验收，实际验收时缺少相关技术人员的评审，因此导致研发项目未达预期也能进入下一个阶段，研发相关记录和资料往往与实际情况存在出入。另一方面，财务人员缺乏技术专业知识，与技术人员对研发项目和会计处理的理解存在差异，加上双方沟通较少，导致研发费用完工与资本化时点与实际情况可能存在出入。=4\*GB3④研发项目资本化：研发支出的费用化和资本化可以直接影响公司的利润，而Z公司存在研究阶段和开发阶段未明确区分的情况，或者当资本化条件不满足时进行资本化的处理。2017年-2019年，Z公司不存在研发项目资本化的情形。（4）基于互联网销售的收入确认风险=1\*GB3①收入确认政策的合理性：收入确认政策主要是对收入确认时点和收入确认依据的要求。按照收入确认准则，Z公司数据营销业务应该以双方确认的结算单来确认收入，数字娱乐应该以双方确认的月度结算单，并结合业务合同、系统数据等确认收入。Z公司在实际操作中，财务人员仅根据系统数据来确认收入，未与业务合同、结算单进行核对。=2\*GB3②营业收入的完整性：Z公司财务人员在日常处理中，未考虑数字营销业务中的广告互换业务，数字娱乐业务中未考虑奖励和赠送的游戏币，而且财务人员在确认收入时，缺乏后台数据、业务数据、结算数据和第三方平台收款数据的核对比较，未对差异较大的情况进行核实。=3\*GB3③营业收入的跨期处理：Z公司财务人员依据业务系统数据确认收入，而系统数据与双方确认的结算单确定的金额存在差异，这种差异的存在会影响财务报表。虽然审计人员对发现的差异进行了审计调整，但仍存在一定的审计风险。（5）互联网企业并购风险=1\*GB3①并购决策：自成立以来，Z公司仅在2016年收购了一家同行业互联网广告公司。在购买前，Z公司管理层对标的公司的优势、劣势、机会和挑战进行了研究分析，然后提交董事会和股东大会进行决策。公司并购决策流程完备，不存在不良动机的并购风险。=2\*GB3②标的估值：收购前，Z公司聘请了会计师、评估师对标的公司进行了审计评估，获取了标的公司较为准确的账面价值。但互联网公司的获利取决于用户规模，且商业模式与盈利模式并不能完全划等号，因此标的公司评估价值存在虚高或者虚低的风险。=3\*GB3③并购整合：Z公司收购标的公司后，对标的公司的组织架构、人力资源和企业文化进行了整合，虽然维持标的公司原有的业务结构和人员构成，但是为了配合整个集团的经营战略的调整了标的公司原有的经营目标。。=4\*GB3④未来收益预测：互联网行业的技术在不断的创新，而新出现的技术通常不存在通用的评价标准，这加大了价值评估的难度。标的公司在收购初期刚刚由亏损转为盈利，与此同时市场在不断的扩大，一定会出现新的竞争对手，造成标的公司的估值很容易变得不准确。标的公司估值不准确，Z公司的商誉减值测试就存在风险。（6）管理层舞弊风险=1\*GB3①管理层承受的压力：Z公司正在筹备国内创业板上市，由于IPO上市对合规性和业务增长性都有较高的要求，因此Z公司管理层迫于压力可能调节公司盈利等。因此，管理层承受较大的业绩压力。=2\*GB3②管理层薪酬是否与业绩相关：管理层的薪酬受公司业绩的影响，会随公司业绩波动而变化。公司未设立股权激励计划，但近年来受行业竞争加剧的影响，公司营收能力受到一定影响。因此，管理层因薪酬发生舞弊风险的可能性。=3\*GB3③管理层人事稳定性：今年公司董事、高级管理人员和监事均未发生重大变动；且均为公司外部招聘，不存在实际控制人亲属等情况。因此，人事稳定性对公司影响较低。（7）财务评价通过流动比例、销售净利率、资本收益率和总资产周转率这些财务指标，可以了解公司的偿债能力、盈利能力和营运能力，对公司的经营情况和管理效果跟更直观的了解。通过获取Z公司的财务数据，可以计算流动比率、销售净利率、资本收益率和总资产周转率，如表3-6所示。表3-6Z公司2017年-2019年主要财务指标财务指标指标名称2017年度2018年度2019年度偿债能力流动比率1.621.841.65盈利能力销售净利率30.22%28.96%31.27%盈利能力资本收益率0.75260.67270.6763营运能力总资产周转率1.201.090.77根据表3-6中的数据，作出如下分析：=1\*GB3①流动比率：Z公司的资产流动性比率已经连续三年维持在了较高的水平,无较大的波动,Z公司有良好的偿债能力,无法按时完成偿还债务风险相对较低。=2\*GB3②销售净利率：Z公司销售净利润近三年呈波动式上升趋势，与同行业可比公司不存在重大差异，说明Z公司在盈利能力方面较强，相关风险较低。=3\*GB3③资本收益率：Z公司近三年资本收益率较为稳定，主要是受益于公司主营业务的稳定和公司不断增强的核心技术能力，保持了较高的销售净利率，因此资本收益率风险较低。=4\*GB3④总资产周转率：Z公司总资产周转率在近三年持续走低，说明公司营运能力出现了一定的问题。本文结合以前学者的成果和《通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》（第1211号）审计准则的相关内容等作为理论基础，通过对互联网行业的分析研究，结合Z公司的内外部风险，把Z公司审计风险因素划分为宏观层面、行业状况和企业因素等9个一级指标，在此基础上将二级审计指标分类划分调整为38个，从而构建出重大错报风险评估指标体系，如表3-7所示。表3-7Z公司风险评价指标体系风险类型序号风险评价指标风险子因素外部风险U1宏观层面经济周期政府调控政策行业监管环境行业税收法规U2互联网行业状况互联网行业竞争充分性互联网行业的成长性互联网行业技术升级风险内部风险U3互联网企业的性质公司治理结构公司组织结构会计政策会计政策变更主营业务性质关键客户重要供应商人力资源情况U4信息系统风险硬件丢失和损坏风险网络环境秩序的缺失系统维护风险业务与财务软件的设计缺陷电子数据的易篡改性U5互联网企业软件研发的确认计量风险研发支出相关制度研发支出财务核算研发项目完工验收研发支出资本化U6基于互联网销售的收入确认风险收入确认政策的合理性营业收入的完整性营业收入的跨期处理U7互联网企业并购风险并购决策标的估值并购整合未来收益预测U8管理层的舞弊风险管理层承受的压力管理层薪酬是否与业绩相关管理层人事稳定性U9财务评价流动比率销售净利率资本收益率总资产周转率1.3Z互联网公司审计风险评估方法的选择与应用审计风险定量评估的方法主要有模糊综合评价法、熵权法、风险率评价法和灰色关联分析等。其中熵权法主要是一种泛指在假定其他风险因素变动不变的条件下,评估某一个或几个特定风险因素的变化对于综合评估结果的影响程度,即确定其中一个因素的离散程度,如果一个因素的离散程度越大,对于综合评估结果的影响也就越大,据此对于这些风险因素变动程度进行了排序,以供决策者作为依据。熵权法简便易行，可操作性强，应用广泛，有助于发现主要的风险因素。其中，熵权法在审计风险评估程序应用中的计算步骤如下：（1）根据各因素的风险等级统计表，建立初始矩阵X。Xij表示第j（j=1,2,...,n）个指标发生风险等级为i（i=1,2,...,m）的概率值。对初始矩阵进行标准化处理得到标准矩阵Zij，如式1.1。Zij=QUOTEmaxXij-Xijmax(Xij（2）计算风险等级评价指标的熵值Ei如式1.2。Ei=QUOTE-1ln⁡(n)i=1nPij-1ln⁡(n)i=1nPij是风险因素的比重，其计算公式为式1.3。Pij=QUOTEZijj=1nZijZij（3）通过式1.4计算每一个风险等级评价指标的熵权Kij:Kij=QUOTE1-Eiji=1m(1-Eij)（4）计算风险因素的综合评价结果，如式1.5。Bj=QUOTEj=1nKijj=1nKij*Pij根据综合评估结果对所有风险因素进行排序，最终确定对重大错报风险影响较大的风险因素。根据1.2.3建立的风险指标评价体系，本文设计了Z公司的重大错报风险评价表，详见附录1重大错报风险因素评价表。由于会计师事务所的业务分配，Z公司的审计业务由审计三部负责，因此，本次问卷调查表发放对象为审计三部所有项目组成员及该项目相关复核人员共21人，包括部门合伙人、部门经理、项目经理、审计助理，以及质量控制部复核人员、分管业务的合伙人等，详见表3-8。结合打分表中各位专家的打分情况得到评分表，详见附录2评价打分结果汇总表。表3-8问卷调查人员调查部门调查对象调查人数（个）合伙人管理委员会分管业务合伙人2质量控制总部部门经理1复核人员3审计三部部门经理1项目经理1审计助理13问卷调查总人数21（1）根据影响因素建立评价矩阵通过问卷调查和1.2的分析，汇总38个审计风险影响因素成为9个审计风险评级指标的可能性评估值，而且对于审计风险的评估存在高、中、低3个可能性素，将每个因素的每个风险值的支持程度定量化,建立评价矩阵如表3-9所示。表3-9评价矩阵风险因素U1U2U3U4U5U6U7U8U9总计高112116中12332121116低3151111316总计43854343438（2）计算影响因素高、中、低风险对应的概率值现有风险因素U1，U2，……，U9，与风险水平D1，D2，D3，每个风险因素对应的风险等级的值记为Xij（i=1，…，m；j=1，…，n），Xij表示在风险等级i处第j个指数的概率值，如表3-10所示。表3-10概率值表风险因素U1U2U3U4U5U6U7U8U9高0.00000.00000.00000.20000.25000.66670.25000.33330.0000中0.25000.66670.37500.60000.50000.33330.50000.33330.2500低0.75000.33330.62500.20000.25000.00000.25000.33330.7500（3）计算标准化矩阵风险影响因素的反向指标数量是越小就会变得更大和更优秀,因此,根据式1.1反向指标对数据进行了标准化分析。Zij=QUOTEmaxXij-Xijmax(Xij由此可得到标准化矩阵Z=Zij(i=1,2,3;j=1,2,…，9)，如表3-11所示：表3-11标准化矩阵风险因素U1U2U3U4U5U6U7U8U9高1.00001.00001.00000.73330.66670.11110.66670.55561.0000中0.66670.11110.50000.20000.33330.55560.33330.55560.6667低0.00000.55560.16670.73330.66671.00000.66670.55560.0000（4）计算影响因素的熵值随着第j个指标值之间差异的增加，每个风险评估指标的熵变小，并且该指标中反映的信息量极大地影响了风险评估，熵值的计算如式1.2所示：Ei=QUOTE-1ln⁡(n)i=1nPij-1ln⁡(n)i=1nPij是风险因素的比重，其计算公式为1.3：Pij=QUOTEZijj=1nZijZij计算风险因素比重与其对数成绩结果如表3-12。表3-12风险因素权重Pijln(Pij)U1U2U3U4U