财务会计事务处理准则与程序

37/38第24章连锁事业会计作业会计管理制度不仅为会计事务处理的准绳，也为经营管理的重要工具，其处理结果，既可作为过去经营得失的检讨，也可供经营者决定未来经营方针及扩展的参考。连锁企业会计制度的订定目的为：1)表达企业交易情形及经营结果。2)严密财务管理，防止作弊发生。3)供管理人员作为改良业务的主要参考。4)供投资者与债权人作为决定投资与贷款的参考。5)供企业主管及单位主管作为管理及监督参考。6)供税务稽征机关作为计算税额的依据。本章内容：1财会部门运作范围2簿记组织系统图3会计科目4会计凭证5会计簿籍6会计报告7会计事务处理准则及程序8现金交易的内部控制9有价证券的内部控制10应收帐款的内部控制11财产的内部控制12应付帐款的内部控制13结论1财会部门运作范围1)出纳A．日常银行业务的洽商与联络。B．现金、票据及银行存款的保管、出纳及记录事项。C．支、本、汇票的签收及空白支、本、汇票的管理。D．零用金的核付。E.现金预算及短期预测的编制、控制。F.银行往来对帐单的登录与查核。G.有关现金收支等凭证的整理与保管。2)资金筹运A．长短期资金采源的筹划。B．长短期资金运用的管理。C．公司资金的筹划、调度与运用及有关业务的办理。3)信用A．对供给厂商(国内、外)信用政策的执行。B．对客户信用政策的执行。C．对加盟店信用政策的执行。D．朋C三项抵押(保证)金额的订定。E．ABC三项超限金额及比例的订定、执行。4)库存及本钱会计A．本钱计算及传票的开立。B．每月结算本钱报表的编制。C．本钱会计有关资料的档案管理。D．拟定盘点方案及盘点实施。E，盘点稽核作业的方案订立及执行。5)经营分析A．效益力分析。B．资本力及平安力分析。C，生产力分析。D．效果·及成长分析。6)收支控制A．预算的归整、编制。B．费用的控制。C．本钱的控制。7)薪资A．公司薪资的制作及发放。B.所得税扣缴申报事项。8)应付帐款A．厂商分类及管理。B．进、退货单的编号管制及记录。C．个别厂商月结算的编制。D．现金折扣的管理。9)应收帐款A．客户的分类及管理。B．销货单编号的管制及记录。C．个别客户月结单的制作。D．现金折扣的管理。10)总帐及分类帐A．原始凭证的审核及一般会计传票的开立。B．传票编号的控制及日计表的编制。C.帐簿组织的订定、设置、验印。D．各项帐簿的登录及会计报表的编制。E.固定资产的会计记录及折旧摊提计算。F．每日结算报表的编制。G．传票、帐簿、凭证等有关会计文件的档案管理。H．办理年度结算申报的有关事项。11)税务A．有关税法的研讨及配合事项。B．有关公司对税收单位的税务的申报、处理。C．各项税款及代扣代缴税款的缴交(出纳)。12)主管(其他)A．会计制度的建立及改良事项研讨。B．会计表单的设计、修订及控制事项。C．财务政策的决策及执行。2簿记组织系统图3会计科目交易标的物按性质分类分别给予特定的名称，即帐户的名称。1)现金凡库存的现金皆属之。收入数额记入借方：支出数额记入贷方。其借方余额，表示库存现金的总额。2)银行存款凡为经营上使用而存于银行的款项皆属之。存入数额记入借方，支取数额记入贷方。其借方余额表示存放于银行的总额。3)其他货币资金4)应收票据凡受到客户或债务人交来尚未到期的处理。票据收入之数记入借方；票据兑现及退还票据之数记入贷方。其借方余额表示现在己入帐而尚未到期的票据总额。5)应收帐款凡应向各客户收取有关营业数入的帐款皆属之。应收的款项记入借方，收到冲抵费用、往来或决定为折让、呆帐或转列催收款的数记入贷方。其借方余额表示现有应收帐款的总额。6)坏帐准备凡对可能无法收回的应收款项所提列的备抵用金额皆属之。提列备抵之数记入贷方：呆帐冲销或调整溢提数额记入借方。其贷方余额表示已提列呆帐总额。7)预付帐款凡短期预付的材料款及各项费用皆属之。8)其他应收款凡应收款项之外的应收款项皆属之。其应收之数记入借方；收回或冲销的数记入贷方。其借方余额表示现有其他应收款的总额。9)原材料凡工厂库存供制造用的原料。10)包装物用于产品上并跟随商品出售的纸盒、包装袋。11)低值易耗品使用年限在一年以下或单位价值在一定标准以下的设备、工具等。12)产成品生产出来待售的成品。13)待摊费用需每月分摊记入本钱的费用。14)长期投资凡为取得控制权或其他财产权益以达其营业目的而投资其他企业者均属之。15)固定资产凡供营业上长期使用的土地、房屋、设备、预付设备款及在建工程皆属之。16)累计折旧凡提列固定资产的折旧累计额皆属之。17)固定资产清理凡处理整修固定资产时所发生的费用。18)在建工程凡尚在建造工程的款项皆属之。19)无形资产凡能为企业带来未来经济利益，但不具有实物形态的资产。20)递延资产凡发生的不能全部计入当期损益，应当在以后年度内分期摊销的支出。21)待处理财产损益待处理的财产损失或溢余。22)短期借款凡向金融业或他人借入的款项：其归还期限在一年以内者属之。借入之数记入贷方；归还之数记入借方。其贷方余额表示短期借款的总额。23)应付票据凡基于财务调度需要所发行的短期商业本票属之。24)应付帐款凡购进的餐饮耗材用品或其他用品应付的价款及运杂费等均属之。25)预收帐款凡预为收纳的各项款项皆属之。26)其他应付款凡不属于以上应付的款项皆属之。27)应付工资核算企业支付给职工劳动报酬帐目。28)应付福利费企业准备用于职工福利方面的资金29)应交税金核算企业向国家交纳税收的帐目。30)应付利润按合同规定，应付给股东的利润。31)其他应交款核算除应付票据、应付帐款、应付工资等以外的其他应付，暂收款项的帐目。32)预提费用用于核算集中支付而要分期预提的费用的帐目。33)长期借款凡到期日在一年以上的债务皆属之。34)应付债券核算企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付利息的帐目。35)长期应付款凡不属于一年期以上的长期负债皆属之。36)实收资本凡本公司因发行股票而实收的股本皆属之。37)资本公积凡由非营业结果所产生的权益，如股票溢价、处分资产的溢价收入、资产重估增值、受领赠与的所得皆属之。38)本年利润用于核算当期实现的利润总额的帐目。39)利润分配凡可分配的盈余属之。40)生产本钱凡工厂在生产过程中所发生的直接材料、直接人工、直接费用本钱皆属之。41)制造费用凡生产总厂的制造部门因从事生产所发生的除原料及直接人工以外的制造本钱，及间接效劳部门所发生的本钱皆属之。42)产品销售收入凡本期因营业而产生的收入皆属之。43)产品销售本钱凡直接因营业而发生的支出皆属之。44)产品销售费用凡因营业部门推广发生的支出皆属之。45)管理费用门市营业或辅导加盟店因而发生的费用皆属之。46)财务费用凡为筹集生产经营所需资金而发生的费用皆属之。47)营业外收入非营业而发生的收入。48)营业外支出凡本期非因营业而发生的费用皆属之。4会计凭证4—1会计凭证意义及种类1)会计凭证是作为请办事件、业务联系、传送指示的工具，并作为已发生会计事项的历史记录及有关会计记录的凭证为处理会计事务及执行有关收付的主要依据，并借以防止错误，便利事后的稽核工作。2)会计凭证依其性质可分为原始凭证及记帐凭证二类。4—2原始凭证原始凭证是证明事项的经过而为记帐凭证所根据的凭证。依其来源可分为外来凭证、对外凭证及内部凭证三大类。1)外来凭证是自本公司以外取得足以证明会计事项经过的凭证，最常见者为发票、收据、报价单、合同、汇款单等。2)对外凭证是本公司因对外营业而给予外界的各项表单，最常见者为发票、收据、订购单、合同等，对外凭证应留存根或套写复本。3)内部凭证是公司基于企业经营，内部管理上所需的各项凭证书据，如付款申请单、物料验收单、现金收支日报表等。4—3原始凭证的审核要点分形式要件与实质要件两种，形式要件部份又分外部凭证及内部凭证二种，说明如下：1)外来凭证审核应重点事项：A．发票或收据是否为本公司。B．“日期“是否为收料或实际报销日期当日或以前，并不得跨年度使用。C．供给商发票是否注明供给商号全称、地址及编号。D．私人名义出具的收据，是否详填出具人姓名、地址、身份证统一编号并应签章。E．摘要栏所列品名是否与订购单所列品名相同，若为无订购单的费用，应注意摘要内容是否与费用性质相同。F．数量、单价、单位是否与订购单、收料单相同。G．数量x单价是否等于进货总额，应纳税额计算是否正确，核算加总金额正确后，并应与中文大写金额相符。2)内部凭证审核应重点事项A．是否为依本公司规定的格式填写。B．是否依核准权限呈请核准。C，支付的数据计算是否合理。D．各项摊提或年限是否符合规定。3)原始凭证的实质审核要件包括：A．报支凭证应详加审核与政府法令或公司规章是否相符。如有不符或不妥之处应即提出意见，或提请报销部门补办或更正。B．审核原凭证中各级经办人员的核章是否符合规定，及核章日期是否衔接?如欠妥者，应即提请说明或补办。C．各项凭证或附件如发现盖有审核章或付讫章者，应拒绝审核，并立即报请主管查办。D．各级经办人员应于外来凭证开立日期的七天内审核完毕，将有关凭证办妥手续送财务部凭以入帐。E．各项凭证如有预算，并需在该预算项下始得审核者，如有超支行为，不得审核通过，必须有正当理由报总经理或董事长核准。F．书据、文字或数字如有涂改痕迹，其涂改处需经经办人签章证明。G．单据审核无误后，经办人须在每张凭证上签章，并呈主管审核。4—4记帐凭证记帐凭证是证明处理会计事项人员的责任，而为记帐所根据的凭证。4—4—1记帐凭证种类公司记帐凭证可分为收入传票、支出传票及转帐传票三种。1)收入传票凡交易事项发生现金的收入者，应编制本传票，以红色字体印刷。2)支出传票凡交易事项发生现金的支出者，应编制本传票，以蓝色字体印刷。3)转帐传票凡交易事项与现金的收入及支出无关者，或部份以现金收付的混合会计事项，应编制本传票，以红色字体印刷。4—4—2编制记帐凭证应注意的事项1)编制传票前应依法令或公司规定，查核凭证是否符合规定，不符应即退回原送单位或经办人。2)编制传票应依公司规定选择适当会计科目，同样事项所用会计科目，应先后一致。3)每一传票应列示总帐及明细帐科目。4)传票所附原始凭证张数，应详加检点并于(凭证黏贴单)上注明，如属特殊情形，需另行保管时，应填明(凭证另存)。5)传票编妥后应加盖制票人日期章。6)传票开立如与制票人以外有关时，应加以确认并签章。7)传票开立如非经主办会计人员或其授权人员签章不生效力。4—4—3记帐凭证的覆核应注意的要点1)记帐凭证格式是否符合规定，记载是否完备。2)原始凭证是否齐全。3)所用会计科目是否适当，摘要是否完备。4)金额是否与有关原始凭证相符。5)凭证上总金额和明细金额是否相符。6)如属支出凭证，其收款人是否与原始凭证相符。7)凭证支出数字如有更改，是否已由原编制人于更改处签章。4—4—4各类记帐凭证的编制方法1)现金收入传票编制方法A．凡现金的收入均应编制收入传票。B．一张传票不以记载一个会计事项为限，但如同一会计事项一张传票不能记完时，可以另张接续之。但应编列同一号数，并将页数在各传票上分别填明，在第一页的末行书“过次页〞三字，第二页的首行书“承前页〞三字。C．制票日期由制票人按收款日期填列。D．传票编号是由会计人员按制票的先后JI匝序编列。E．收入现金的对方总帐科目填入会计科目内，其所属单位填入部门别栏，详细事由填入摘要栏。F．收入金额填入贷方金额栏，并加计其总数入合计金额栏内。G．原始凭证需附于传票的后面，并随同传票装订保管。2)现金支出传票编制说明现金收入传票各条编制说明，现金支出传票亦准用它。3)转帐传票编制说明凡无关现金收支的会计事项，或部份以现金收付的混合会计事项，均应编制转帐传票。A．一张传票不以记载一个会计事项为限，但如同一会计事项一张传票不能记完时，可以另张接续之，借项科目列入左方，贷项科目列入右方，其金额分别列入借方金额栏和贷方金额栏内。B．会计科目栏内先列借方会计科目及其子目靠左，再列贷方会计科目及其子目靠右，并将整笔会计事项案由及说明简单接列于摘要栏。C．制票日期为会计事项发生的日期，由制票人员填列。D．原始凭证附于传票后，随同传票装订保管。另案保管者应加注索引。5会计簿籍会计簿籍是用于记录公司各项资产、负债、股东权益、收入及支出增减变动的经过及事实并于适当时间凭以编造各种报表，分送各有关人员簿籍分类：1)公司会计簿籍分为帐簿及备查簿两大类，前者为提供编造会计报告所必需，应依有关法令规定设置；后者则纯为便利会计事项的查考或会计事务的处理，可依实际需要而设置。2)公司帐簿分为日记帐、分类帐二大类。日记帐是依会计事项发生交易的事实逐日登载的序时帐簿。3)分类帐则系以会计事项所归属的科目为主而为分类记录的帐簿，包括总分类帐与明细分类帐。4)总分类帐簿应依每一分类帐科目设立一户，各帐户的排列，应与会计科目的次序相同。5)总分类帐簿应根据各式传票登载，每月结总一次，于年终结帐时，资产、负债各科目的余额转入下年度，收入费用各科目则应结转入本期损益。6)明细分类帐可依实际需要设置，但每月需结总一次，其各明细帐的合计总金额必须与总分类帐余额相符。6会计报告6—1会计报告编制的原则1)公司对内会计报告的内容与格式，得视事实需要，另行设计加编。2)各种会计报告必须依照规定的格式及时编制。3)会计报告的内容，应根据各种会计记录而产生。4)会计报告为详尽表达财务状况及经营成果，对以下事项应加注释：A．重要会计政策的汇总说明。B．会计变更的理由及对外财务报表的影响。C．债权人对于特定资产的权利。D．重大的承诺事项及或有负债。E．盈余分配所受的限制。F．有关业主权益的重大事项。G．其他为防止使用者的误解，或有助于财务报表的公正表达，所必须说明的事项。H．其他经有关法令规定应加说明的特殊事项。I．因科目分类变更，致使前后期比较可能引起的差异。J．存货的计价方法。K．财务报表所列科目如受有法律、契约或其他的约束、限制或指定用途者，应注明其情形、时效及有关事项。L．流动资产帐面价值与市价的重大差异。M．因借款而提供担保的资产及其有关债务。N．财务报表所列金额有注明入帐基础的必要者应予注明。6—2会计报告的种类1)日报A．银行存款日报表B．各店业绩日报表C．现金日报表2)月报A．试算表B．资产负债表C．损益表D．应付股利明细表E．预付款项明细表F．暂付款明细表C．加盟事业往来明细表H．应付费用明细表I．代收款明细表J．暂收款明细表K．投资收入明细表L．加盟收入明细表M．营业费用明细表N．现金流量表0．资金预计表3)季报A．资产负债表B．损益表4)年报含所有月报及季报的汇总7会计事务处理准则及程序7—1总则1)公司会计基础，使用权责发生制。2)公司会计年度，采历年制一月一日至十二月三十一止。3)公司每月办理结算一次，并编制财务报表与经营分析报表。4)公司于会计年度开始前，根据营业目标编制营业预算、资本支出预算及现金预算，一并经由董事长核定后执行，预算的编制依公司预算制度办理。5)公司各加盟店的收入款项，应于每月月底依往来帐明细帐总数汇入公司帐户，各加盟店的一切费用支出，概由各加盟店自行处理。6)公司对于各类帐务的处理，依以下原则进行：A．实物帐务，由总务部门登记数量，会计部门兼记金额与数量为原则。B．非实物帐务，悉由会计人员办理为原则。C．公司的现金及有价证券由出纳人员保管为原则。7)公司在会计上应视为独立于业主以外的个体，在正常情况下，假设其为永续经营。8)公司以人民币为本位币记帐。9)会计方法的采用，于不同会计期间应谋求一致，以便于不同期间财务报表的比较分析，如有变更应说明其差异。10)会计事项的计算，记录表达应力求客观、详实、明确，帐务由公司财务处负责记录。7—2会计事务处理的准则7—2—1资产及负债1)资产是指公司所获得的经济资源，能以货币衡量，并预期未来能提供经济效益者。2)资产的构成，以取得所有权为原则，但资产仅能取得使用权或其所有权尚未取得，而已获使用权者，得以使用权为构成条件，如融资租赁。3)各项资产入帐的价值，依本钱为准：所谓本钱，包括以下各项：A．资产购进时的购价或自制的本钱。B．资产购进时的佣金、税费、法律费、登记费及其他因获得所有权而发生的一切费用。c．资产运达原定使用地点的运送费，包括航运、空运及陆运的运费、保险费、税费及一切有关购进费用。D．使资产符合购置时原定用途的整理或安装费用。E．如属借款购进的固定资产，应将该资产到达可用状态及地点前所发生利息计入固定资产原值中。F．资产因使用目的或使用地点变更所发生与上列各项重复的支出，其支出不得再列该项资产的本钱。4)资产的取得为支付现金者，其所支出的现金数额即为该项资产的本钱；非支付现金或资产的本钱无法计算者，得依当时的市价作为其本钱。5)不同种类固定资产的交换，应按公平市价入帐，成认换出资产的交换损益。同种类固定资产的交换，如无另收现金者，应按换出资产的帐面价值(或加计另支付的现金)或公平市价较低者作为换入资产的本钱入帐。(如有另收现金者，则现金部份应视为出售，按比例成认利益，换入资产部份应视为交换，不成认利益，但如有损失，仍应全额成认)。6)受赠资产按取得时的公平市价入帐，前项资产无市价者，以客观合理的方法估计之。7)资产价值的存续有限期者，应于限期内将其价值合理而有系统的方法转作费用或其他资产的本钱；前项将资产价值转作费用的标准如下：A，固定资产的折旧额的计算为，依所得税法规定的固定资产耐用年限一残值(或报经有关机关核准的耐用年限)，依平均法提列，其为取得已使用的固定资产，应以其未来使用年数作为耐用年数提列折旧。B．固定资产因特定事故未达规定耐用年数而消灭或报废时，应经主管机关核准后，以其未折减余额列为该年度营业外损失，但其售价收入，应列入收益。—巳固定资产的帐面价值由于市价剧烈变化或国内外经济情形的变化，确实无法表达真实情况时，得依据有关法令规定办理资产重估价，调整其帐面价值。D．预估费用应于归属的时期转正的。E．应收帐款及其他债权，应于决算时提列备抵呆帐。8)无形资产在其效益年限内，分期予以摊销，最长不得超过十五年。9)资本支出与收益支出的划分：凡支出的效益涉及于以后各期者，列为资产；其效益仅及于当期或无效益者，列为费用或损失：惟为求帐务处理的简便，其耐用年限不及二年，或其耐用年限超过二年，而支出金额不超过1000元者，可列为当年度费用。10)负债与资产应分别列示，不得相互抵销，但有法定抵销权者不在此限。11)各项负债的入帐，应悉依其应清偿的数额为标准，前项应清偿的数额，应是获得债权人同意的数额，其无法或尚未取得债权人同意的债务，其数额得依据事实精确计算或估计。12)递延费用应依事项归属时期摊销的。7—2—2股东权益1)公司的全部资产减除全部负债后，其余额为投资者所持的股权。2)股本以批准登记的数额为准，其未发行股份或未收股本，应于资产负债表内股本项以下减之。3)股本额的增减，依公司章程及公司法的规定办理。4)股本额以投资人所投入资产的价值表示，其投入为现金以外的资产者，其作价不得高于缴付时当地的合理市价。7—2—3收入及支出1)收入指以下各项而言A．因连锁加盟店使用公司商标而取得的权利金收入，及每月提供效劳的行政收入。B．转投资各连锁加盟店按持股比例所取得盈余分配的投资收入。C．因出售有价证券而取得的投资损益。D．资产的出售或交换所获得的利益。E．因资金的运用而取得的利息收入。F．其他与业务无关，而应列入本期的利益。(例：营业外收入)2)所获得的收入为现金外的资产者，得依该资产的市价或供给商品，或劳务的售价作为收入数额。3)收入的入帐，须于权责已发生，同时并须有资产的获得或债权的成立或债务的抵销。4)由于市价上涨，而致资产价值增加者，在该资产未售出前所增加的价值，不得列为收入。5)各项收入不应于实现前凭预测入帐，各期的收入，应予划分清楚，并分别列帐。6)支出指以下各项而言A．凡为取得连锁加盟利益而消耗的支出。B．凡为促进收入的获得所消耗的本钱。c．凡为维持公司收益能力的继续存在，所消耗本钱。D．虽与本期营业无关，而应由本期负担的费用支出。7)支出应依所支付的现金数额或所消耗资产的本钱计算的，支出不易为精确的计算时，得依合理估计方法为之。8)当期收入应与当期支出配合，如所获得的收入业经列帐，而与其有关的费用尚未发生，该项费用应依合理方法估计列帐，费用业已发生而与其有关收入尚未取得或经济效益能尚未消灭，该项费用应先以预付费用列帐。9)决算后预计的营利事业所得税，应自该期损益项下予以减除，使个别表达其纳税后的损益结果。10)为便于本钱的分月计算，对本期必须负担的费用，可预为估计，分月摊入本钱。11)根据会计所得计算的所得税，与根据课税所得计算的应纳所得税如有差异，且其差异系因损益成认的时间不同而产生者，应作跨期间的所得税分摊，若有前期损益调整的应分摊所得税，亦应列入保存盈余表。7—2—4会计报表公司的决算报表，应能正确表达本公司的财务状况、收益过程及财务状况变动情形。会计报告对于以下事项应予注明：1)重要会计政策的汇总说明。2)会计科目变更的理由及对于财务报表的影响。3)债权人对于特定资产的权利。4)重大的承诺事项及或有负债。5)盈余分配所受的限制。6)有关业主权益的重大事项。7)其他为防止使用者的误解，或有助于财务报表的公正表达，所必须说明的事项。8)其他经有关法令规定，应加说明的特殊事项。9)因科目分类变更，致使前后期比较可能引起的差异财务报表所列科目如受有关法律、契约或其他的约束、限制或指定用途者，应注明其情形、时效及有关事项。10)流动资产帐面价值与市价的重大差异。11)因借款而提供担保的资产及有关债务。12)财务报表所列金额有注明入帐基础的必要者应予注明由于物价或其他经济状况的变动，致决算不能正确表示本公司的经济状况时，对其差异得附适当说明或补充资料决算表所包括的内容与会计科目的应用及排列，应逐期相同，其有变更者，应将变更情形说明。13)会计报告的编送，除另有规定者外，应先审查其需要，要决定其报表的种类与其表达的方式，尤应加强对内各管理阶层的报告。7—3会计事务处理程序7—3—1会计事务的范围及其执行1)会计事务包括以下各项：A．原始凭证的核签。B．记帐凭证的编制。C．会记簿籍的登记、查对与清理。D．会计报告的编造、分析及解释。E．会计人员的交接。F．会计档案的整理保管。G．其他有关会计事项。2)会计事务的处理程序，应依会计制度的所定，根据合法的原始凭证造具记帐凭证，根据记帐凭证登记会计簿籍，根据会计簿籍编制会计报告。3)原始凭证关系现金、价券的出纳者，非经主办会计人员及各该单位主管签名盖章，不得为出纳所执行。4)主办会计人员于核对帐目时，对于现金价券及其他各项财物，得随时呈报派员盘点。5)关于财物的核对与盘点事项，除特殊事故或原因外，每年至少于办理决算时盘点。6)会计人员执行职务时，须使用本名，不得用别名或别号。7—3—2会计凭证的处理1)凡足以证明会计事项发生及其经过的文书均为原始凭证，其法令规定须具备某种条件者应依其规定。2)原始凭证应详为审核，如有以下情形者，当视为不合法：法令明定禁止者依照法律或习惯应具备的主要书据缺少或形式不具备者。3)书据文字或数字填计错误，或有涂改而未经负责人签名盖章证明者。4)支出性质或收支计算及条件与规定不相符者。5)书据上表示的金额、数量及说明书彼此不相符者。6)有关经手、点收、主管等人员签章未齐全者。7)应具备原始凭证，而事实上无原始凭证或原始凭证无法取得的会计事项，应由经办人员负责在(付款申请单)上注明无法取得原因，并经主管证明的。8)各项原始凭证应由经办人员依本公司规定核准权限办理，否则应退还补正，未补正者不得作为记帐凭证。9)记帐凭证为证明处理会计事项，处理人员的责任而为记帐所根据的凭证。10)记帐凭证有以下各项情形者，不得凭以记帐：A．根据不合规定的原始凭证填制者。B．记载内容与原始凭证不符者。C．规定应记载的事项，未记录或记载简略不能为记帐的根据者。D．所列各科目与事实内容性质不符者。E．记载缮写错误，未经遵守规定更正者。F，未经规定人员签章者。G．其他与法令规章不合者。11)记帐凭证的填写，发现错误时，修改无效。12)凡由一科目转入他项科目时，其借贷双方会计科目虽属相同而会计事项的内容并不相同，或总分类帐目科目虽属相同，而明细分类帐科目并不相同者，仍应造具记帐凭证转正的。13)记帐凭证的造具，除整理、结算及结帐等事项，事实上确无原始凭证者外，悉应根据原始凭证为的。14)记帐凭证经编制核定后，应分类顺序编号人员应逐张检查各级章程有无遗漏，遗漏应予退还补正。7—3—3会计簿籍的处理1)会计簿籍的记载应根据记帐凭证为之，但备查簿的记载及其他各项备查要点得根据原始凭证及有关资料记载。2)根据记载凭证记入会计簿籍时，至迟不得超过三日。3)帐簿内所记载的会计科目金额及其他事项，应与记帐凭证内所记载相同，其由原始凭证代替记帐凭证直接入帐者，则应悉与原始凭证内容相同。4)遇有以下情形的一时，应办理结帐：A．会计年度终了时。B，其他有特别需要时。5)结帐前应作以下各款的调整记录：A．所有预收预付、应收应付各科目及其他权责己发生，而帐簿尚未登记各事项的调整记录。B．折旧、摊提、呆帐及其他应届于本结帐期内的费用等调整记录。C．其他应列为本结帐期间的损益及截至本结帐期止已发生的债权、债务而帐簿尚未登记各事项的调整记录。6)年终结帐时，各帐目经整理后，其借方贷方金额应依下项规定处理的：A．收入、支出各科目金额，应结转入『本期损益』科目，以便损益的计算。B，资产、负债及业主权益各科目的余额，应转入下期各该科目。C．各科目应在帐簿上余额的后，加盖“结转下年度〞字样图戳为的。D．前项结转应编制记帐凭证。7)会计簿及重要备查簿内记载的错误而当时发现者，其错误影响结算数或虽不影响结算数而已据为明细帐的记载者，应另制传票更正的。8)帐簿一般适用的简字及符号，依以下规定：A．号数以『#』表示的B．单价以『@』表示的C．元以『￥』表示的D．核对以『√』表示的E．百分数以『％』表示的各实物帐簿同一规格细目的计算单位，应前后一致。9)各帐簿经管人员对于各类悬记帐项，应随时跟催清理，不使浮滥混乱。7—4会计报告的处理程序1)会计报告的编制，应根据会计簿籍的记录或经整理分析后的会计资料编制的。2)会计报告应能显示公司的财务及经营的真实情况，如报告内所表示的工程与以往编造者不同，或限于规定过于概括者，应加附注或另以附注说明。3)会计报告不管定期或临时性者，应加附注或另以附注说明。4)会计报告有以下情形之一者，应予更正：A．未依会计簿籍编制者。D．其内容与会计簿籍所载不符者。C．编造不依程序或内容显有错误者。D．缮写计算等错误不依规定更正者。E．未经规定人员签名或盖章者。P．其他与法令规章不合者。5)编送的会计报告应为综合的编制必要时并附送各所属单位个别的各项会计报告。6)会计报告或其他有关会计的资料，除法令规定或经主管核准外，不得随意迳送任何机关或私人。7)会计报告的内容，其表达方式，应便于一般非会计人员的了解。8)会计报告依法令规定必须公告者，应依法公告的。9)预算及其他便于分析比较的数字，不得由会计簿籍直接编入会计报告。10)会计档案的处理程序A．原始凭证应附于记帐凭证的后，记帐凭证应按日(或集若干日)依其编号顺序汇订成册，另加封面，详记日期(或起讫日期)记帐凭证起讫号数。B．原始凭证遇有实际上需要或为便于分类装订成册者，可免订记帐凭证之后，但应注明其所属记帐凭证的编号，并予分别订册保管，此项另行订册保管的原始凭证应于所属的记帐凭证内注明，又原始凭证如大小不一，可张贴于凭证粘贴单，附于记帐凭证后存档。C．各种合同、应另归档的文书及另行订册的报告书表、应留待将来使用的存取或保管现金票据证券财物等的凭证、应转送其他机关的文件或应退还的单据、其他事实上不能或不应附于传票订册的文件等各种原始凭证，因其性质特殊可不附于记帐凭证之后，惟应于所属记帐凭证上注明其保管处所及其档案编号或其他便于查对的事实。D．各项会计报告及其留底，应按其种类、分别年度，加具面页、底页，装订成册；并在面页记载报告名称、起讫年月日、页数，按册编列总号，按页编列分号，登记(会计报告目录簿)。会计凭证、会计报告及已记载完毕的会计簿籍应于年度决算程序办理终了时交由管理会计档案人员保管的。上述各项会计资料应装箱或另置的。各部门如须调阅时，应经主办会计人员的同意，并作成登记后才得取出。E．各种会计凭证除权责存在的凭证或应予永久保存者外，应于年度决算程序办理终了后按规定予以保存。F．各种会计报告及帐簿应于各该年决算程序办理终了后按规定予以保存。G．预决算案及其他与会计事务有关的重要资料等，会计部门应设立专卷妥为保管。11)会计交接的处理程序A．会计人员经解除或变更其职务时，应详列移交事项、编写清册办理交换，但短告假或因公出差不在此限。B．主办会计人员办理交接，应由所在部门主管人员或其代表监交。c．主办会计人员办理交接，应于交接日，编写科目余额表交付后任，后任应即据以核对总分类帐及各种明细分类帐册的余额，检查其内容。D．主办会计人员于接收时，对于各项帐目，如有疑问及不明了之处，应由前任详加说明，必要时得要求前任以书面解答，其接收前各项帐目，如发现有不符情事，仍由前任负责。E．主办会计人员交接时，应将助理人员名册及经管各种图记、文件、案卷、保管品、传票、帐簿报表连同经办未了事情，编写清册，交付后任。F．主办会计人员办理交接完毕，应将各项移交清册，连同科目余额表等，由前后任及监交人员分别盖章，一份存查，一份呈报董事长核示。G．会计助理人员办交接，应由主办会计人员或代表监交。H．会计助理人员办理交接时，应在经管帐簿的经营帐簿人员一览表内，注明交出接管日期，由后任署名签章。如经管会计凭证会计报告或其他会计事项，应于各该工程录最后一册签章证明。I．主办会计人员的交接，应自后任接替之日起一周内，办理清楚。会计助理人员的交接，应自后任接替日起三日内，办理清楚，如事实需要或特种情形，得呈准延长之。8现金交易的内部控制8—1目的1)确保所有门市现金收入均已收取，且正确开立发票，记录于(收银日报表)，并按规定迅速送存金融机构汇存公司指定帐户。2)所有现金支出需经权责单位核准的目的事项，且正确归入该部门费用。3)财务部门应根据营运收支预测，随时保持一个适当的平安现金余额。4)总部现金收入处理原则及内容。8—2原则1)不要允许一位员工从头至尾包办一项交易。2)出纳与会计分开。3)现金除保存适当零用金外，其余应尽速存入公司银行帐户集中管理。4)收到现金时，必须立即开立发票入帐。5)鼓励顾客索取发票，并对照金额。6)各门市须将收到的现金，原封不动至金融机构汇存公司指定帐户。7)除了零用金支出外，尽量以支票付款。8)银行调节表由出纳编制，并经权责主管加以覆核。8—3现金收入系统流程图