《中级财务会计》课件-05存货

中级财务会计

存货

通过本章的学习，理解存货的概念、特征、确认条件和分类；理解存货初始计量的原则，会确定不同方式取得存货成本及会计处理；会根据发出存货的计价方法、周转材料的摊销方法进行会计处理；了解存货清查的方法，会存货盘盈盘亏的会计处理；会存货可变现净值的确定方法、存货跌价准备的计提方法及会计处理。学习目的与要求2025/7/243目录存货核算概述委托加工物资的会计处理存货的实际成本法存货的实际成本法

在形形色色的利润操纵手法中，资产造假占据了主要地位。我国近年来影响较大的财务报表舞弊案绝大多数与资产项目的造假有关，上市公司琼民源、蓝田股份、东方锅炉、成都红光就是其中的典型。造假的公司一般使用五种手段来非法提高资产价值和虚增盈利，即虚构收入，虚假的时间差异，隐瞒负债和费用，虚假披露以及资产计价舞弊。其中资产计价舞弊是资产造假的惯用手法。而存货项目因其种类繁多并且具有流动性强、计价方法多样的特点，又导致存货高估构成资产计价舞弊的主要部分。存货舞弊案例分析/forum-2-5/topic-1309308.html2025/7/244导言2025/7/245一存货核算概述2025/7/246目录MULU1.供应过程资金运动整体流程2.存货的定义

3.存货的入账

1.不考虑增值税的资金运动整体流程

⊕应付账款等▲原材料等▲在途物资▲预付账款A11A12A222A21BA312A32A311A221▲银行存款等一、供应过程资金运动整体流程（一）供应过程资金运动整体流程2.考虑增值税后的资金运动整体流程

⊕应付账款等▲原材料等▲在途物资▲预付账款A11A12A222A21CA312A32A311A221▲应交税费-应交增值税（进项税额）B3B1B2进一步扩展分析：1.货币资金的进一步分析2.应付款项、预付款项的进一步分析3.原材料在使用前的进一步加工——委托加工物资4.计划成本核算下原材料分析▲银行存款等二、存货的定义（一）存货的概念与内容1.存货的概念指企业在正常的生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。2.存货的内容存货库存商品或产成品正在加工的半成品为了生产产品耗用的材料等2.存货的内容原材料；在产品：生产成本与制造费用构成；产成品：库存商品；包装物；低值易耗品；委托加工物资；半成品：既可以用于继续生产，也可以直接以零部件的形式对外出售；外购商品：库存商品。【例题·多选题】下列各项中，构成企业存货的有（）。

A.委托代销商品

B.工程物资

C.在产品

D.低值易耗品2025/7/2412

『正确答案』ACD

『答案解析』存货包括各种材料、在产品（选项C）、半成品、产成品、商品及包装物、低值易耗品（选项D）、委托代销商品（选项A）等。选项B，工程物资是非流动资产，不属于企业的存货。（二）存货的确认条件（1）确认条件①符合存货的概念；

②该存货包含的经济利益很可能流入企业；

③该存货的成本能够可靠地计量。（二）存货的确认条件（2）几种特殊情况说明

①关于受托代销商品：为了使受托方加强对代销商品的核算与管理，受托方应该对其受托代销商品纳入账内管理。

②关于在途商品：购货方存货处理。

③关于购货约定：不作任何处理。三、存货的入账（一）存货入账价值的基础存货应以其成本入账。企业在持续经营的前提下，存货入账价值的基础（也即初始计量的基础）是历史成本或者说实际成本。（二）存货成本的内容存货成本采购成本加工成本其他成本——.

采购成本买价和采购费用。采购费用：进口关税、其他税金、运输费、装卸费、保险费以及其他可直接归属于存货的采购的费用。购买价款：发票账单上列明的价款相关税费：三税一费与不能抵扣①三税一费：进口关税、资源税、消费税、教育费附加；②不能抵扣：不能抵扣的增值税进项税额。2025/7/2418合理损耗：运输途中的正常损耗，该部分已包括在购买价款中，计算存货成本时，不要将其从价款中扣除。2025/7/2419合理损耗：运输途中的正常损耗，该部分已包括在购买价款中，计算存货成本时，不要将其从价款中扣除。【例题·单选题】下列各项中，不计入存货采购成本的是（）。

A.负担的运输费用

B.支付的进口关税

C.入库后的仓储费

D.入库前整理挑选费2025/7/2420

『正确答案』C

『答案解析』入库后的仓储费，应计入管理费用；若为生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用则应计入存货成本。【例题·单选题】甲企业为增值税小规模纳税人，本月采购原材料2060千克，每千克50元（含增值税），运输途中的合理损耗为60千克，入库前的挑选整理费为500元，企业该批原材料的入账价值为（）元。A.100500B.103500C.103000D.1065002025/7/2421

『正确答案』B

『答案解析』运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费都应计入采购原材料的成本，所以，甲企业该批原材料的入账价值＝2060×50＋500＝103500（元）。——加工成本生产车间发生的直接费用以及按照一定方法分配的制造费用。直接费用包括直接材料、直接人工和其他直接费用。直接费用和制造费用统称为制造成本。——其他成本除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出，如为特定顾客设计产品所发生的设计费用等。（2）特殊业务下获取的存货的成本确定

——投资者投入的：按照投资各方确认的价值作为实际成本。

——盘盈的：按同类或类似存货的市场价格作为实际成本。

——通过非货币性交易换入的、涉及债务重组所获得的

——接受捐赠的：应当分别以下情况确定实际成本：捐赠方提供了有关部门凭证的，按凭证上标明的金额加上应支付的相关税费作为实际成本。捐赠方没有提供有关凭证的，应当参照同类或类似存货的市场价格估计的金额加上应支付的相关税费，作为实际成本。不计入成本的费用不应计入存货成本的支出处理原则非正常损耗营业外支出、管理费用

验收入库后的仓储费用管理费用2025/7/2424【提示】生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用与为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。【例题·多选题】关于存货成本，表述正确的有（）。

A.商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，可以不计入存货成本

B.委托加工物资发生的加工费用应计入委托加工物资成本

C.商品流通企业发生的进货费用先进行归集的，期末未售商品分摊的进货费用计入存货成本

D.企业为特定客户设计的产品直接发生的设计费用应计入产品成本2025/7/24252025/7/2426

『正确答案』ABCD

『答案解析』商品流通企业采购商品的进货费用金额较小的，在发生的时候可以不计入存货成本，而直接计入当期损益；企业委托外单位加工物资的成本包括加工中实际耗用物资的成本、支付的加工费用及应负担的运杂费、支付的税费等；商品流通企业在采购商品过程中发生的进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，企业根据所购商品的存销情况进行分摊；企业设计产品所发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。原材料的概念是指经过加工后能够构成产品主要实体，或者在生产过程中起辅助作用，以及在生产过程中燃烧以提供热能的各种材料。（三）原材料的确认与计量2025/7/2428原材料的分类按其经济内容按存放地点原料及主要材料辅助材料外购半成品（外购件）修理用备件（备品备件）包装材料燃料在途物资（材料采购）原材料委托加工物资2025/7/2429买价——供货单位的发票价格所购货物的成本构成主要构成项目采购费用——其他各种采购费用运杂费：运到企业仓库前所发生的运输、包装、装卸、仓储等费用。（不包括运费增值税专用发票上注明的增值税进项税额）运输途中的合理损耗：增加单价、总价不变入库前的挑选整理费用：工、费支出和必要的损耗，并减去回收的下脚废料价值。购入物资负担的税金（如关税）和其他费用凡能直接分清的，可以直接计入各种物资的采购成本；不能分清的，应按物资的重量或买价等比例，分摊进入各种物资的采购成本。增值税购货方为增值税一般纳税人购货方为增值税小规模纳税人：增值税直接进成本取得增值税专用发票：增值税不进采购成本未取得增值税专用发票：增值税进采购成本【例题·单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为4.25万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A.27B.29C.29.25D.31.252025/7/2431【答案】A【解析】某企业为增值税一般纳税人，因此增值税可以抵扣，不应计入存货的成本中，但是包装物押金是单独在其他应收款中核算的，不应计入存货的采购成本中。如果是包装费则计入外购存货的成本。因此材料的采购成本=25+2=27（万元）。借：原材料27应交税费—应交增值税（进项税额）4.25其他应收款2

贷：银行存款33.25

2025/7/2432【例题·单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值税）50元，另外支付运杂费3500元，运输途中发生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.562025/7/2433【答案】D【解析】（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。【例题·单选题】甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6000元，增值税为1020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。

A.32.4

B.33.33C.35.28

D.36【答案】D实际入库数量＝200×（1－10%）＝180（公斤）

购入原材料的实际总成本＝6000＋350＋130＝6480（元）

甲工业企业该批原材料实际单位成本＝6480÷180＝36（元/公斤）

【例题·判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）【答案】√2025/7/2436二存货的实际成本法2025/7/2437目录MULU1.外购存货的核算2.自制存货的核算3.存货发出的核算一、外购存货的核算成本核算管理方式按实际成本管理--仓库里材料的成本就按实际购买所发生的价格计价按计划成本管理--仓库里材料的计价以其计划价格为标准优点:简化会计核算；

有利于考核与控制采购行为与过程月底时发票先到，货未到月底时货物先到，发票未到收到发票时借：在途物资

应交税费—增（进）

贷：银行存款收到货物时借：原材料/库存商品等

贷：应付账款—暂估下月货物入库时借：原材料/库存商品等

贷：在途物资下月收到发票时借：原材料/库存商品红字

贷：应付账款—暂估红字借：原材料/库存商品

应交税费—增（进）

贷：银行存款具体会计处理月底时发票先到，货未到月底时货物先到，发票未到赊购收到发票时借：在途物资/原材料

应交税费—增（进）

贷：应付账款付款时借：应付账款贷：银行存款

财务费用（享受现金折扣时）商品流通企业先预付后收货时借：合同资产贷：银行存款商品流通企业收到货物时借：库存商品应交税费—增（进）

贷：合同资产具体会计处理月底时发票先到，货未到月底时货物先到，发票未到自制材料完工入库时借：原材料贷：生产成本自制半成品完工入库时借：自制半成品贷：生产成本自制库存商品完工入库时借：库存商品贷：生产成本委托外单位加工材料完工收回入库时借：原材料贷：委托加工物资具体会计处理二、自制存货的核算三、存货发出的核算（一）实际成本法下发出存货的计量发出存货成本的计量方法（1）个别计价法（2）先进先出法（3）加权平均法

——移动加权平均法

——全月一次加权平均法2025/7/24432025/7/24442025/7/2445（1）个别计价法计算方式逐一辨认存货购入或者生产时的成本优点成本计算准确，符合实际情况缺点收发频繁的情况下，成本分辨的工作量大适用范围一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品2025/7/2446（2）先进先出法计算方式假定先购入的存货先发出，先选择先购入存货的成本优点随时结转存货发出成本缺点较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其工作量较大；在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润2025/7/24472025/7/2448【例题】甲公司采用先进先出法进行核算。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额

30001030000

5购入90001199000

3000

900010

1130000

99000

10发出

3000

750010

1130000

8250015001116500

20购入60001272000

1500

600011

1216500

72000

25发出

1500

450011

1216500

5400015001218000

31合计150001517100016500

183000150012180002025/7/24493月10日发出B材料时：

借：生产成本——基本生产成本112500贷：原材料——B材料1125003月25日发出B材料时：

借：生产成本——基本生产成本70500贷：原材料——B材料705002025/7/2450【例题·单选题】某企业采用先进先出法核算原材料，2020年3月1日库存甲材料500千克，实际成本为3000元，3月5日购入甲材料1200千克，实际成本为7440元，3月8日购入甲材料300千克，实际成本为1830元，3月10日发出甲材料900千克。不考虑其他因素，该企业发出的甲材料实际成本为（）元。A.5550

B.5580C.5521.5D.54802025/7/2451『正确答案』D『答案解析』因采用先进先出法计价，所以发出的900千克材料中，500千克应用期初库存材料的成本，400千克应用3月5日购入材料的成本。因此，发出材料的成本＝3000＋7440/1200×400＝5480（元）。（3）月末一次加权平均法2025/7/2452计算方式平时发出只记数量，月末计算平均单位成本优点简化了成本计算工作缺点由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制

2025/7/2453【例题】甲公司采用月末一次加权平均法进行核算日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额

30001030000

5购入90001199000

12000-129000

10发出

10500--1500--

20购入60001272000

7500-201000

25发出

6000--1500--

31合计15000

1710001650011.171843051500117/2454存货平均单位成本＝（30000＋99000＋72000）÷（3000＋9000＋6000）＝11.17（元）3月31日结转3月发出B材料成本时：借：生产成本——基本生产成本184305贷：原材料——B材料184305期末库存存货成本＝30000＋171000－184305＝16695（元）期末存货平均单位成本＝16695÷1500＝11.13（元）2025/7/2455【例题·单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件，单位成本40元；3月15日购入甲材料400件，单位成本35元；3月20日购入甲材料400件，单位成本38元；当月共发出甲材料500件。3月发出甲材料的成本为（）元。A.18500

B.18600C.19000D.200002025/7/2456

『正确答案』B

『答案解析』月末一次加权平均单位成本＝（200×40＋400×35＋400×38）/（200＋400＋400）＝37.2（元/件）；所以，发出甲材料的成本＝37.2×500＝18600（元）。（4）移动加权平均法2025/7/2457计算方式每次进货后计算存货单位成本，作为下次进货前计算发出成本的依据优点及时了解存货的结存情况，计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观

缺点计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用2025/7/2458【例题】甲公司采用移动加权平均法进行核算。日期摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额31期初余额

30001030000

5购入90001199000

1200010.75129000

10发出

1050010.75112875150010.7516125

20购入60001272000

750011.7588125

25发出

600011.7570500150011.7517625

31合计15000

183375150011.75176252025/7/24593月10日发出B材料时：

借：生产成本——基本生产成本112875贷：原材料——B材料1128753月25日发出B材料时：

借：生产成本——基本生产成本70500贷：原材料——B材料705002025/7/2460【例题·判断题】采用移动加权平均法计算发出存货成本不能在月度内随时结转发出存货的成本。（）2025/7/2461

『正确答案』×

『答案解析』采用月末一次加权平均法，不能在月度内随时提供发出和结存存货的单价和金额，而移动加权平均法可以在月度内随时结转发出存货的成本。2025/7/2462三委托加工物资的会计处理2025/7/2463目录MULU1.实际成本的确定2.加工环节的会计处理

（一）委托加工物资的实际成本的确定加工过程中实际耗用物资的实际成本；支付的加工费用及往返运输费等；支付的税金，包括委托加工物资负担的增值税和消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）。二、委托加工物资的会计处理（二）加工环节步骤（1）拨付委托加工物资（2）支付加工费和增值税进项税额（3）交纳的消费税

其应由受托方代收代交的消费税，分以下两种情况：

——收回后直接用于销售的：

——收回后用于连续生产应税消费品的：（4）收回委托加工物资计入成本为避免重复纳税，应作为预缴税款，记入“应交税费—应交消费税”的借方。委托加工物资引起的资金运动分析（1）拨付委托加工物资（A）（2）支付加工费和增值税进项税额（B）：（3）交纳的消费税（C）

其应由受托方代收代交的消费税，分以下两种情况考虑：——收回后直接用于销售的（C1）：——收回后用于连续生产应税消费品的（C2）：（4）收回委托加工物资（D）▲应交税费-应交增值税（进项税额）⊕应交税费-应交消费税▲原材料▲委托加工物资原材料等▲银行存款▲银行存款▲C1C2BAD计入成本记入“应交税费”的借方。【例题】甲公司委托乙公司加工材料一批（属于应税消费品），原材料实际成本105000元，支付的加工费80000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，所有支付均以银行存款支付。双方增值税率为13%。（1）消费税的计税价格确定：假设计税价格为Y，应交消费税为X元。则：Y×10%=X（105000+80000+X）×10%=XY=（105000+80000）/（1-消费税税率）=205556元应缴消费税=205556×10%=20555.6元（2）若甲公司收回加工后的材料直接用于销售①发出委托加工材料10.5万元105000▲委托加工物资原材料▲A借：委托加工物资105000

贷：原材料105000（2）若甲公司收回加工后的材料直接用于销售②支付加工费用8万、进项税额和消费税，以存款支付。应缴增值税（进项税额）=80000×13%=10400元应缴消费税=205556×10%=20555.6元借：委托加工物资100555.60

应交税费—应交增值税（进项税额）10400

贷：银行存款110955.60▲应交税费-应交增值税（进项税额）105000▲委托加工物资原材料▲银行存款▲银行存款▲1040020555.680000C1BA（2）若甲公司收回加工后的材料直接用于销售③加工完工，收回加工物资。借：原材料205555.60贷：委托加工物资205555.60▲应交税费-应交增值税（进项税额）105000▲原材料▲委托加工物资原材料▲银行存款▲银行存款▲1040020555.6205555.680000C1BAD（3）若甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品①发出委托加工材料10.5万元105000▲委托加工物资原材料▲A借：委托加工物资105000

贷：原材料105000（3）若甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品②支付加工费用8万、进项税额和消费税，以存款支付。应缴增值税（进项税额）=80000×13%=10400元应缴消费税=205556×10%=20555.6元借：委托加工物资80000

应交税费—应交消费税20555.60

应交税费—应交增值税（进项税额）10400

贷：银行存款110955.60▲应交税费-应交增值税（进项税额）105000▲委托加工物资原材料▲银行存款▲银行存款▲1040020555.680000BA⊕应交税费-应交消费税C2（3）若甲公司收回加工后的材料用于连续生产应税消费品③加工完工，收回加工物资。▲应交税费-应交增值税（进项税额）105000▲原材料▲委托加工物资原材料▲银行存款▲银行存款▲1040020555.618500080000BAD⊕应交税费-应交消费税C2借：原材料185000贷：委托加工物资185000【例题·单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本210万元，支付加工费6万元、增值税0.78万元、消费税24万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。

A.216B.216.78C.240D.240.782025/7/2474【答案】A【解析】入账价值=210+6=216（万元），委托加工物资收回后用于继续加工应税消费品的，其消费税不计入存货成本，记入“应交税费—应交消费税”科目。【例题·多选题】某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。A.发出材料的实际成本B.支付给受托人的加工费C.支付给委托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税2025/7/2475【答案】AB【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本；代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，不计入存货成本。2025/7/2476四存货的计划成本法2025/7/24771.存货的确认2.存货的入账价值的计量3.实际成本法下发出存货的计量4.计划成本法下原材料的耗用5.周转材料使用引起的资金运动分析

一、计划成本法概述（1）制定各种存货的计划成本目录，规定存货的分类、各种存货的名称、规格、编号、计量单位和计划单位价格。（2）平时收到存货时，应按计划单位成本计算出收入存货的计划成本填入收料单内，并按实际成本与计划成本的差额，作为“材料成本差异”分类登记。1.计划成本法概述（3）平时领用、发出存货，都按计划成本核算。月份终了再将本月发出的存货应负担的成本差异进行分摊，随同本月发出存货的计划成本记入有关项目，将发出存货的计划成本调整为实际成本。发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。2.计划成本核算对资金运动的影响分析▲材料成本差异材料采购▲▲原材料▲生产成本等▲制造费用附注：A—原材料验收入库：A1-计划价格；A2-实际价格与计划价格之差B—原材料被领用：B1-计划价格的转移；B2-材料成本差异的转移分析：A2的流量及其导致的“材料成本差异”存量；该存量对B2的流量的影响A2A1B2B1注意：在计划成本模式下，若原材料等改变用途，其原所支付的进项税额不能抵扣的，其进项税转出金额不能以其计划成本来计算，而应该以其实际成本来计算。即以上图B1、B2流量之和来计算。——由于“原材料”项目按计划成本核算，需要设立一个项目来反映所采购材料的实际成本。——需要设立一个项目来反映二者之差。——就原材料的获取而言，无论其是否验收入库，都需要分为两步进行——第一步，反映其采购成本的发生与汇集；A1反映材料实际成本的汇集，A2反映进项税额；——第二步，反映其按计划成本验收入库；B的流量为实际成本，B1的流量为计划成本，B2的流量为二者之差（其流量可能为负）。▲材料成本差异▲材料采购▲原材料B2B1相关项目▲应交税费—应交增值税（进项税额）A2A1B——材料采购——材料成本差异计划成本管理对供应环节资金运动的影响计划成本管理模式下供应过程资金运动整体流程（比较）⊕应付账款等▲原材料等▲材料采购▲预付账款A1A22A21CA31A32▲应交税费-应交增值税（进项税额）B3B1B2▲材料成本差异⊕应付账款等▲原材料等▲在途物资▲预付账款A11A12A222A21CA312A32A311A221▲应交税费-应交增值税（进项税额）B3B1B2▲银行存款等▲银行存款等讨论：“材料成本差异”在模型上是如何体现出来的？其实物形态是否发生转化？

它是属于哪一个会计要素？为什么？

何为有利的差异、何为不利的差异？何为超支差异、何为节约差异？2025/7/2484会计分录【例题〮单选题】甲公司的存货采用计划成本核算。该公司购入一批原材料，实际买价10000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为1300元，发生超支差异200元。“原材料”科目应记录的存货金额为（）元。

A.11300B.10200

C.10000D.9800

【答案】D2025/7/2485（1）购入材料：①货款已经支付，同时材料验收入库计划成本法下，购入的材料无论是否直接验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算。借：材料采购（实际成本）应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/其他货币资金等借：原材料（计划成本）贷：材料采购（计划成本）2025/7/2486

结转差异：借：材料成本差异（超支差异）贷：材料采购（超支差异）借：材料采购（节约差异）贷：材料成本差异（节约差异）2025/7/2487（2）发出材料：①按计划成本发出材料借：生产成本/制造费用/管理费用/销售费用等其他业务成本委托加工物资贷：原材料（计划成本）

【提示】不论是购入还是发出，“原材料”都按计划成本核算。2025/7/24883.发出存货成本差异率的计算本月材料成本差异率月初结存材料的成本差异本月入库材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月入库材料的计划成本本月发出存货应负担的差异发出材料的计划成本材料成本差异率×==×100%++其他说明：（1）差异率的方法一经确定，不得随意更改。如需变更，应在会计报表附注中予以说明。（2）应按存货的类别，如原材料、包装物、低值易耗品等，对材料成本差异进行明细核算。不允许使用一个综合差异率来分摊。例1：甲公司是增值税一般纳税人，原材料按计划成本核算。20×4年6月1日“原材料”账户期初借方余额为30000元，数量为10吨，单位计划成本为每吨3000元；“材料成本差异”账户期初贷方余额为3000元（即节约差异）。本月与该材料有关的业务如下：15日从深圳购进该材料20吨，单价3200元，另外支付运杂费3500元（未取得增值税专用运输发票），增值税专用发票注明的价款64000元，进项税额8320元，所有款项均以银行存款支付，该材料已入库。月末，汇总库存材料领料凭证，本期发出材料共60000元，其中：产品生产领用50000元，生产车间机物料消耗1000元，销售材料7000元，为销售产品耗用材料1000元，行政管理部门领用1000元，生产用在建工程领用10000元。例1：（1）6月15日购进材料20吨，单价3200元，另支付运杂费3500元（未取得增值税专用运输发票），增值税专用发票注明的价款64000元，进项税额8320元，款项均以银行存款支付。借：材料采购67500

应交税费—应交增值税（进项税额）8320

贷：银行存款75820832067500▲材料采购银行存款▲A1▲应交税费-应交增值税（进项税额）B1例1：（2）该材料已入库：计划价每吨3000元，数量20吨。借：原材料60000材料成本差异7500

贷：材料采购67500超支差异83206750060000750067500▲原材料等▲材料采购银行存款▲A1C▲应交税费-应交增值税（进项税额）B1▲材料成本差异例1：（3）月末，汇总领料凭证，本期发出材料共6万元，其中：产品生产领用5万，车间消耗0.1万，销售材料0.7万，为销售产品耗用0.1万，行政管理部门领用0.1万元，生产用在建工程领用1万元。▲其他业务成本50000▲生产成本▲制造费用▲管理费用▲销售费用原材料▲1000700010001000借：生产成本50000

制造费用1000

其他业务成本7000

销售费用1000

管理费用1000

在建工程10000

贷：原材料7000010000▲在建工程例1：（4）结转材料成本差异：本月份材料成本差异率=（-3000+7500）÷（30000+60000）×100%=5%▲其他业务成本2500▲生产成本▲制造费用▲管理费用▲销售费用材料成本差异▲503505050借：生产成本2500

制造费用50

其他业务成本350

销售费用50

管理费用50

在建工程500

贷：材料成本差异35007500（-3000）（30000）60000原材料领用量分别为50000；1000；7000；1000；1000；10000.500▲在建工程二、存货发出的会计处理（五）周转材料使用引起的资金运动分析1.包装物为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。2025/7/2496种类：（1）生产过程中使用，作为产品组成部分的（2）随同产品出售不单独计价的（3）随同产品出售而单独计价的（4）出租或出借给购买单位使用的①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物借：生产成本（实际成本）贷：周转材料—包装物（计划成本）借或贷：材料成本差异2025/7/2497

【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为－3%。甲公司应编制如下会计分录：

实际成本＝100000＋100000×（－3%）＝97000（元）借：生产成本97000材料成本差异3000（节约）贷：周转材料100000（计划成本）2025/7/2498②随同商品出售而不单独计价的包装物

借：销售费用（实际成本）贷：周转材料——包装物借或贷：材料成本差异2025/7/2499【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：实际成本＝50000＋50000×3%＝51500（元）借：销售费用51500贷：周转材料50000材料成本差异15002025/7/24100【例题·单选题】下列各项中，随同商品出售而不单独计价的包装物，应按其实际成本记入的会计科目是（）。

A.管理费用

B.其他业务成本

C.营业外支出

D.销售费用2025/7/24101『正确答案』D『答案解析』随同商品出售不单独计价的包装物，应按实际成本记入“销售费用”科目。

③随同商品出售单独计价的包装物

借：银行存款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他业务成本贷：周转材料——包装物2025/7/24102【例题】甲公司为增值税一般纳税人，对包装物采用计划成本核算，某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元，取得的增值税专用发票上注明的增值税税额为16000元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为－3%。甲公司应编制如下会计分录：2025/7/24103实际成本＝80000＋80000×（－3%）＝77600（元）出售时：借：银行存款116000贷：其他业务收入100000应交税费—应交增值税（销项税额）16000结转成本：借：其他业务成本77600材料成本差异2400贷：周转材料—包装物800002025/7/24104④出租或出借给购买单位使用的包装物

出租：借：其他业务成本贷：周转材料——包装物

出借：借：销售费用贷：周转材料——包装物2025/7/24105（4）包装物引起的资金运动分析——购入包装物的核算（同原材料的购入核算）例2：（1）企业外购包装物，买价110万，增值税14.3万，款项已付。借：材料采购—包装物1100000

应交税费—应交增值税（进项税额）143000

贷：银行存款12430001430001100000▲材料采购银行存款▲A1▲应交税费-应交增值税（进项税额）B1例2：（2）该包装物已验收入库。其计划成本为100万元。借：包装物1000000材料成本差异100000

贷：材料采购—包装物1100000超支差异143000110000010000001000001100000▲包装物▲材料采购银行存款▲A1C▲应交税费-应交增值税（进项税额）B1▲材料成本差异——包装物使用引起的资金运动分析▲其他业务成本其他业务收入等⊕▲销售费用银行存款等▲▲原材料等▲生产成本包装物▲附注：A—生产部门领用；B—销售部门领用，但不单独计价；出借C—销售部门领用，但单独计价；出租所获得的租金收入及包装物成本的发生。D—报废清理时获得残值“原材料”等DBAC2C1例3：甲公司随同产品出售而领用包装物，其成本3万元，包装物售价4万元，增值税0.52万元。款已存入银行。（1）收入的取得；借：银行存款45200贷：其他业务收入40000

应交税费-应交增值税（销项税额）5200借：其他业务成本30000

贷：包装物30000▲其他业务成本其他业务收入⊕▲银行存款▲包装物C2C1应交税费-应交增值税（销）⊕40000640030000（2）包装物成本的结转。——押金（包装物出租、出借）收退引起的资金运动分析C2：没收加收的押金（追加的罚款），并确认应交增值税C1：没收押金，并确认应交增值税B：返还押金附注：A：收到押金⊕其他应付款其他业务收入⊕应交税费-增（销）⊕营业外收入⊕▲银行存款等▲银行存款等BC2C1例4：（1）7月1日企业将一批新包装物出租给长江公司使用一个月，收取租金1130元（含增值税130元）、押金2260元，款已收存银行。其成本为2600元。其他应付款⊕应交税费-应交增值税（销）⊕▲银行存款其他业务收入⊕10002260借：银行存款3390贷：其他业务收入1000

其他应付款2260

应交税费—应交增值税（销项税额）130

A130例4：（2）其成本2600元，采用五五摊销，即领用时摊销一半，报废时摊销一半。7月1日摊销一半，即1300元。其他应付款⊕应交税费-应交增值税（销）⊕▲银行存款其他业务收入⊕▲包装物▲其他业务成本130010002260借：其他业务成本1300贷：包装物1300A130例4：（3）8月1日，租期结束时，长江公司未归还包装物。企业将押金没收，并要求对超出的部分进行补偿。其他应付款⊕其他业务收入⊕应交税费-应交增值税（销）⊕▲银行存款包装物▲▲其他业务成本1300226020002601300借：其他业务成本1300贷：包装物1300借：其他应付款