《中级财务会计》课件-11收入、费用和利润

中级财务会计

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收入、费用和利润

2025/7/243昔日东芝，何等风光与辉煌！案例引入：东芝深陷财务造假危机与亏损泥潭2015年5月丑闻爆出：2008年-2015年持续做假账：凭空多出1518亿日元利润。2025/7/244日本证监会开出史上最大的罚单73.735亿日元（约合人民币3.8亿元）！续集接连上演——2025/7/2452016.3,公司又现通讯业务财务造假，虚增利润58亿日元（约合3.6亿人民币）2016.11,子公司东芝EI控制系统公司员工伪造票据、合同，导致公司累计虚报销售收入5.2亿日元（约合人民币3320万元）续集接连上演——2025/7/246造假典型手法子公司伪造挪用虚报销售收入5.2亿日元订货单据等票据2025/7/2472017.2.14悲情告白：东芝核电业务资产将出现大约7125亿日元的减损。这意味着东芝2016财年业绩将陷入万丈深渊。公司财报一再推迟！2017.4.11公布2016财年前三季度财报巨亏5325.1亿日元。这份财报未通过审计。2025/7/248大厦将倾？2025/7/249类似财务丑闻频频上演……利润如此多娇，引无数英雄竞折腰！

通过本章的学习，了解日常活动和非日常活动的差异；了解费用与成本的界定；理解收入确认的标准；理解费用对企业当期损益的影响；会收入、费用等一般性业务的会计处理。学习目的与要求2025/7/2411目录收入的确认与计量概述收入的确认和计量：一般原理关于特定交易的会计处理收入的确认和计量：具体运用费用利润所得税2025/7/2412一收入的确认与计量概述2025/7/2413目录MULU1.收入的定义与特征2.收入的类型

《财富》是世界著名的财经杂志，其世界500强排行榜被公认为衡量全球大公司的最著名、最权威榜单，被誉为“终极榜单”。2025/7/2414导言2025/7/2415财富500强排名的最重要依据是什么？——销售收入（营业额）据此，沃尔玛屡屡雄踞榜首。《财富》官方APP于北京时间2020年8月10日与全球同步发布了最新的《财富》世界500强排行榜。沃尔玛连续第七年成为全球最大公司2025/7/2416定义收入形成于企业日常活动收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。特征收入表现为资产的增加或者负债的减少，即导致所有者权益增加收入形成的经济利益流入与所有者投入资本无关一收入的定义与特征

【特别提示】①本章适用于所有与客户之间的合同，不涉及企业对外出租资产收取的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、保险合同取得的保费收入等。②企业以存货换取客户的存货，固定资产、无形资产以及长期股权投资等，按照本章进行会计处理（详见非现金对价的讲解）；其他非货币性资产交换，按照非货币性资产交换的规定进行会计处理。③除非特别说明，本章所称商品，既包括商品，也包括服务。

【例题·单选】下列业务适用于收入准则的是（）A.保险合同取得的保费收入B.出租资产收取的租金C.企业以存货换取客户的固定资产D.企业以固定资产换取客户的存货

【答案】C选项A，适用于原保险合同准则；选项B，适用于租赁准则；选项D，适用于非货币性资产交换准则。2025/7/2419主营业务收入其他业务收入根据业务地位划分二收入的类型2025/7/2420某电子元件厂临时出租厂区门面房的收入是主营还是其他业务收入？思考1思考2会计师事务所提供审计鉴证服务收入是主营还是其他业务收入？2025/7/2421二收入的确认和计量的一般原理2025/7/2422目录MULU1.收入确认原则与前提条件2.收入确认计量框架：五步法

2025/7/2423蓝本12中国：《企业会计准则第14号——收入》（2017）及其应用指南（2018）IASB：《国际财务报告准则第15号——客户合同收入》（2014）2025/7/2424（一）收入确认原则与前提条件企业应当履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。1.确认（核心）原则2025/7/2425取得商品控制权？是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。

“取得商品控制权”也包括有能力阻止其他方主导该商品的使用并从中获得经济利益。三个要素：一是能力，即客户必须拥有现时权利，能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部经济利益。二是主导该商品的使用。客户有能力主导该商品的使用，是指客户有权使用该商品，或者能够允许或阻止其他方使用该商品。三是能够获得几乎全部的经济利益。商品的经济利益，是指该商品的潜在现金流量，既包括现金流入的增加，也包括现金流出的减少。进一步的解释

【例题·多选】下列各项中，不属于判断企业取得商品控制权的要素有（）。A.能力B.商品价值C.市场环境D.能够获得商品大部分的经济利益

【答案】BCD取得商品控制权包括以下三个要素：（1）能力；（2）主导该商品的使用；（3）能够获得几乎全部的经济利益。

2.合同收入确认前提条件合同有明确的与所转让商品相关的支付条款合同具有商业实质因转让商品而有权取得的对价很可能收回合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务合同明确了各方与商品相关的权利和义务

判断是否具有法律的约束？如：有权单方面终止完全未执行的合同，且无需对合同其他方作出补偿的，企业应当视为该合同不存在。备注1完全未执行的合同，是指企业尚未向客户转让任何合同中承诺的商品，也尚未收取且尚未有权收取已承诺商品的任何对价的合同。认定某项合同具有商业实质，必须满足下列条件之一：

1.换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。（不同时相同即可）2.换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。存货固定资产备注2

没有商业实质的非货币性资产交换，无论何时，均不应确认收入。从事相同业务经营的企业之间，为便于向客户或潜在客户销售而进行的非货币性资产交换，不应确认收入。备注32025/7/2432[例题]C

公司与客户签订销货合同，合同商品价格为600万元，适用增值税税率为13%。C公司按约定将货物直接发送至客户生产现场，客户验货无误后即开具3月期银行承兑汇票给C公司。试问：在其他条件满足的情况下，C公司在客户验货并收取汇票时可以确认销售收入吗？2025/7/2433对合同持续评估，并在满足条件时按相应规定处理。不再负有向客户转让商品剩余义务，且已收取对价无需退回时，才能将已收对价确认为收入。不满足收入确认条件的交易处理合同已完成或取消

对于在合同开始日（合同开始日，是指合同开始赋予合同各方具有法律约束力的权利和义务的日期，即合同生效日。）即满足上述收入确认条件的合同，企业在后续期间无需对其进行重新评估，除非有迹象表明相关事实和情况发生重大变化。备注1

【案例1】甲房地产开发公司与乙公司签订合同，向其销售一栋建筑物，合同价款为100万元。该建筑物的成本为60万元，乙公司在合同开始日即取得了该建筑物的控制权。根据合同约定，乙公司在合同开始日支付了5%的保证金5万元，并就剩余95%的价款与甲公司签订了不附追索权的长期融资协议，如果乙公司违约，甲公司可重新拥有该建筑物，即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。乙公司计划在该建筑物内开设一家餐馆。在该建筑物所在的地区，餐饮行业面临激烈的竞争，但乙公司缺乏餐饮行业的经营经验。2025/7/2435

【解析】本例中，乙公司计划以该餐馆产生的收益偿还甲公司的欠款，除此之外并无其他的经济来源，乙公司也未对该笔欠款设定任何担保。如果乙公司违约，甲公司虽然可重新拥有该建筑物，但即使收回的建筑物不能涵盖所欠款项的总额，甲公司也不能向乙公司索取进一步的赔偿。因此，甲公司对乙公司还款的能力和意图存在疑虑，认为该合同不满足合同价款很可能收回的条件。甲公司应当将收到的5万元确认为一项负债。2025/7/2436

【延伸】假设【案例1】中签订的该项合同取消,且不需将收到的价款退还给乙公司。则甲公司应当将收到的价款确认为收入。借：合同负债5

贷：主营业务收入52025/7/2437

【案例2】甲公司与乙公司签订合同，将一项专利技术授权给乙公司使用，并按其使用情况收取特许权使用费。甲公司评估认为，该合同在合同开始日满足本节合同确认收入的五个条件。该专利技术在合同开始日即授权给乙公司使用。在合同开始日后的第一年内，乙公司每季度向甲公司提供该专利技术的使用情况报告，并在约定的期间内支付特许权使用费。在合同开始日后的第二年内，乙公司继续使用该专利技术，但是乙公司的财务状况下滑，融资能力下降，可用现金不足，因此，乙公司仅按合同支付了当年第一季度的特许权使用费，而后三个季度仅按名义金额付款。在合同开始日后的第三年内，乙公司继续使用甲公司的专利技术，但是，甲公司得知，乙公司已经完全丧失了融资能力，且流失了大部分客户，因此，乙公司的付款能力进一步恶化，信用风险显著升高。2025/7/2438

【解析】本例中，该合同在合同开始日满足收入确认的前提条件，因此，甲公司在乙公司使用该专利技术的行为发生时，按照约定的特许权使用费确认收入。合同开始日后的第二年，由于乙公司的信用风险升高，甲公司在确认收入的同时，按照金融资产减值的要求对乙公司的应收款项进行减值测试。合同开始日后的第三年，由于乙公司的财务状况恶化，信用风险显著升高，甲公司对该合同进行了重新评估，认为“企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回”这一条件不再满足，因此，甲公司不再确认特许权使用费收入，同时对现有应收款项是否发生减值继续进行评估。2025/7/24392025/7/2440思考：W公司临到年末发现当年销售计划未能完成，于是放宽信用条件以促进销售。其中Y公司向W公司赊购一大笔货，但其信用不佳，当前正处于财务困境，什么时候还款还不得而知。试问：对Y公司的销售能确认收入吗？2025/7/2441（二）收入确认计量框架：五步法第一步第二步第三步第四步第五步识别与客户订立的合同识别合同中的单项履约义务确定交易价格将交易价格分摊至各单项履约义务履行各单项履约义务时确认收入合同履约义务1履约义务2合同交易价格分摊至履约义务1的交易价格分摊至履约义务2的交易价格履约义务1履约义务22025/7/2442五步法应用简例第1步第2步第3步第4步第5步识别合同识别履约义务确定交易价格分摊交易价格确认收入符合“合同”的标准三个履约义务：提供产品A提供产品B提供产品C交易价格300按单独售价的比例分摊分别在履行提供三个产品的履约义务时确认收入惯例：企业定期单独出售产品A、B和C,有单独售价分别为：80元、70元和50元。具体某合同：向客户出售产品A、B和C，企业在不同时点履行针对每项产品的履约义务。单独售价比例：80+70+50=200元A:80÷200=40%B:70÷200=35%C:50÷200=25%分摊：A:300×40%=120元B:300×35%=105元C:300×25%=75元

练习：

甲公司为财务软件开发公司，与乙公司签订价款为7万元的合同【销售软件（单独售价6万元）、1年期软件维护（单独售价4万元）】

小结

企业应当履行了合同中的履约义务，即在客户取得相关商品控制权时确认收入。2025/7/2444

合同收入确认要符合5个前提条件：1.合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；2.合同明确了各方与商品相关的权利和义务；3.合同有明确的与所转让商品相关的支付条款；4.合同具有商业实质；5.因转让商品而有权取得的对价很可能收回。

收入确认计量的五步法：第1步，识别与客户订立的合同；第2步，识别合同中的单项履约义务；第3步，确定交易价格；第4步，将交易价格分摊至各单项履约义务；第5步，履行各单项履约义务时确认收入。2025/7/2445三收入的确认和计量的具体应用2025/7/2446双方或多方之间订立有法律约束力的权利义务的协议。合同不一定非要书面哦！1识别与客户订立的合同合同？2025/7/24两份或多份合同是否与同一客户（或该客户的关联方）同时订立或在相近时间内先后订立？将所有合同合并为一份合同进行会计处理是否满足下列条件之一？•基于同一商业目的而订立并构成一揽子交易；•其中一份合同的对价金额取决于其他合同的定价或履行情况；•这些合同中承诺的商品（或每份合同中承诺的部分商品）构成单项履约义务。作为单独合同分别核算否是1识别与客户订立的合同否是一般而言，收入确认模型适用于单个合同。满足一定条件，需要进行合同合并。2025/7/24481识别与客户订立的合同[示例]某家政公司与客户达成合作意向，合作期限3年，每季度签约一次，每周一次保洁服务，每次计费1万元，每月末支付，并根据服务质量可在下月上下浮动20%。分析：各周保洁服务可明确区分，但基于同一商业目的订立，属于一揽子交易；某周服务不到位将影响整个合同对价金额；公司提供的是一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分的服务。综上，上述合同安排视为单向履约义务，并可进行合并。2025/7/24491识别与客户订立的合同合同变更变更部分作为单独合同原合同终止，原合同未履约部分与变更部分合并为新合同合同变更部分作为原合同组成部分合同变更是指经合同各方同意对原合同范围或价格（或两者）作出的变更。

合同变更部分的具体会计处理原则合同变更的具体内容1.作为单独合同（1）适用条件同时满足两个条件：a.合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款；b.新增合同价款反映了新增商品单独售价的。（2）举例：a.原合同标的为甲商品，新增乙商品且能单独反映其售价；b.建造办公楼、追加建造食堂，食堂有单独售价。不受原来商品牵连合同变更三种情形1识别与客户订立的合同

合同变更部分的具体会计处理原则合同变更的具体内容2.作为原合同终止及新合同订立（1）适用条件：合同变更不属于上述第1种情形【未满足条件b.不能反映新增商品的单独售价】，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间可明确区分的。（2）举例：原合同标的为甲商品，已发货60%，合同变更新增乙商品，但乙商品的售价为其单独售价的70%。（3）处理原则：应当视为原合同终止，同时，将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理。新合同的交易价格应当为下列两项金额之和：①原合同交易价格中尚未确认为收入的部分（包括已从客户收取的金额）；（原合同的剩余部分）②合同变更中客户已承诺的对价金额。（新合同部分）

合同变更部分的具体会计处理原则合同变更的具体内容3.作为原合同的组成部分（★★尤其针对单项履约义务：建一栋办公楼）（1）适用条件：合同变更不属于上述第1种情形，且在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的【未满足条件①不可明确区分】。（2）举例：建造办公楼，合同变更追加造价。（3）处理原则在合同变更日（★★）重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。如果在合同变更日未转让商品为上述第2种和第3种情形的组合，企业应当按照上述第2种或第3种情形中更为恰当的一种方式对合同变更后尚未转让（或部分未转让）商品进行会计处理。

【例】（第1种情形：作为单独合同）甲公司承诺向某客户销售120件产品，每件产品售价100元。该批产品彼此之间可明确区分，且将于未来6个月内陆续转让给该客户。甲公司将其中的60件产品转让给该客户后，双方对合同进行了变更，甲公司承诺向该客户额外销售30件相同的产品，这30件产品与原合同中的产品可明确区分，其售价为每件95元（假定该价格反映了合同变更时该产品的单独售价）。上述价格均不包含增值税。

【答案】由于新增的30件产品是可明确区分的，且新增的合同价款反映了新增产品的单独售价，因此，该合同变更实际上构成了一份单独的、在未来销售30件产品的新合同，该新合同并不影响对原合同的会计处理。甲公司应当对原合同中的120件产品按每件产品100元确认收入，对新合同中的30件产品按每件产品95元确认收入。

【例】（第2种情形：作为原合同终止及新合同订立）甲公司承诺向某客户销售120件产品，每件产品售价100元。该批产品彼此之间可明确区分，且将于未来6个月内陆续转让给该客户。甲公司将其中的60件产品转让给该客户后，双方对合同进行了变更，甲公司承诺向该客户额外销售30件相同的产品，这30件产品售价为每件80元（假定该价格不能反映合同变更时该产品的单独售价）。

同时，由于客户发现甲公司已转让的60件产品存在瑕疵，要求甲公司对已转让的产品提供每件15元的销售折让以弥补损失。经协商，双方同意将价格折让在销售新增的30件产品的合同价款中进行抵减，金额为900元。上述价格均不包含增值税。

【答案】1.由于900元（15元/件×60件）的折让金额与已经转让的60件产品有关，因此应当将其作为已销售的60件产品的销售价格的抵减，在该折让发生时冲减当期销售收入。2.对于合同变更新增的30件产品，由于其售价不能反映该产品在合同变更时的单独售价，因此，该合同变更不能作为单独合同进行会计处理。

【答案】3.由于尚未转让给客户的产品（包括原合同中尚未交付的60件产品以及新增的30件产品）与已转让的产品是可明确区分的，因此，甲公司应当将该合同变更作为原合同终止，同时，将原合同的未履约部分与合同变更合并为新合同进行会计处理。该新合同中，剩余产品为90件，其对价为8400元，即原合同下尚未确认收入的客户已承诺对价6000元（100×60）与合同变更部分的对价2400元（80×30）之和，新合同中的90件产品每件产品应确认的收入为93.33元（8400÷90）。

【例】（第3种情形：不可明确区分：合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理）2×18年1月15目，乙建筑公司和客户签订了一项总金额为1000万元的固定造价合同，在客户自有土地上建造一幢办公楼，预计合用总成本为700万元。假定该建造服务属于在某一时段内履行的履约义务，并根据累计发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定履约进度。截至2×18年末，乙公司累计已发生成本420万元，履约进度为60%（420÷700×100%）。因此，乙公司在2×18年确认收入600万元（1000×60%）。2×19年初，合同双方同意更改该办公楼屋顶的设计，合同价格和预计总成本因此而分别增加200万元和120万元。

合同价格=1000+200=1200（万元）合同成本=700+120=820（万元）2018年应累计确认的收入=1200×51.2%=614.4（万元）2018年还需确认的收入=614.4–600=14.4（万元）2018年应累计确认的成本=820×51.2%=420（万元）2018年还需确认的成本=420–420=0（万元）注意：14.4万元虽属于2018年应该确认，但是收入上不追溯调整，所以应在合同变更日（2019年初）额外确认。

【答案】在本例中，由于合同变更后拟提供的剩余服务与在合同变更日或之前已提供的服务不可明确区分（即该合同仍为单项履约义务），因此，乙公司应当将合同变更作为原合同的组成部分进行会计处理。合同变更后的交易价格为1200万元（1000+200），乙公司重新估计的履约进度为51.2%[420÷（700+120）]，乙公司在合同变更日应额外确认收入14.4万元（1200×51.2%-600）。

【练习·单选题】企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业对该合同变更部分进行的正确会计处理是（）A.作为原合同的组成部分继续进行会计处理B.终止原合同，同时将原合同未履约部分与合同变更部分合并为新合同进行会计处理C.作为一份单独的合同进行会计处理D.作为企业损失，直接计入当期损益【答案】C

【判断】企业合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，企业应该将该合同变更部分作为原合同的组成部分继续进行会计处理。

【答案】×，合同变更增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品单独售价的，应当将该合同变更作为一份单独的合同进行会计处理。

【练习·单选题】20×7年2月1日，甲公司与乙公司签订了一项总额为20000万元的固定造价合同，在乙公司自有土地上为乙公司建造一栋办公楼。截至20×7年12月20日止，甲公司累计已发生成本6500万元，20×7年12月25日，经协商合同双方同意变更合同范围，附加装修办公楼的服务内容，合同价格相应增加3400万元，假定上述新增合同价款不能反映装修服务的单独售价。不考虑其他因素，下列各项关于上述合同变更会计处理的表述中，正确的是（）。A.合同变更部分作为单独合同进行会计处理B.合同变更部分作为原合同组成部分进行会计处理C.合同变更部分作为单项履约义务于完成装修时确认收入D.原合同未履约部分与合同变更部分作为新合同进行会计处理

【答案】B【解析】在合同变更日已转让商品与未转让商品之间不可明确区分的，应当将该合同变更部分作为原合同的组成部分，在合同变更日重新计算履约进度，并调整当期收入和相应成本等。2025/7/24651识别与客户订立的合同关于合同变更的认定小结合同变更是否经各方批准？是否增加了可明确区分的商品及合同价款，且新增合同价款反映了新增商品的单独售价？合同变更部分作为一份单独的合同进行会计处理否经各方批准前不对合同变更进行会计处理否在合同变更日已转让的商品与未转让的商品是否明确区分？是否将合同变更部分作为原合同的组成部分进行会计处理原合同终止，同时，原合同未履约部分与合同变更部分组成新合同进行会计处理2025/7/24662识别合同中的单向履约义务履约义务，是指合同中企业向客户转让可明确区分商品的承诺。履约义务既包括合同中明确的承诺，也包括由于企业已公开宣布的政策、特定声明或以往的习惯做法等导致合同订立时客户合理预期企业将履行的承诺。【如：销售产品提供5年免费维修服务、销售软件提供软件升级服务】备注两种情况具体内容1.企业向客户转让可明确区分商品（或者商品或服务的组合）的承诺条件1：客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益；（商品能区分）条件2：企业向客户转让该商品的承诺与合同中其他承诺可单独区分。（合同层面可区分）结论：①同时满足两个条件：可明确区分履约义务；②不同时满足两个条件：不可明确区分履约义务。向客户转让商品的承诺作为单项履约义务（2种情况）2025/7/24682识别合同中的单向履约义务要求在合同开始日识别合同所包含的各单项履约义务，并确定各单项履约义务是在某一时段内履行，还是在某一时点履行，然后，在履行了各单项履约义务时分别确认收入。【补充】下列情形通常表明企业向客户转让该商品的承诺与合同中的其他承诺不可明确区分：1.企业需提供重大的服务以将该商品与合同中承诺的其他商品进行整合，形成合同约定的某个或某些组合产出转让给客户。（建造办公楼：水泥、钢筋和人工等商品或服务彼此之间不能单独区分）

2.该商品将对合同中承诺的其他商品予以重大修改或定制。（提供一款现有软件，并提供安装服务，为与客户现有的信息系统相兼容，需要进行重大修改，此时，转让软件的承诺与提供定制化重大修改的承诺在合同层面是不可明确区分的）不能作为单项履约义务合并水泥100万元钢筋200万元3.该商品与合同中承诺的其他商品具有高度关联性。也就是说，合同中承诺的每一单项商品均受到合同中其他商品的重大影响。（如：设计服务和生产样品的服务，不断改进，不断返工）

【补充例题】乙公司与客户签订合同，向客户出售一台其生产的设备并提供安装服务。该设备可以不经任何定制或改装而直接使用，不需要复杂安装，除乙公司外，市场上还有其他供应商也能提供此项安装服务。

第一种情形：客户可以使用该设备或将其以高于残值的价格转售，能够从该设备与市场上其他供应商提供的此项安装服务一起使用中获益，也可从安装与客户已经获得的其他资源（例如设备）一起使用中获益，表明该设备和安装服务能够明确区分。此外，在该合同中，乙公司对客户的承诺是交付设备之后再提供安装服务，而非两者的组合产出，该设备仅需简单安装即可使用，乙公司并未对设备和安装提供重大整合服务，安装服务没有对该设备作出重大修改或定制，虽然客户只有获得设备的控制权之后才能从安装服务中获益，但是企业履行其向客户转让设备的承诺能够独立于其提供安装服务的承诺，因此安装服务并不会对设备产生重大影响。该设备与安装服务彼此之间不会产生重大的影响，也不具有高度关联性，表明两者在合同中彼此之间可明确区分。因此，该项合同包含两项履约义务，即销售设备和提供安装服务。客户能够从该商品本身或从该商品与其他易于获得资源一起使用中受益（商品能区分）（合同层面可区分）第二种情形：假定其他条件不变，但是按照合同规定只能由乙公司向客户提供安装服务。在这种情况下，合同限制并没有改变相关商品本身的特征，也没有改变企业对客户的承诺。虽然根据合同约定，客户只能选择由乙公司提供安装服务，但是设备和安装服务本身仍然符合可明确区分的条件，仍然是两项履约义务。第三种情形：如果乙公司提供的安装服务很复杂，该安装服务可能对其销售的设备进行定制化的重大修改，即使市场上有其他的供应商也可以提供此项安装服务，乙公司也不能将该安装服务作为单项履约义务，而是应当将设备和安装服务合并作为单项履约义务。两种情况具体内容2.企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺如：提供保洁服务、酒店管理服务等。【特别提示】企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。（如：某俱乐部为注册会员建立档案，不构成单项履约义务）向客户转让商品的承诺作为单项履约义务（2种情况）2025/7/2474（1）企业为客户建造写字楼，需要提供砖瓦、人工。这些可以明确区分吗？【结论】此合同为一项履约义务。（2）企业为客户建造写字楼，并在建成后提供室内装修，企业与客户就二者分别议价。【结论】此合同为建造写字楼和室内装修两个单项履约义务。（3）企业销售中央空调，并需要在安装调试完毕经过验收正常运行方能收到正常合同价款。【结论】此合同为一揽子交易，当作一份单独义务处理。示例【判断】企业向客户转让一系列实质相同且转让模式相同的、可明确区分商品的承诺，也应当作为单项履约义务。答案：对【判断】企业为履行合同而应开展的初始活动，通常构成单项履约义务。答案：错，企业为履行合同而应开展的初始活动，通常不构成履约义务，除非该活动向客户转让了承诺的商品。2025/7/2476识别合同承诺的所有商品和服务识别履约义务示意图合同是否承诺了多项商品或服务？客户能否从单独使用该商品或服务中获益？商品或服务是否可与合同中的其他承诺区分开来？否否否是是作为单独的履约义务进行核算合并履约义务，直至存在两项或以上的履约可明确区分作为单独的履约义务进行核算是2025/7/24773确定交易价格交易价格，是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对价金额。企业代第三方收取的款项（如：增值税）以及企业预期将退还给客户的款项，应当作为负债进行会计处理，不计入交易价格。【特别提示】

合同标价并不一定代表交易价格。2025/7/24783确定交易价格企业应当根据合同条款，并结合其以往的习惯做法确定交易价格。确定交易价格应考虑因素可变对价重大融资成分非现金对价应付客户对价考虑因素具体处理原则（1）可变对价企业在确定将多少可变对价计入交易价格时应考虑收入转回的风险（如：基数不确定的业绩奖励等）（2）重大的融资成分企业应调整承诺的对价金额，以反映货币的时间价值（3）非现金对价①公允价值能够合理估计，则非现金对价应以公允价值计量；②公允价值不能合理估计，则企业应以承诺用于换取非现金对价的商品或服务的单独售价来间接计量非现金对价跨年甲

乙卖电脑价格10000元白菜非现金对价

（4）应付给客户的对价企业在转让商品时，需要向客户或者第三方支付对价。企业需要确定应付给客户的对价是应抵减交易价格，还是用来支付可明确区分的商品或服务，或者两者相结合甲

乙甲卖电脑给乙价格10000元给了2000元①甲从乙那里买了价格2000元的游戏设备甲确认收入10000元2000元算买游戏设备的采购成本②甲估摸游戏设备的价格是2000元收10000元甲确认收入10000–2000=8000元③游戏设备值1000元甲多给的1000元算作给乙的优惠甲应确认的收入为10000-1000=9000元2025/7/2481常见情形：

折扣、价格折让、返利、退货权、奖励积分与代金券、激励措施、奖励或罚款、索赔等。可变对价可变对价最佳估计数：

期望值或者最可能发生金额。其中：当合同仅有两个可能结果时，通常按照最可能发生金额估计可变对价金额。

【特别提示】①企业采用期望值或最可能发生金额估计可变对价时，应当选择能够更好地预测其有权收取的对价金额的方法，不能在两种方法之间随意选择。②对于某一事项的不确定性对可变对价金额的影响，企业应当在整个合同期间一致地采用同一种方法进行估计；对于类似的合同，应当采用相同的方法进行估计。但是，当存在多个不确定性事项均会影响可变对价金额时，企业可以采用不同的方法对其进行估计。

【例题】（确定可变对价的期望值法）一年的运输服务合同约定：企业为某旅游景区提供运输服务，年固定收入50万元；根据游客候车时间、准点率，将有奖励0至15万元。企业根据经验和流量预计，估计获得各种奖励的可能性：0—35%，5万元—30%，10万元—30%，15万元—5%。求期望值和交易价格。期望值=0×35%+5×30%+10×30%+15×5%=5.25(万元）交易价格=50+5.25=55.25（万元）

【例题】（最可能发生金额）公司为客户建造一条生产线，合同价款为200万元，工期为6个月，如果延期交工则予以罚款，拖延每10天（不足10天按10天计）罚款10万元。

公司估计按期交工的概率为70%，拖延10天的概率为20%，拖延10-20天的概率为10%。问最可能发生金额（交易价格）是多少？最可能发生金额（交易价格）=200（万元）

【练习】甲公司生产和销售洗衣机。2×18年3月，甲公司向零售商乙公司销售1000台洗衣机，每台价格为2000元，合同价款合计200万元。同时，甲公司承诺，在未来6个月内，如果同类洗衣机售价下降，则按照合同价格与最低售价之间的差额向乙公司支付差价。甲公司根据以往执行类似合同的经验，预计未来6个月内，不降价的概率为50%；每台降价200元的概率为40%；每台降价500元的概率为10%。假定上述价格均不包含增值税。甲公司估计交易价格为多少？【答案】甲公司认为期望值法能够更好地预测其有权获取的对价金额。假定不考虑下述有关“计入交易价格的可变对价金额的限制”要求，甲公司估计交易价格为每台1870元（2000×50%＋1800×40%＋1500×10%）。

【练习】甲公司为其客户建造一栋厂房，合同约定的价款为100万元，当甲公司不能在合同签订之日起的120天内竣工时，须支付10万元罚款，该罚款从合同价款中扣除。甲公司对合同结果的估计如下：工程按时完工的概率为90%，工程延期的概率为10％。假定上述金额均不含增值税。【答案】由于该合同涉及两种可能结果，甲公司认为按照最可能发生金额能够更好地预测其有权获取的对价金额。因此，甲公司估计的交易价格为100万元，即最可能发生的单一金额。2025/7/2488计入交易价格的可变对价金额的限制（3句话）：可变对价包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能（应远高于很可能但不要求达到基本确定）不会发生重大转回的金额。企业在评估是否极可能不会发生重大转回时，应当同时考虑收入转回的可能性及其比重（同时考虑固定对价和可变对价，即相对于合同总对价的比重）。每一资产负债表日，企业应当重新估计应计入交易价格的可变对价金额，包括重新评估将估计的可变对价计入交易价格是否受到限制，以如实反映报告期末存在的情况以及报告期内发生的情况变化。极可能是指发生概率在很可能（概率＞50%）与基本确定（概率＞95%）之间的可能性【例】2×18年1月1日，甲公司与乙公司签订合同，向其销售A产品。合同约定，当乙公司在2×18年的采购量不超过2000件时，每件产品的价格为80元；当乙公司在2×18年的采购量超过2000件时，每件产品的价格为70元。乙公司在第一季度的采购量为150件，甲公司预计乙公司全年的采购量不会超过2000件。2×18年4月，乙公司因完成产能升级而增加了原材料的采购量，第二季度共向甲公司采购A产品1000件，甲公司预计乙公司全年的采购量将超过2000件，因此，全年采购量适用的产品单价均将调整为70元。【答案】2×18年第一季度，甲公司根据以往经验估计乙公司全年的采购量将不会超过2000件，甲公司按照80元的单价确认收入，满足在不确定性消除之后（即乙公司全年的采购量确定之后），累计已确认的收入将极可能不会发生重大转回的要求，因此，甲公司在第一季度确认的收入金额为12000元（80×150）。2×18年第二季度，甲公司对交易价格进行重新估计，由于预计乙公司全年的采购量将超过2000件，按照70元的单价确认收入，才满足极可能不会导致累计已确认的收入发生重大转回的要求。因此，甲公司在第二季度确认收入68500元［70×（1000＋150）－12000]。【补充例题】

甲公司销售某商品，单独售价为10万元/件，其向客户承诺，从本年1月1日起，凡1年内购买量超过20件，价格按8万元/件。1月末，乙公司已经购买8件商品。

另外，根据以往的经验，乙公司对该商品的年需要量为100件，由于甲公司距离乙公司很近，在同等价格情况下，乙公司在考虑运输成本等因素的情况下会优先选择甲公司的商品，并且甲公司已为乙公司独家供货五年，预计上述经验在未来一年内继续有效。【答案】甲公司1月份应当确认的收入＝8件×8万元/件＝64（万元）借：应收账款80（10万元/件×8件）贷：主营业务收入64预计负债——应付退货款16接上例，其他资料相同，本年初预计乙公司对该商品的年需要量为15件，1月末，乙公司已经购买8件商品。【答案】甲公司1月份应当确认的收入＝8件×10万元/件

＝80（万元）但是从本年2月起，乙公司的需求量急剧增加，预计年需要量为100万件，2月份乙公司又购买7件商品。甲公司2月份应当确认的收入＝（8＋7）×8万元/件－80

＝40（万元）【练习】2×19年12月1日，甲公司与其分销商乙公司签订合同，向乙公司销售1000件产品，每件产品合同价格为100元，合同总额10万元，乙公司当天取得产品的控制权。乙公司通常在取得产品后的90天内将其售出，且乙公司在这些产品售出后才向甲公司支付货款。根据过往实务经验，甲公司通常都会给乙公司20%的价格折扣，以促进乙公司以更低的价格卖给消费者。甲公司给乙公司的折扣从未超过20%标准。问：（1）合同对价是可变的吗？

（2）期望交易价格是多少？

（3）如果根据历史数据，此折扣幅度在20%－60%不等，但在15%－50%的折扣标准下均可有效地提高促销效果呢？【解析】

①此合同对价是可变的；②根据惯例，期望交易价格为80000元【＝100×（1－20%）×1000】；且20%折扣是最高标准，在不确定性消除时（最终折扣确定时），此价格极可能不会发生重大转回，因此，甲公司应当于2×18年12月1日将产品控制权转移给乙公司时，确认80000元收入。

（3）如果根据历史数据，此折扣幅度在20%－60%不等，但在15%－50%的折扣标准下均可有效地提高促销效果，因此达到提高产品周转率的最保守标准为50%，则依此认定的交易价格50000元才是符合限制条件的交易价格标准。2025/7/2496含有重大融资成分的销售核算规则合同中存在重大融资成分的，按现付金额确定交易价格。交易价格与合同对价的差额，在合同期内采用实际利率法摊销。付款期不超过一年的，可忽略重大融资成分。

【例题】（企业向客户融资）：2019年1月1日，甲公司与乙公司签订设备销售合同，约定2年后交货，由乙公司第一年初和第二年初各支付1000万元，假定第二年末甲公司如期交货，控制权发生转移。该日设备的现行市价为2310万元。假定符合收入确认条件，并且不考虑增值税问题。解析：预收的账款计入“合同负债”，控制权转移时确认收入2310万元。2025/7/2498第一年：（1）借：银行存款1000未确认融资费用210（100+110）

贷：合同负债1210

（2）借：财务费用210贷：未确认融资费用210（也可以不通过“未确认融资费用”科目，而直接通过计提合同负债方式处理。）

第二年：（1）借：银行存款1000未确认融资费用100贷：合同负债1100

（2）借：财务费用100贷：未确认融资费用100（3）借：合同负债2310

贷：主营业务收入2310【例题】

乙公司于2018年初销售商品给甲公司，总价款为1000万元，成本700万元。双方约定分三次结款，2018年末收400万元，2019年末收300万元，2020年末收300万元。税法规定，在约定的结款点按约定的结款额计算并出销项税票。假定资本市场利率为10%，增值税率为13%，无其他相关税费。【解析】（1）此业务的本质是：①2018年初实现收入

＝［400÷（1＋10%）＋300÷（1＋10%）2＋300÷（1＋10%）3］

=836.96万（万元）；②放贷资金836.96万元，收回本息1000万元，实现利息收益=1000-836.96=163.04(万元)。（2）会计分录如下：①2018年初销售商品时：借：长期应收款1000贷：主营业务收入836.96未实现融资收益163.04借：主营业务成本700贷：库存商品700③2018年末收到商品款及增值税销项税，并认定利息收益时：借：未实现融资收83.7贷：财务费用83.7借：银行存款400贷：长期应收款400借：银行存款52贷：应交税费—应交增值税（销项税额）52年份年初本金当年利息收益当年收款额当年收本额2018年836.9683.7400316.32019年520.6652.07300247.932020年272.7327.27300272.73②每年利息收益的推算表

应收款项合同资产含义——合同资产：是指企业已向客户转让商品而有权收取对价的权利，且该权利取决于时间流逝之外的其他因素区别①应收款项代表的是无条件收取合同对价的权利，即企业仅仅随着时间的流逝即可收款；②应收款项仅承担信用风险①合同资产并不是一项无条件收款权，该权利除了时间流逝之外，还取决于其他条件（如：履行合同中的其他履约义务）才能收取相应的合同对价；②除信用风险之外，还可能承担其他风险，如履约风险等合同资产合同负债应收账款预收账款合同资产和应收款项的关系

①合同负债：是指企业已收或应收客户对价而应向客户转让商品的义务。（准则第四十一条）②处理原则：企业在向客户转让商品之前，如果客户已经支付了合同对价或企业已经取得了无条件收取合同对价的权利，则企业应当在客户实际支付款项与到期应支付款项孰早时点，将该已收或应收的款项列示为合同负债。

合同负债的相关说明

①合同资产和合同负债应当在资产负债表中单独列示，并按流动性分别列示为“合同资产”或“其他非流动资产”以及“合同负债”或“其他非流动负债”。②同一合同下的合同资产和合同负债应当以净额列示，不同合同下的合同资产和合同负债不能互相抵销。合同资产和合同负债的列示要求2025/7/24106非现金对价（包括实物资产、无形资产、股权、客户提供的广告服务等）客户支付非现金对价的，通常情况下，企业应当按照非现金对价在合同开始日的公允价值确定交易价格。非现金对价公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的单独售价间接确定交易价格。

【判断】非现金对价的公允价值不能合理估计的，企业应当参照其承诺向客户转让商品的账面价值间接确定交易价格。

答案：×。

非现金对价的公允价值不能合理估计，则企业应以承诺用于换取非现金对价的商品或服务的单独售价来间接计量非现金对价。2025/7/24108应付客户对价（还包括可以抵减应付企业金额的相关项目金额，如优惠券、兑换券等）【置换买车】企业在向客户转让商品的同时，需要向客户或第三方支付对价的，除为了自客户取得其他可明确区分商品的款项外，应当将该应付对价冲减交易价格，并在确认相关收入与支付(或承诺支付)客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入。企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当作为应付客户对价冲减交易价格。自客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格。应付客户（或向客户购买本企业商品的第三方）对价是为了取得其他可明确区分的商品？企业能否对收到的商品的公允价值进行合理估计？应付客户的对价金额超出企业取得的商品的公允价值？超出金额冲减交易价格剩余部分作为采购核算作为采购处理冲减交易价格，在以下两者孰晚时冲减当期收入：确认相关收入支付或承诺支付客户对价是否否否是是判断应付客户对价的流程图【例题】甲公司与乙公司签订合同，为乙公司建造一项大型设备。合同约定，乙公司向甲公司支付1000万元现金，以及一批材料。该批材料公允价值为500万元，甲公司无需为该批材料额外支付价款，且必须将该批材料用于该设备的建造。设备于3个月内建造完成并移交乙公司，乙公司在该时点获得了设备的控制权。问题：甲公司应当如何确定该设备的收入金额？答案：应确认收入1500万元。【判断】下列关于存在应付客户对价的情形的会计处理中，说法不正确的是()。A.企业应付客户对价超过向客户取得可明确区分商品公允价值的，超过金额应当冲减交易价格B.向客户取得的可明确区分商品公允价值不能合理估计的，企业应当将应付客户对价全额冲减交易价格C.企业应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的，该应付客户对价应当冲减交易价格D.在将应付客户对价冲减交易价格处理时，企业应当在确认相关收入与支付客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入【正确答案】C【答案解析】企业存在应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格，但应付客户对价是为了自客户取得其他可明确区分商品的除外。交易价格1.可变对价2.重大的融资成分3.非现金对价4.应付客户对价企业在确定将多少可变对价计入交易价格时应考虑收入转回的风险对于含有重大融资成本分的合同，企业应调整承诺的对价金额，以反映货币时间价值若公允价值能够合理估计，则非现金对价应以公允价值计量。若不能，则企业应以承诺用于换取非现金对价的商品或服务的单独售价来计量非现金对价企业需要确定，应付给客户的对价是应抵减交易价格，还是用来支付可明确区分的商品或服务，或者两者结合知识点小结：2025/7/241134分摊交易价格基本要求合同中包含两项或多项履约义务的，企业应当在合同开始日，按照各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例，将交易价格分摊至各单项履约义务。

【例】当合同中包含两项或多项履约义务时，企业应当在合同开始日，将交易价格分摊各单项履约义务。具体分摊时采用的方法是（）。A、直线法平均摊销B、各单项履约义务所承诺商品的成本的相对比例C、各单项履约义务所承诺商品的净收益的相对比例D、各单项履约义务所承诺商品的单独售价的相对比例答案：D2025/7/241154分摊交易价格单独售价如何确定：类似无法直接观察时市场调整法成本加成法余值法合同折扣及其分摊合同折扣按比例分摊可变对价及其变动的分摊按比例分摊合同变更后的可变对价后续变动额后续变动金额予以分摊【备注】

①市场调整法，是指企业根据某商品或类似商品的市场售价，考虑本企业的成本和毛利等进行适当调整后，确定其单独售价的方法；②成本加成法，是指企业根据某商品的预计成本加上其合理毛利后的价格，确定其单独售价的方法；③余值法，是指企业根据合同交易价格减去合同中其他商品可观察的单独售价后的余值，确定某商品单独售价的方法。

【例题】企业向某客户出售产品A、B、C，合同价格160元，企业将在不同时点履行针对每项产品的履约义务。分别以下情形加以判定：情形1：企业经常性单独出售A、B和C，单独售价分别为：80元、70元和50元。情形2：与情形1不同的是，主体经常将产品B和C捆绑销售，价格80元。解析：折扣40元，仅与转让B、C的承诺相关。分摊交易价格：A80B46.67[80÷120×70],分摊了22的折扣C33.33[80÷120×50],分摊了18的折扣解析：正常按单独售价比例分摊【练习】甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三件产品，合同价款为10000元。此时A、B、C产品的单独售价为5000元、2500元和7500元，合计15000元。上述价格均不包括增值税。则A、B和C产品应当分摊的交易价格分别为多少？【答案】A产品应当分摊的交易价格为：10000×（5000÷15000）=3333元。B产品应当分摊的交易价格为：10000×（2500÷15000）=1667元。C产品应当分摊的交易价格为：10000×（7500÷15000）=5000元。【练习】甲公司与客户签订合同，向其销售A、B、C三种产品，合同总价款为120万元，这三种产品构成三项履约义务。企业经常以50万元单独出售A产品，其单独售价可直接观察；B产品和C产品的单独售价不可直接观察，企业采用市场调整法估计的B产品单独售价为25万元，采用成本加成法估计的C产品单独售价为75万元。甲通常以50万元的价格单独销售A产品，并将B和C产品组合在一起以70万元的价格销售。上述价款均不含增值税。【答案】则A产品应当分摊的交易价格为：50万元。B和C产品应当分摊的交易价格为：70万元其中B产品分摊：70×（25÷100）=17.5万元。C产品应当分摊：70×（75÷100）=52.5万元。2025/7/241205确认收入收入确认的两种情形履约义务是在某一时段内履行履约义务是在某一时点内履行按照履约进度确认收入，但是进度不能合理确定的除外在客户取得相关商品控制权时点确认收入判断收入确认时间的流程图随着企业的履约，客户是否取得并消耗相关经济利益？客户能够控制企业履约过程中在建的商品（或服务）？该资产对企业是否有替代用途有权就累计至今已完成的履约部分收取款项？在某一个时间段内转移控制在某一时点转移控制*控制：能够主导该商品（或服务）的使用并从中获得几乎全部的经济利益是是是是否否否否2025/7/24122三收入的确认和计量的具体运用2025/7/24123目录MULU1.主要会计科目设置2.在某一时点履约的会计核算

3.在某一时段履约的会计核算

4.合同成本的会计核算

2025/7/24124主营业务收入核算企业确认的销售商品、提供服务等主营业务的收入。主营业务成本核算在确认主营业务收入时应结转的成本。一主要会计科目设置（一）主营业务收入与主营业务成本2025/7/24125企业在履行合同义务时：借：银行存款

应收账款（应收票据）

合同资产等贷：主营业务收入

应交税费—应交增值税（销项税额）等会计处理（一）主营业务收入与主营业务成本确认收入时或者在期末根据本期销售商品、提供服务等的实际成本：借：主营业务成本贷：库存商品

合同履约成本等2025/7/24126其他业务收入与其他业务成本核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入或发生的成本。一主要会计科目设置（二）其他业务收入与其他业务成本出租固定资产、无形资产、包装物、商品等材料用于销售、非货币性资产交换（具有商业实质且公允价值能够可靠计量）或债务重组等投资性房地产的出售或其折旧摊销等2025/7/24127合同履约成本核算企业为履行当前或者预期取得的合同所发生的、不属于其他具体准则规范范围且按照合同收入准则应当确认为一项资产的成本。合同取得成本核算企业取得合同发生的、预计能够收回的增量成本。一主要会计科目设置（三）合同成本类科目合同履约成本减值准备核算与合同履约成本有关的资产的减值准备。合同取得成本减值准备核算与合同取得成本有关的资产的减值准备。2025/7/24128满足下列条件之一，属于在某一时段内履行履约义务，否则属于在某一时点履约（1）客户在企业履约的同时即取得并消耗其履约所带来的经济利益。（2）客户能够控制企业履约过程中在建的商品。（3）履约所产出的商品具有不可替代用途，且企业在整个合同期内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项。二在某一时点履约的会计核算2025/7/24129规则对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关控制权时点确认收入。二在某一时点履约的会计核算2025/7/24130应当从企业或客户角度寻找各种可能迹象如何判断客户取得控制权？2025/7/24131商品控制权转移迹象商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品企业（客户）已转移（取得）商品所有权上的主要风险和报酬客户已接受该商品等企业享有现时收款权，即客户有现时付款义务商品法定所有权从企业转移给客户【单选】下列项目中，属于在某一时点确认收人的是()。

A.1年期的财税咨询服务

B.在客户的土地上为客户建造办公大楼

C.企业履约过程中所产出的商品具有不可替代用途，且该企业在整个合同期间内有要求向乙权就累计至今已完成的履约部分收取款项

D.为客户定制的具有可替代用途的产品【答案】D选项A,客户在企业履约的同时即取得并消耗企业履约所带来的经济利益，应在一段期间内确认收入;选项B,客户能够控制企业履约过程中在建的商品，应在一段期间内确认收人;选项C，商品具有不可替代用途且该企业在整个合同期间内有权就累计至今已完成的履约部分收取款项，应在一段期间内确认收人;选项D，不满足在一段期间内确认收人的条件，应在某一时点确认收入。【例题•多选题】对于在某一时点履行的履约义务，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入。在判断客户是否取得商品的控制权时，企业应当考虑的迹象有（）。A.客户已接受该商品B.客户已拥有该商品的法定所有权C.客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬D.客户就该商品负有现时付款义务【答案】ABCD【解析】在判断客户是否已取得商品控制权时，企业应当考虑下列迹象：①企业就该商品享有现时收款权利，即客户就该商品负有现时付款义务；②企业已将该商品的法定所有权转移给客户，即客户已拥有该商品的法定所有权；③企业已将该商品实物转移给客户，即客户已实物占有该商品；④企业已将该商品所有权上的主要风险和报酬转移给客户，即客户已取得该商品所有权上的主要风险和报酬；⑤客户已接受该商品等。2025/7/24134一般原则在履约期间内按照履约进度确认收入，履约进度不能合同确定的除外。三在某一时段履约的会计核算履约进度确定方法产出法根据已转移商品对于客户的价值确定履约进度投入法根据企业为履行履约义务的投入确定履约进度

【例】（产出法）甲公司与客户签订合同，为该客户拥有的一条铁路更换100根铁轨，合同价格为10万元（不含税价）。截止20×7年12月31日，甲公司共更换铁轨60根，剩余部分预计在20×8年3月31日之前完成。该合同仅包含一项履约义务，且该履约义务满足在某一时段内履行的条件。假定不考虑其他情况。【答案】甲公司提供的更换铁轨的服务属于在某一时段内履行的履约义务，甲公司按照已完成的工作量确定履约进度。因此，截至20×7年12月31日，该合同的履约进度为60%（60÷100），甲公司应确认的收入为6万元（10万元×60%）。

【例】（投入法）20×8年10月，甲公司与客户签订合同，为客户装修一栋办公楼并安装一部电梯，合同总金额为100万元。甲公司预计的合同总成本为80万元，其中包括电梯的采购成本30万元（补充：假定无毛利）。20×8年12月，甲公司将电梯运达施工现场并经过客户验收，客户已取得对电梯的控制权，但是根据装修进度，预计到20×9年2月才会安装该