差额营业税管理办法

差额营业税管理办法一、总则（一）目的为了加强对差额营业税的征收管理，规范税务处理，确保国家税收收入的足额征收，同时保障纳税人的合法权益，根据国家相关法律法规及行业标准，制定本管理办法。（二）适用范围本办法适用于在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，并按照差额计算缴纳营业税的单位和个人。（三）基本原则1.依法征税原则严格依据国家税收法律法规的规定，准确计算、征收差额营业税，确保税收征管活动合法合规。2.公平公正原则对所有符合差额征税条件的纳税人一视同仁，公平对待，避免税收歧视，营造公平竞争的市场环境。3.准确核算原则纳税人应按照财务会计制度的要求，准确核算与差额营业税相关的收入、成本、费用等项目，如实申报纳税。二、差额营业税的定义与计算方法（一）定义差额营业税是指纳税人在提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产时，以取得的全部价款和价外费用扣除规定项目金额后的余额为营业额，按照适用税率计算缴纳的营业税。（二）计算方法1.一般计算公式营业额=全部价款和价外费用扣除项目金额应纳税额=营业额×适用税率2.不同行业的具体扣除项目建筑业总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。从事建筑、修缮、装饰工程作业，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料及其他物资和动力的价款在内。但从事安装工程作业，凡所安装的设备的价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。金融保险业外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。融资租赁业务，以其向承租者收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额，以直线法折算出本期的营业额。计算方法为：本期营业额=（应收取的全部价款和价外费用实际成本）×（本期天数÷总天数），实际成本=货物购入原价+关税+增值税+消费税+运杂费+安装费+保险费+支付给境外的外汇借款利息支出和人民币借款利息。邮电通信业邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。文化体育业单位或个人进行演出，以全部票价收入或者包场收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。服务业旅游业务，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额。广告代理业，以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费后的余额为营业额。劳务公司接受用工单位的委托，为其安排劳动力，凡用工单位将其应支付给劳动力的工资和为劳动力上交的社会保险（包括养老保险金、医疗保险、失业保险、工伤保险等，下同）以及住房公积金统一交给劳务公司代为发放或办理的，以劳务公司从用工单位收取的全部价款和价外费用减去代收转付给劳动力的工资和为劳动力办理社会保险及住房公积金后的余额为营业额。三、差额营业税的申报与缴纳（一）申报期限纳税人应按照主管税务机关规定的申报期限，定期申报缴纳差额营业税。一般情况下，以一个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。（二）申报资料1.《营业税纳税申报表》纳税人应如实填写该表，详细列示全部价款和价外费用、扣除项目金额、营业额、税率、应纳税额等相关信息。2.扣除项目相关凭证支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（三）缴纳方式纳税人可以通过银行转账、网上申报缴纳、上门申报缴纳等方式缴纳差额营业税。具体缴纳方式由主管税务机关根据实际情况确定。四、差额营业税的扣除项目管理（一）扣除项目的确认1.纳税人申报扣除的项目必须真实、合法，与取得应税收入相关。2.扣除项目应按照规定的范围和标准进行确认，不得擅自扩大或缩小扣除范围。（二）扣除项目凭证的管理1.纳税人应妥善保管与扣除项目相关的凭证，以备税务机关检查。2.凭证应符合国家法律法规和财务会计制度的要求，内容完整、字迹清晰、印章齐全。（三）扣除项目的审核1.主管税务机关有权对纳税人申报的扣除项目进行审核，核实其真实性、合法性和准确性。2.纳税人应积极配合税务机关的审核工作，提供必要的资料和说明。五、差额营业税的税收优惠（一）法定税收优惠1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务免征营业税。2.残疾人员个人提供的劳务免征营业税。3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务免征营业税。4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务免征营业税。5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植物保护、农牧保险以及相关技术培训业务，家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治免征营业税。6.纪念馆、博物馆、文化馆、文物保护单位管理机构、美术馆、展览馆、书画院、图书馆举办文化活动的门票收入，宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入免征营业税。（二）特定行业税收优惠1.对符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。2.对从事国家鼓励类产业的企业，在一定期限内给予税收优惠。（三）税收优惠的申请与审批1.纳税人享受税收优惠政策，应按照规定向主管税务机关提出申请，并提交相关资料。2.主管税务机关应按照规定的程序和要求进行审批，对符合条件的纳税人给予税收优惠。六、差额营业税的税务检查与处罚（一）税务检查1.主管税务机关有权对纳税人的差额营业税缴纳情况进行定期或不定期检查。2.检查内容包括纳税人的申报资料、扣除项目凭证、财务会计核算等方面。（二）处罚规定1.纳税人未按照规定申报缴纳差额营业税的，由主管税务机关责令限期改正，并处以罚款。2.纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。3.纳税人编造虚假计税依据的，由主管税务机关责令限期改正，并处五万元以下的罚款。4.纳税人不进行纳税申报，不