第五章-会计凭证和帐簿讲义教材

第五章会计凭证和账簿教学内容与认知度：会计凭证的分类及填制（掌握）会计账簿的登记（理解与掌握）明细账页的选用（理解）错账更正技术（掌握）结账技术（掌握）记账程序（掌握）第一节会计凭证

会计凭证的概念：

是记录经济业务的发生和完成情况，明确经济责任，作为记账依据的书面证明。

会计凭证的作用：审核经济业务的作用记账的依据加强岗位责任制会计凭证的种类：

会计凭证的种类按填制程序和用途分：

原始凭证和记账凭证原始凭证按来源分：

外来凭证和自制凭证原始凭证按填制手续分：

一次凭证和累计凭证记账凭证按用途分：专用凭证和通用凭证记账凭证按填制方式分：

复式凭证和单式凭证原始凭证的种类按填制单位不同划分：自制原始凭证(表5-1)外来原始凭证(表5-2)按填制手续不同划分：一次凭证累计凭证(表5-3)汇兑凭证(表5-4)原始凭证的填制百货大楼220331中国农业银行解放桥办事处市西供电局220338中国建设银行和平办事处人民币伍仟捌佰捌拾圆整￥588000200432338张红印

原始凭证的审核

真实性审核合法性、合规性、合理性审核完整性审核正确性审核记账凭证记账凭证的概念：是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，确定会计分录，作为记账依据的一种会计凭证。记账凭证的内容：记账凭证的名称；填制日期和凭证编号经济业务的内容摘要会计科目和明细科目金额附件张数会计主管、记账、复核、制单、出纳等签名盖章记账凭证的种类按经济内容不同分类收款凭证、付款凭证、转账凭证按适用的经济业务不同分类专用记账凭证：专门用于某一类经济业务的记账凭证。通用记账凭证：适合于所有经济业务的记账凭证。（1）需填哪些内容？（2）填制程序怎样？（3）用什么方法填？记账凭证的基本内容⒈名称⒉日期编号⒊摘要⒋科目、金额⒍签名盖章⒌凭证张数

记账凭证的填制程序

原始凭证记账凭证账簿记账凭证的填制方法

转账凭证收款凭证付款凭证(一)如何选择记账凭证

应借科目涉及“库存现金”、“银行存款”的选择收款凭证。应贷科目涉及“库存现金”、“银行存款”的选择付款凭证。应借应贷科目不涉及“库存现金”、“银行存款”的选择转账凭证。应借应贷科目同时涉及“库存现金”、“银行存款”应选择

(P.276)。付款凭证练习：

1、从银行提取现金用___________。2、把多余现金存入银行，用______。3、计提车间固定资产折旧用_____。4、企业购进材料一批，当即以银行存款支付用__________。

A

银行存款收款凭证

B库存现金收款凭证

C银行存款付款凭证

D库存现金付款凭证

E转账凭证CDEC1、3月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。（三）判断并演示记账凭证的填制1、3月2日，接银行收款通知，收到投资单位投入资金100000元，存入银行存款户。银行存款收到投入资金200423银收1实收资本李华￥10000000￥100000001√04年凭证号数摘要√借方贷方借或贷余额月日32银收1收到投资款100000100000第1页实收资本04年凭证号数摘要√借方贷方借或贷余额月日第页银行存款2、3月3日，开出现金支票，从银行提取现金800元。银行存款200433银付11提取现金库存现金××￥80000￥800003、3月5日，采购员王敏预借差旅费500元，以现金付讫。

库存现金200453现付11支付预借差旅费其他应收款王敏××￥50000￥500004、3月13日，采购员李峰报销差旅费270元。2004133报销差旅费管理费用其他应收款李峰2700027000￥27000￥27000××111、2月1日，结算本月应付职工工资58200元，其中，制造A产品生产工人工资32000元，B产品生产工人工资20000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资3200元。××233结算应付工资生产成本管理费用32000005820000××A产品B产品2000000制造费用300000320000应付职工薪酬￥5820000￥582000011库存现金××132现付11发放工资应付职工薪酬5820000××￥582000012、2月13日，用现金发放工资58200元。3、2月27日，接开户行收款通知，收到兴达厂前欠货款30000元银行存款收到前欠货款××272银收1应收账款××3000000￥3000000兴达厂1通用凭证的填制业务：3月20日购买甲原材料，价值5000元，款项已经通过银行转账。2004320购买原料在途物资甲￥500000￥500000￥500000￥5000002总1银行存款李华印会计凭证的传递与保管会计凭证的传递，是在会计凭证的填制到归档过程中，在有关单位、人员之间按规定的时间和顺序办理的传递手续。会计凭证的传递（1）企业内部经济业务发生后，由专门填制原始凭证的人员按照规定，正确及时地填制原始凭证。

传递的程序要合理，传递的时间要节约，传递的手续要严密。（2）作为编制收、付款凭证依据的原始凭证，先交财会部门有关人员审核，然后交出纳人员收款或付款。（3）出纳人员对上项审核无误的原始凭证，需要按照原始凭证标明的金额收款或付款，并在凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。（4）编制记账凭证的会计人员根据出纳等人员交来的原始凭证编制记账凭证。

（5）审核人员对记账凭证进行审核。记账人员对审核无误的记账凭证登记账簿。

装订成册交档案室统一保管。1、记账凭证在未装订前凡使用会计人员均有责任保管好，严防散失。

2、已装订成册的会计凭证，在存档前应防止受损、弄脏和粘水。

3、原始凭证不得外借，其他单位或个人经单位领导批准调阅会计凭证，要填写记录，并不得携带外出，复制时须有会计人员监督。

4、从外单位取得的原始凭证如有遗失，须取得原有单位盖有公章的证明，并注明原来凭证的号码、名称及内容等，由经办单位负责人批准后才能代替原始凭证。

5、原始凭证、记账凭证和汇总凭证保管15年，涉及外事的会计凭证要永久保管，银行存款余额调节表保管3年。会计凭证的保管第二节

会计账簿

账簿的概念：指由一定格式和相互联系的账页所组成，以审核无误的会计凭证为依据，用来连续、分类地记录和反映经济业务的簿籍。

账簿的作用：能提供全面、系统的会计信息；能帮助企业加强经营管理；能够加强岗位责任制；能够保护企业财产的安全和完整；能为编制会计报表提供依据。

账簿的分类：按用途分类：序时账：Journal分类账(Ledger)备查账：总分类账：（总账）明细分类账：（明细账）按外形分类订本式账簿：一般是总账、日记账采用活页式账簿：一般是明细账采用卡片式账簿：一般是固定资产采用日记账(journal)日记账的概念：又叫序时账或流水账，它是按照经济业务发生的时间先后顺序进行登记的账簿。发展：购货日记账销货日记账现金日记账银行存款日记账普通日记账专栏日记账特种日记账普通日记账：是一种原始的分录簿。专栏日记账：为减少过账次数，对经常发生的业务，即使用频率多的账户设置专栏，期末根据合计数一次过账。特种日记账：专门登记某一类经济业务，指定专人登记。常用订本式账页。分类账(Ledger)

总分类账：（GeneralLedger)概念：是对经济业务按照账户的分类进行分户登记的账簿。账页格式：三栏式和对应账户式，多栏式几乎不用。见教材293页。账页外形：一般要求选用订本式账页。

明细分类账：(SubsidiaryLedger)概念：它是将经济业务按照各个明细账户进行分户登记的账簿。明细账的账页格式：常见的有：三栏式账页：适用各种往来账；数量金额式账页：适用各种存货账；多栏式账页：适用各种成本费用账页。总账和明细账的登记

总账与明细账的关系：总账和明细账是统驭和从属的关系。总账控制明细账，明细账补充说明总账。平行登记：在同一会计期间，对同一经济业务，在记入总分类账户时，也要相应的记入它所从属的有关明细分类账户，双方登记的方向应相同，金额要相等。平行登记的要点：同时期、同方向、同金额。

记账程序原始凭证日记账分类账西方会计原始凭证记账凭证分类账我国会计过账（posting)过账（posting)账簿的启用：启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称。在账簿扉页上应当附启用表，以明确有关人员责任，维护会计账簿记录的严肃性，同时也有利于查账人员核对。记账技术（1）启用日期和启用账簿的起止页数;

（2）记账人员姓名和会计机构负责人，会计主管姓名并加盖印章，加盖单位财务公章；

（3）当记账人员或会计主管人员工作变动时，应先办好账簿移交手续，并在启用表上明确记录交接日期及交接人，监交人的姓名，加盖名章。（1）记账必须使用兰黑墨水钢笔书写。

（2）按账页顺序逐页登记，不跳行隔页。

（3）除结账、改错和冲销账簿以外，不能用红色墨水。

（4）不刮檫、挖补、涂改或用药水消除字迹。

（5）账页转换时，最后一行应加计发生额合计数和余额“转次页”，新页注明“承前页”。

（6）订本式账簿不得撕页，活页式账簿也不得随便抽页换页。会计账簿登记规则第三节期末账项调整一、期末账项调整的意义与种类期末账款调整就是按照权责发生制对部分没有明显交易行为却影响本期损益的一些隐含事项进行调整的行为。种类：应计项目递延项目计提累计折旧摊销无形资产计提各种准备金二、应计收入的调整应计收入：是指本会计期间已实现但尚未收到款项的各项收入，如应收利息、应收租金、应收佣金等。（1）实现收入时借：应收利息等贷：其他业务收入等（2）收到款项时借：银行存款等贷：应收利息等三、应计费用的调整应计费用是指本期已经发生，但尚未支付现金，应由本期负担的费用。如：应付利息等。（1）预提借款利息时借：财务费用贷：应付利息（2）实际支付利息时借：应付利息贷：银行存款四、递延收入的调整

递延收入是指在未实现收入之前就收到款项并记录为负债的收入。如：预收的租金等。（1）预先收取收入款项时借：银行存款贷：其他应付款（2）每期实现收入时借：其他应付款贷：其他业务收入五、递延费用的调整递延费用是指企业本期已经支付，但本期尚未受益而由以后各期受益的费用。如：预付租金等。（1）预付款项时借：预付账款贷：银行存款（2）分期摊销时借：管理费用等贷：预付账款六、估计项目的调整固定资产折旧的计提分录：借：制造费用管理费用贷：累计折旧第四节

错账的查找与更正方法一、错账的查找方法（一）影响试算平衡的错账的查找方法1、全面检查法2、个别检查法（二）不影响试算平衡的错账的查找方法1、划线更正法适用条件：记账凭证正确，账簿记录有错误。二、错账更正的方法2004年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类编号8付办公用品费管理费用

660库存现金日记账690李军正确数字为690元2、红字更正法适用条件：(1)会计分录中应借应贷，科目错误；(2)会计分录中应借应贷科目没有错误，但所记金额大于应记金额。摘要账户名称账页借方金额贷方金额付办公用品费管理费用现金

493690690附件张记账凭证2004年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类编号1付办公用品费

管理费用

690库存现金日记账正确数字为660元更正第1号凭证管理费用302004年3月1日总字第号摘要账户名称账页借方金额贷方金额更正第1号凭证管理费用库存现金

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3、补充登记法适用条件：会计分录中应借应贷科目没有错误，但所填金额小于应记金额。摘要账户名称账页借方金额贷方金额付办公用品费管理费用现金

493660660附件张记账凭证22004年3月1日总字第号2004年凭证摘要对方科目收入支出结余月日种类编号1付办公用品费

管理费用

660库存现金日记账正确数字为690元更正第1号凭证管理费用30摘要账户名称账页借方金额贷方金额

付办公用品费

管理费用库存现金

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30第五节

结账和对账结账的含义：是将账簿记录定期结算清楚的账务工作。包括：1、结转成本类账户2、虚账户（临时账户）（收入、费用类账户）的结转，即编制结转分录收入类：借：主营业务收入其他业务收入投资收益营业外收入贷：本年利润费用类：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加

其他业务成本财务费用销售费用管理费用营业外支出3、实账户（永久账户）的结转月结：要领：最后一笔业务下划单红线，摘要注明“本期发生额与期末余额”，计算后在其下面划通栏单红线。演示：年结：要领：在“本期发生额与期末余额”下行摘要栏注明“结转下年”结转后划通栏双红线。演示：二、对账（一）账证核对（二）账账核对（三）账实核对

2003年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日51借10002500025300031本期发生额与期末余额50003000借300061期初余额借3000原材料2003年凭证号数摘要借方贷方借或贷余额月日121借5000580000285000031本期发生额与期末余额8000050000借35000结转下年借35000应收账款1、账簿的更换账簿的更换与保管2、账簿的保管总账、日记账和大部分明细账，要每年更换一次。部分明细账，因年度内变动不多，年初可不必更换账簿。年末结账后，会计人员应在活页账簿前面加放“账簿启用表”和“账簿经管人员一览表”装订成册，加上封面，与订本账统一编号，登记会计档案目录，妥善保存。

各种账簿按年度分类存档,分“永久”与“定期”两种。总账应定期保存，有关涉外事务的会计账簿应永久保存。第六节

会计循环和记账程序1．记账凭证记账程序2．科目汇总表记账程序3．汇总记账凭证记账程序4．多栏式日记总账记账程序经济业务原始凭证记账凭证日记账分类账试算账项调整结账会计报表记账凭证记账程序原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证（1）库存现金日记账银行存款总分类账明细分类账核对核对会计报表（2）（3）（4）（5）（6）（5）科目汇总表记账程序原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证（1）库存现金日记账银行存款总分类账明细分类账核对核对会计报表（2）（3）（4）（6）（7）（5）科目汇总表（6）注：（1）科目汇总表的格式（2）科目汇总表的编制时间及方法（3）科目汇总表的作用（4）科目汇总表核算组织程序的优缺点如何作到既能简化登记总账，又能反映账户之间的对应关系？汇总记账凭证记账程序原始凭证记账凭证收款凭证付款凭证转账凭证（1）库存现金日记账银行存款总分类账明细分类账核对核对会计报表（2）（3）（4）（6）（7）（5）汇总记账凭证（6）汇总记账凭证会计核算组织程序一、定义及特点P321二、设置凭证及账簿