《企业财务会计》第2版 课件04项目四 存货 任务三周转材料的核算

项目四存货存货的确认与计量原材料的核算周转材料的核算委托加工物资的核算库存商品的核算存货的期末计量任务三周转材料的核算要点：包装物的核算低值易耗品的核算周转材料包装物低值易耗品包装物是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其主要作用是盛装、装潢产品或商品。低值易耗品是指不符合固定资产确认条件的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品，以及在经营过程中周转使用的容器等。包装材料不属于包装物，应属于原材料。周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料。核算内容1234生产用包装物随同商品销售单独计价的包装物随同商品销售不单独计价的包装物出租或出借用包装物

一、包装物的核算

原材料各种一次性使用的包装材料固定资产或低值易耗品用于储存和保管商品、材料而不对外出售、出租、出借的包装物库存商品作为企业商品产品的自制包装物不属于包装物核算范围的项目一、包装物的核算收入包装物的核算在取得的包装物验收入库时，按实际成本（如采购成本、加工成本等）入账，支付的增值税税款，准予抵扣。借：周转材料——包装物——×××应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款（应付票据、应付账款等）包装物也可以按照计划成本核算，账务处理与原材料的核算相同，即：借：周转材料——包装物——×××（计划成本）贷：材料采购（计划成本）借：材料成本差异（超支差）贷：材料采购（超支差）或借：材料采购（节约差）贷：材料成本差异（节约差）收入包装物核算举例4月5日，甲公司采购某包装物一批，价款50000元、税额6500元，供货商代垫运费1000元、税额90元。货款已付，包装物已验收入库。若甲公司采用实际成本核算，账务处理应为：借：周转材料——包装物51000应交税费——应交增值税（进项税额）6590贷：银行存款57590

若甲公司采用计划成本核算，该批包装物计划成本为51500元，账务处理应为：借：材料采购——包装物51000应交税费——应交增值税（进项税额）6590贷：银行存款57590

采购付款收入包装物核算举例借：周转材料——包装物51500贷：材料采购——包装物51500

验收入库借：材料采购——包装物500贷：材料成本差异500

结转材差一、包装物的核算发出包装物的核算按领用包装物的实际成本计入生产成本借：生产成本（实际成本）材料成本差异（结转节约数）

贷：周转材料——包装物——×××（计划成本）或材料成本差异（结转超支数）生产领用包装物例：甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100000元，材料成本差异率为3%。甲公司的账务处理应为：借：生产成本103000贷：周转材料——包装物100000材料成本差异3000

生产成本应分摊的材差＝100000×3%＝3000（元）一、包装物的核算发出包装物的核算随商品出售不单独计价随同商品出售包装物按领用包装物的实际成本计入销售费用例：甲公司3月份销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50000元，材料成本差异率为－3%。甲公司的账务处理应为：借：销售费用48500材料成本差异1500贷：周转材料——包装物50000

销售费用应分摊的材差＝50000×（－3%）＝－1500（元）一、包装物的核算发出包装物的核算随商品出售单独计价随同商品出售包装物出售包装物取得的收入出售包装物的实际成本其他业务收入其他业务成本例：甲公司3月份销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80000元，销售收入为100000元（不含税），款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为－3%。甲公司的账务处理应为：借：其他业务成本77600材料成本差异（80000×3%）2400贷：周转材料——包装物80000

借：银行存款113000贷：其他业务收入100000贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13000

确认收入结转成本一、包装物的核算出租出租包装物的核算出租包装物租金收入收取的增值税包装物成本摊销包装物修理费等包装物押金其他业务收入销项税额其他业务成本其他业务成本其他应付款注意逾期未退的包装物押金，应视同价外费用，计算确认增值税销项税额。一、包装物的核算出租出租包装物的核算出借包装物包装物成本摊销包装物修理费等包装物押金销售费用销售费用其他应付款逾期未退包装物押金的处理与出租包装物的处理相同。4.包装物的摊销一次转销法领用时，将其价值一次、全部计入当期成本费用的一种摊销方法。五五摊销法领用时摊销账面价值的50%，报废时再摊销剩余的50%的一种摊销方法。0102一、包装物的核算五五摊销法的账务处理账务处理账户设置“周转材料——包装物摊销”账户领用借：周转材料——出租（或出借）包装物贷：周转材料——库存未用包装物借：其他业务成本（或销售费用）贷：周转材料——包装物摊销收回借：周转材料——库存已用包装物贷：周转材料——出租（或出借）包装物报废借：周转材料——包装物摊销贷：周转材料——出租（或出借）包装物借：原材料（残料入库）其他业务成本（或销售费用）贷：周转材料——包装物摊销摊销50%再摊销50%举例说明：3月5日，甲公司出借库存未用包装物一批，计划成本5000元，该包装物的材料成本差异率为3%，同时收取包装物押金5000元存入银行。借：周转材料——出借租包装物5000贷：周转材料——库存未用包装物5000借：销售费用［5000×（1＋3%）×50%］

2575贷：周转材料——包装物摊销（5000×50%）2500材料成本差异（5000×3%×50%）75

借：银行存款5000贷：其他应付款50003月15日，甲公司收回上述出借包装物，并验收入库，包装物押金未退。借：周转材料——库存已用包装物5000贷：周转材料——出借包装物50003月20日，甲公司报废出借包装物一批，计划成本5000元，材料成本差异率为3%，残料估值500元入库。借：原材料500贷：销售费用500借：销售费用［5000×（1＋3%）×50%］

2575贷：周转材料——包装物摊销（5000×50%）2500材料成本差异（5000×3%×50%）75

借：周转材料——包装物摊销5000贷：周转材料——出借包装物5000二、低值易耗品的核算（一）核算内容一般工具是指生产产品用的工具。专用工具是指为生产某一特定产品，或在某一特定工序上使用的工具。替换设备是指容易磨损或为制造不同产品需要替换使用的各种设备。管理用具是指在管理工作中使用的各种物品。劳动保护用品是指为使职工安全生产而发给职工的各种劳保用品。其他用具是指不属于以上各类的低值易耗品。二、低值易耗品的核算（二）取得的核算取得低值易耗品，按实际成本或计划成本借记“周转材料——低值易耗品”账户，按增值税专用发票上注明的税额借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户，按实际支付或应付的货款贷记“银行存款”或“应付账款”等账户。低值易耗品的成本差异，应借记或贷记“材料成本差异”账户。例：甲公司购进专用工具一批，价款4800元、增值税税额624元，该批工具已验收入库，货款已付。该批工具的计划成本为5000元。会计分录借：周转材料——低值易耗品——专用工具5000应交税费——应交增值税（进项税额）624贷：银行存款5424材料成本差异200二、低值易耗品的核算（三）领用、摊销和报废的核算生产领用管理部门领用销售部门领用制造费用管理费用销售费用按照“谁受益，谁负担”原则，将领用低值易耗品的成本计入成本费用。低值易耗品的摊销、报废与包装物的摊销相同，账务处理一致。一次转销法五五摊销法摊销方法分次摊销法举例说明：借：制造费用（120000÷3）40000贷：周转材料——低值易耗品——摊销40000甲公司生产车间领用专用工具一批，实际成本为120000元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数的3次。甲公司的账务处理如下：第一次领用专用工具时：借：周转材料——低值易耗品——在用120000贷：周转材料——低值易耗品——在库120000第二次领用专用工具时：借：制造费用（120000÷3）40000贷：周转材料——