《企业财务会计》第2版 课件04项目四 存货 任务四委托加工物资的核算

项目四存货存货的确认与计量原材料的核算周转材料的核算委托加工物资的核算库存商品的核算存货的期末计量任务四、委托加工物资的核算要点：委托加工物资的成本构成消费税的会计处理委托加工物资的成本构成02支付的加工费（含受托方代垫的辅助材料成本）04支付的有关税费01加工中耗用材料物资的实际成本03支付加工物资的往返运杂费委托加工物资的核算账户设置委托加工物资发出材料成本支付的加工费支付的运杂费相关税费加工完成入库物资的实际成本原材料银行存款……库存商品周转材料或委托加工环节缴纳的消费税委托加工的物资收回后直接用于销售的，受托加工环节交纳的消费税应计入加工物资的成本。委托加工的物资收回后用于连续生产应税消费品的，委托加工环节交纳的消费税准予抵扣，不计入加工物资的成本。举例说明例1：甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为70000元，材料成本差异率为4%，以银行存款支付运杂费2200元、增值税税额242元。甲公司的相关账务处理如下：发出材料时借：委托加工物资72800贷：原材料70000材料成本差异（70000×4%）2800支付运杂费时借：委托加工物资2200应交税费——应交增值税（进项税额）198贷：银行存款2398以银行存款支付量具加工费20000元、增值税税额2600元。收回委托加工的量具，支付运杂费2500元、增值税税额225元。该量具已验收入库，计划成本110000元。借：委托加工物资20000应交税费——应交增值税（进项税额）2600贷：银行存款22600委托加工物资

72800

2200

20000

250097500实际成本借：周转材料——低值易耗品110000

贷：委托加工物资97500材料成本差异12500借：委托加工物资2500

应交税费——应交增值税（进项税额）225贷：银行存款2725举例说明例2：甲公司委托B公司加工商品100000套，该商品属于应税消费品，有关经济业务如下：3月20日，发出材料一批，计划成本为6000000元，材料成本差异率为－3%。借：委托加工物资5820000材料成本差异（6000000×3%）180000贷：原材料6000000

3月25日，支付商品加工费120000元、增值税15600元，支付应交纳的消费税660000元，该商品收回直接用于对外销售。借：委托加工物资780000应交税费——应交增值税（进项税额）15600贷：银行存款7956004月4日，以银行存款支付往返运杂费10000元、增值税税额900元。4月5日，收回委托加工的100000套，并验收入库。该商品采用实际成本核算。借：委托加工物资10000应交税费——应交增值税（进项税额）900贷：银行存款10900委托加工物资

5820000

780000

100006610000实际成本借：库存商品6610000

贷：委托加工物资6610000举例说明例3：A企业委托B企业加工材料一批（属于应税消费品），原材料成本为10000元，支付加工费为8000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为13%。A企业按实际成本对原材料进行日常核算，该材料收回后用于连续生产应税消费品。A公司的相关账务如下：发出材料时：借：委托加工物资10000贷：原材料10000

支付加工费和相关税费时：消费税组成计税价格＝（10000＋8000）÷（1－10%）＝20000（元）（受托方）代收代交的消费税＝20000×10%＝2000（元）应交增值税＝8000×13%＝1040（元）加工完成收回委托加工材料借：委托加工物资8000应交税费——应交增值税（进项税额）1040应交税费——应交消费税2000

贷：银