2024年注册会计师考试《会计》新准则负债准则案例分析模拟试题（含答案）

2024年注册会计师考试《会计》新准则负债准则案例分析模拟试题（含答案）一、单项选择题1.甲公司于2024年1月1日发行3年期、每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为200万元，票面年利率为5%，实际年利率为6%，发行价格为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券2024年度确认的利息费用为（）万元。A.11.68B.10C.11.78D.12答案：C解析：该债券2024年度确认的利息费用=期初摊余成本194.65×实际利率6%=11.68（万元），2024年12月31日摊余成本=194.65+11.68-200×5%=196.33（万元），2025年确认的利息费用=196.33×6%=11.78（万元）。2.企业因或有事项确认预计负债时，对于由第三方补偿的金额，其单独确认的条件是（）。A.发生的概率大于0%但小于或等于50%B.发生的概率大于5%但小于或等于50%C.发生的概率大于50%但小于或等于95%D.发生的概率大于95%但小于100%答案：D解析：企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认。基本确定是指发生的概率大于95%但小于100%。二、多项选择题1.下列各项中，属于金融负债的有（）。A.以摊余成本计量的金融负债B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括属于金融负债的衍生工具）C.金融资产转移不符合终止确认条件或者使用继续涉入法进行会计处理所形成的金融负债D.因购买商品产生的应付账款答案：ABCD解析：金融负债主要包括以下几类：以摊余成本计量的金融负债；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债（包括属于金融负债的衍生工具）；金融资产转移不符合终止确认条件或者使用继续涉入法进行会计处理所形成的金融负债；因购买商品产生的应付账款等也属于金融负债。2.关于预计负债的计量，下列说法中正确的有（）。A.企业应当充分考虑与或有事项有关的风险、不确定性和货币时间价值等因素B.相关现时义务的金额通常应当等于未来应支付的金额，但未来应支付金额与其现值相差较大的，应当按照未来应支付金额的现值确定C.企业清偿预计负债所需支出全部或部分预期由第三方补偿的，补偿金额只有在基本确定能够收到时才能作为资产单独确认D.企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核，有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整答案：ABCD解析：以上选项均符合预计负债计量的相关规定。企业在计量预计负债时，要考虑风险、不确定性和货币时间价值等；金额通常按未来应支付金额确定，差异大时按现值确定；第三方补偿要基本确定能收到才单独确认为资产；且要在资产负债表日对预计负债账面价值进行复核并调整。三、计算分析题甲公司为一家家电生产企业，主要生产A、B、C三种家电产品。甲公司2024年度有关事项如下：（1）甲公司管理层于2024年11月制定了一项业务重组计划。该业务重组计划的主要内容如下：从2025年1月1日起关闭C产品生产线；从事C产品生产的员工共计250人，除部门主管及技术骨干等50人留用转入其他部门外，其他200人都将被辞退。根据被辞退员工的职位、工作年限等因素，甲公司将一次性给予被辞退员工不同标准的补偿，补偿支出共计800万元；C产品生产线关闭之日，租用的厂房将被腾空，撤销租赁合同并将其移交给出租方，用于C产品生产的固定资产等将转移至甲公司自己的仓库。上述业务重组计划已于2024年12月2日经甲公司董事会批准，并于12月3日对外公告。2024年12月31日，上述业务重组计划尚未实际实施，员工补偿及相关支出尚未支付。（2）2024年12月15日，消费者因使用C产品造成财产损失向法院提起诉讼，要求甲公司赔偿损失560万元。12月31日，法院尚未对该案件作出判决。在咨询法律顾问后，甲公司认为该案件很可能败诉。根据专业人士的测算，甲公司的赔偿金额可能在450万元至550万元之间，而且上述区间内每个金额的可能性相同。（3）2024年12月25日，丙公司（为甲公司的子公司）向银行借款3200万元，期限为3年。经董事会批准，甲公司为丙公司的上述银行借款提供全额担保。12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难。要求：（1）根据资料（1），判断哪些是与甲公司业务重组有关的直接支出，并计算因重组义务应确认的预计负债金额。（2）根据资料（2），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。（3）根据资料（3），判断甲公司是否应当将与这些或有事项相关的义务确认为预计负债。如确认，计算预计负债的最佳估计数，并编制相关会计分录；如不确认，说明理由。答案：（1）与甲公司业务重组有关的直接支出包括：-辞退员工的补偿支出800万元；-撤销厂房租赁合同的违约金（本题未提及具体金额，假设为0）。因重组义务应确认的预计负债金额为800万元。因为留用员工的相关支出与重组义务无关，而用于C产品生产的固定资产等转移至仓库的支出不属于与重组直接相关的支出。会计分录为：借：管理费用800贷：应付职工薪酬800（2）甲公司应当将与该案件相关的义务确认为预计负债。预计负债的最佳估计数=（450+550）÷2=500（万元）。会计分录为：借：营业外支出500贷：预计负债500（3）甲公司不应当将与该担保事项相关的义务确认为预计负债。理由：2024年12月31日，丙公司经营状况良好，预计不存在还款困难，说明甲公司承担还款责任的可能性极小，不符合预计负债的确认条件。四、综合题乙公司为一家上市公司，2024年发生的与负债相关的业务如下：（1）2024年1月1日，乙公司经批准发行3年期、到期一次还本付息、票面年利率为5%、面值总额为5000万元的债券。该债券按面值发行，发行债券筹集的资金已收到并存入银行。所筹资金用于建造厂房，该厂房于2024年1月1日开始动工兴建，2024年度发生建造支出3000万元。项目预计于2026年6月30日完工。（2）2024年7月1日，乙公司从银行借入专门借款2000万元，借款期限为2年，年利率为6%，利息按季支付。该借款用于上述厂房的建造。（3）2024年10月1日，乙公司发行短期融资券1000万元，期限为6个月，年利率为4%，利息到期一次支付。（4）2024年12月31日，乙公司对上述各项负债进行了检查。经测算，债券的实际利率与票面利率相等；银行借款的利息已按季支付；短期融资券的利息尚未支付。要求：（1）编制乙公司发行债券的会计分录。（2）计算乙公司2024年债券利息资本化金额，并编制相关会计分录。（3）计算乙公司2024年银行借款利息资本化金额，并编制相关会计分录。（4）编制乙公司发行短期融资券的会计分录以及年末计提利息的会计分录。（5）计算乙公司2024年12月31日资产负债表中“应付债券”“短期借款”“应付利息”项目的金额。答案：（1）发行债券的会计分录：借：银行存款5000贷：应付债券——面值5000（2）2024年债券利息资本化金额=5000×5%=250（万元）。会计分录为：借：在建工程250贷：应付债券——应计利息250（3）2024年银行借款利息资本化金额=2000×6%×6÷12=60（万元）。会计分录为：借：在建工程60贷：应付利息60实际支付利息时：借：应付利息30（2000×6%×3÷12）贷：银行存款30（4）发行短期融资券的会计分录：借：银行存款1000贷：交易性金融负债——成本1000年末计提利息的会计