2025年《税务师》考试题库附完整答案（典优）

2025年《税务师》考试题库附完整答案（典优）一、税法（一）计算题甲公司为增值税一般纳税人，2024年10月发生以下业务：（1）销售自产A产品，开具增值税专用发票注明价款800万元，另收取包装费56.5万元（含税），款项已收讫；（2）将自产B产品用于职工福利，B产品无同类市场售价，已知成本为120万元，成本利润率为10%；（3）购进生产用原材料，取得增值税专用发票注明价款300万元，税额39万元；支付运输费，取得增值税专用发票注明运费20万元，税额1.8万元；（4）购进一栋办公楼作为固定资产核算，取得增值税专用发票注明价款1000万元，税额90万元；（5）上期留抵税额为15万元。已知：增值税税率为13%，B产品适用增值税税率13%。要求计算甲公司2024年10月应纳增值税税额。答案及解析1.销项税额计算：（1）销售A产品的销项税额：价款800万元对应的销项税额=800×13%=104（万元）；包装费为价外费用，需价税分离后计算销项税额=56.5÷（1+13%）×13%=6.5（万元）；合计销项税额=104+6.5=110.5（万元）。（2）将自产B产品用于职工福利，属于视同销售行为，无同类售价时按组成计税价格计算：组成计税价格=成本×（1+成本利润率）=120×（1+10%）=132（万元）；销项税额=132×13%=17.16（万元）。（3）销项税额合计=110.5+17.16=127.66（万元）。2.进项税额计算：（1）购进原材料的进项税额=39万元；（2）运输费的进项税额=1.8万元；（3）购进办公楼的进项税额=90万元（根据现行政策，不动产进项税额可一次性抵扣）；（4）进项税额合计=39+1.8+90=130.8（万元）。3.应纳增值税税额=销项税额-进项税额-上期留抵税额=127.66-130.8-15=-18.14（万元）。因结果为负数，形成留抵税额18.14万元，本月无需缴纳增值税。二、税法（二）综合题乙企业为居民企业，2024年度取得主营业务收入5000万元，其他业务收入800万元（其中含国债利息收入20万元），营业外收入120万元（含符合条件的技术转让所得80万元）。当年发生以下支出：（1）成本费用合计4200万元（其中含合理工资薪金支出600万元，职工福利费100万元，职工教育经费50万元，工会经费15万元）；（2）销售费用800万元（其中广告费和业务宣传费650万元）；（3）管理费用500万元（其中业务招待费80万元，研发费用200万元）；（4）财务费用100万元（其中含向非金融企业借款利息支出60万元，借款本金500万元，年利率12%，金融企业同期同类贷款利率为8%）；（5）营业外支出150万元（其中税收滞纳金10万元，通过公益性社会组织捐赠120万元）。已知：企业所得税税率25%，研发费用加计扣除比例为100%，技术转让所得不超过500万元的部分免征企业所得税。要求计算乙企业2024年度应缴纳的企业所得税。答案及解析1.计算会计利润总额：收入总额=主营业务收入+其他业务收入+营业外收入=5000+800+120=5920（万元）；成本费用及支出总额=4200+800+500+100+150=5750（万元）；会计利润=5920-5750=170（万元）。2.纳税调整项目：（1）国债利息收入20万元为免税收入，调减应纳税所得额20万元；（2）技术转让所得80万元，未超过500万元，全额免征企业所得税，调减应纳税所得额80万元；（3）职工福利费扣除限额=600×14%=84（万元），实际支出100万元，调增100-84=16（万元）；职工教育经费扣除限额=600×8%=48（万元），实际支出50万元，调增50-48=2（万元）；工会经费扣除限额=600×2%=12（万元），实际支出15万元，调增15-12=3（万元）；三项经费合计调增=16+2+3=21（万元）。（4）广告费和业务宣传费扣除限额=（5000+800）×15%=870（万元），实际支出650万元，未超限额，无需调整。（5）业务招待费扣除限额：①实际发生额的60%=80×60%=48（万元）；②销售收入的5‰=（5000+800）×5‰=29（万元）；按较低者扣除，调增80-29=51（万元）。（6）研发费用加计扣除=200×100%=200（万元），调减应纳税所得额200万元。（7）向非金融企业借款利息支出扣除限额=500×8%=40（万元），实际支出60万元，调增60-40=20（万元）。（8）税收滞纳金10万元不得扣除，调增10万元；公益性捐赠扣除限额=170×12%=20.4（万元），实际支出120万元，调增120-20.4=99.6（万元）；营业外支出合计调增=10+99.6=109.6（万元）。3.应纳税所得额计算：应纳税所得额=会计利润-免税收入-技术转让所得+三项经费调增+业务招待费调增-研发费用加计扣除+利息支出调增+营业外支出调增=170-20-80+21+51-200+20+109.6=（170-20-80）+（21+51）+（-200）+（20+109.6）=70+72-200+129.6=71.6（万元）。4.应纳企业所得税=71.6×25%=17.9（万元）。三、涉税服务实务简答题丙公司为增值税一般纳税人，2024年12月在税务检查中发现以下问题：（1）2023年10月销售一批货物，开具增值税普通发票注明含税金额226万元，但未在当月确认收入，也未申报缴纳增值税；（2）2024年6月购进一批原材料，取得增值税专用发票注明税额39万元，因保管不善导致发票丢失，未进行进项税额抵扣；（3）2024年8月将自产产品用于对外投资，该产品成本80万元，同类不含税售价100万元，丙公司仅按成本80万元计入“长期股权投资”科目，未计提增值税销项税额。要求：（1）针对问题（1），说明丙公司应如何补缴增值税及滞纳金（假设2023年10月增值税申报期为2023年11月15日，滞纳金按日加收万分之五，计算至2024年12月31日）；（2）针对问题（2），说明丙公司丢失专用发票后可采取的补救措施及进项税额抵扣方法；（3）针对问题（3），说明丙公司应如何进行账务调整（假设企业所得税税率25%，不考虑其他税费）。答案及解析（1）问题（1）处理：①应补缴增值税：226÷（1+13%）×13%=26（万元）；②滞纳金计算：滞纳天数从2023年11月16日至2024年12月31日，共411天（2023年11月16日-2023年12月31日为46天，2024年全年365天，合计46+365=411天）；滞纳金=26×0.05%×411=5.343（万元）；③丙公司需通过补充申报2023年10月增值税申报表，补缴税款及滞纳金，并按规定调整2023年度企业所得税应纳税所得额（调增收入200万元）。（2）问题（2）处理：根据《国家税务总局关于增值税发票综合服务平台等事项的公告》（2020年第1号），丢失增值税专用发票的补救措施如下：①丢失发票联和抵扣联的，可凭销售方提供的记账联复印件作为增值税进项税额的抵扣凭证、退税凭证或记账凭证；②仅丢失抵扣联的，可凭发票联复印件作为抵扣凭证；③仅丢失发票联的，可凭抵扣联复印件作为记账凭证。丙公司应取得销售方提供的记账联复印件（加盖销售方发票专用章），通过增值税发票综合服务平台确认用途后，申报抵扣进项税额39万元。（3）问题（3）账务调整：将自产产品用于对外投资应视同销售，需补提增值税销项税额=100×13%=13（万元），同时调增长期股权投资成本（按售价确认）。原账务处理为：借：长期股权投资80贷：库存商品80正确账务处理应为：借：长期股权投资113贷：主营业务收入100应交税费——应交增值税（销项税额）13借：主营业务成本80贷：库存商品80因此，需进行如下调整：①补提销项税额：借：长期股权投资13贷：应交税费——应交增值税（销项税额）13②调增主营业务收入和成本（影响2024年损益）：借：长期股权投资20（100-80）贷：主营业务收入20借：主营业务成本80贷：库存商品80（注：原已结转成本80万元，此处可能需红字冲销原错误分录后重做，或直接补计差额）③因调增收入20万元，需调增企业所得税=20×25%=5（万元）：借：所得税费用5贷：应交税费——应交企业所得税5四、涉税服务相关法律案例分析题2024年3月，甲市税务局对A公司作出《税务行政处罚决定书》，认定A公司虚开增值税专用发票，决定罚款50万元。A公司不服，于2024年4月5日向甲市人民政府申请行政复议。甲市人民政府以“税务行政复议应由上一级税务机关管辖”为由，决定不予受理。A公司遂向法院提起行政诉讼，法院以“未先申请税务行政复议”为由，裁定不予受理。要求：（1）分析甲市人民政府不予受理行政复议的决定是否合法；（2）分析法院裁定不予受理的理由是否成立；（3）若A公司对处罚决定不服，正确的救济路径是什么？答案及解析（1）甲市人民政府不予受理的决定不合法。根据《税务行政复议规则》第十九条，对各级税务局的具体行政行为不服的，向上一级税务局申请行政复议；对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。但根据《行政复议法》第十二条，对县级以上地方各级人民政府工作部门的具体行政行为不服的，由申请人选择，可以向该部门的本级人民政府申请行政复议，也可以向上一级主管部门申请行政复议。税务机关作为政府工作部门，属于“双重管辖”范围，申请人可选择向本级政府或上一级税务机关申请复议。因此，甲市人民政府以“应由上一级税务机关管辖”为由不予受理，违反了《行政复议法》关于选择管辖的规定，决定不合法。（2）法院裁定不予受理的理由不成立。根据《税收征收管理法》第八十八条，纳税人、扣缴义务人、纳税担保人同税务机关在纳税上发生争议时，必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或者解缴税款及滞纳金或者提供相应的担保，然后可以依法申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以依法向人民法院起诉。但对于税务行政处罚、税收保全措施、强制执行措施等具体行政行为不服的，不属于“纳税争议”，无需先申请行政复议，可直接向法院提起行政诉讼。本案中A公司是对税务行政处罚决定不服，不属于纳税争议，可直接起诉，法院以“未先申请复议”为由不予受理，理由不成立。（3）正确救济路径：A公司对税务行政处罚决定不服，有两种救济选择：①自知道该具体行政行为之日起60日内，向甲市人民政府或甲市税务局的上一级税务局（如省税务局）申请行政复议；对复议决定不服的，可在收到复议决定书之日起15日内向法院起诉；②直接自知道该具体行政行为之日起6个月内向有管辖权的法院提起行政诉讼（甲市税务局所在地的基层法院或中级法院，视级别而定）。五、财务与会计计算题丁公司为增值税一般纳税人，2024年1月1日以银行存款8000万元取得戊公司60%的股权，能够对戊公司实施控制。戊公司当日可辨认净资产公允价值为12000万元（与账面价值一致）。2024年度戊公司实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元，宣告分派现金股利500万元（尚未支付），其他综合收益增加300万元（可转损益）。2024年12月31日，丁公司对戊公司长期股权投资的可收回金额为8500万元。要求：（1）编制丁公司2024年1月1日取得戊公司股权的会计分录；（2）计算2024年12月31日丁公司合并报表中应确认的商誉；（3）判断丁公司对戊公司长期股权投资是否发生减值，若发生减值，编制减值分录；（4）编制丁公司2024年合并报表中对戊公司长期股权投资的调整分录（权益法调整）。答案及解析（1）2024年1月1日取得股权（非同一控制下企业合并）：借：长期股权投资——戊公司8000贷：银行存款8000（2）合并商誉计算：商誉=合并成本-被购买方可辨认净资产公允价值×持股比例=8000-12000×60%=8000-7200=800（万元）。（3）长期股权投资减值判断：丁公司个别报表中对戊公司的长期股权投资采用成本法核算，账面价值始终为8000万元。2024年末可收回金额为8500万元，高于账面价值，未发生减值，无需计提减值准备