财税基础（微课版）课件 2.2.3　解读企业所得税

第二节解读主要税种第二章了解税务思维解读个人所得税解读增值税解读企业所得税解读印花税解读城市维护建设税和教育费附加熟悉税收和税法的基础知识，了解我国现行的税法体系；掌握现行主要税种的税目。能够正确完成税费计算和申报。树立正确的纳税意识；培养诚实守信、遵纪守法意识，自觉遵守职业道德规范。知识目标技能目标素养目标解读企业所得税03解读企业所得税认知企业所得税企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。征收企业所得税是国家参与利润分配的重要手段。增值税是对商品在流转过程中的流转额征税，针对的是企业的生产经营环节；而企业所得税，是在利润分配环节，对企业的所得额征税。解读企业所得税企业所得税的纳税义务人在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的企业为企业所得税的纳税人。企业所得税纳税人包括各类企业、事业单位、社会团体、民办非企业单位和从事经营活动的其他组织。企业所得税的纳税人的划分标准为：登记注册地和实际管理机构。解读企业所得税企业所得税的纳税义务人居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。实际管理机构是指对企业的生产经营、人员、账务、财产等实施实质性全面管理和控制的机构。居民企业解读企业所得税企业所得税的纳税义务人非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。非居民企业委托营业代理人在中国境内从事生产经营活动的，包括委托单位或个人经常代其签订合同，或者结存、交付货物等，该营业代理人视为非居民企业在中国境内设立的机构、场所。非居民企业解读企业所得税企业所得税的征税对象居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税，包括销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。居民企业的征税对象解读企业所得税企业所得税的征税对象非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。实际联系是指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等。非居民企业的征税对象解读企业所得税企业所得税的征税对象企业所得税实行比例税率。比例税率简便易行，透明度高，不会因征税而改变企业间收入分配比例，有利于促进效率的提高。现行规定如下：基本税率为25%，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且取得的所得与机构、场所有联系的非居民企业；15%的税收优惠税率，主要针对符合条件的高新技术企业。企业所得税的税率解读企业所得税企业所得税的征税对象此外，非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%（实际征税时减按10%的税率征收）。企业所得税的税率解读企业所得税企业所得税的计算与申报企业所得税的计税依据是应纳税所得额，即企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除及允许弥补的以前年度亏损后的余额。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损企业应纳税所得额的计算解读企业所得税企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。企业所得税的计算与申报企业应纳税所得额的计算解读企业所得税应纳税所得额的计算公式如下。第一种，直接法。应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-以前年度亏损第二种，间接法。应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额企业所得税的计算公式如下：企业应纳所得税额=当期应纳税所得额×适用税率企业所得税的计算与申报企业应纳税所得额的计算解读企业所得税应纳所得税企业所得税应纳税所得额以企业取得的生产经营所得和其他所得为征税对象所征收的一种税。指纳税人每一纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，是计算应纳所得税的依据。应纳税所得额乘以适用税率减除税收优惠规定的减免和抵免税额后的余额，实质上是企业应该向税务机关缴纳的所得税金额。企业所得税的计算与申报企业应纳税所得额的计算解读企业所得税①

收入总额的确定。企业收入总额是指以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入。具体包括：销售货物收入、提供劳务收入、转让财产收入、股息红利等权益性投资收益、利息收入、租金收入、特许权使用费收入、接受捐赠收入以及其他收入。企业所得税的计算与申报企业应纳税所得额的计算解读企业所得税②

准予扣除的项目。准予扣除项目是纳税人每一纳税年度发生的与取得应纳税收入有关的所有必要和正常的成本、费用、税金、损失和其他支出。企业所得税的计算与申报企业应纳税所得额的计算解读企业所得税成本企业在生产经营活动中发生的销售成本、业务支出以及其他耗费。费用企业在生产产品及提供劳务等过程中发生的销售费用、管理费用和财务费用。税金企业实际发生的除所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及附加。损失企业经营活动中实际发生的固定资产和存货的盘亏、毁损、报废净损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，以及遭受自然灾害等不可抗力造成的非常损失及其他损失。其他支出除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。企业所得税的计算与申报企业应纳税所得额的计算解读企业所得税③

亏损的弥补。这里的亏损是指企业财务报表中的亏损额经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额，不是企业利润表里的亏损金额。企业所得税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算。企业所得税的计算与申报企业应纳税所得额的计算解读企业所得税企业所得税应纳税额的计算公式为：应纳税额=应纳税所得额×适用税率-减免税额-抵免税额上式中，减免税额和抵免税额是指依照企业所得税相关法律制度与国务院的税收优惠规定减征、免征及抵免的应纳税额。企业所得税的计算与申报应纳所得税税额的计算解读企业所得税企业所得税的纳税义务发生时间是纳税年度的最后一日，纳税期限可按年计算，分月或者分季预缴。月度或者季度终了后15