2025年4月全国自学考试高级财务会计试题及答案

2025年4月全国自学考试高级财务会计试题及答案一、单项选择题（本大题共20小题，每小题1分，共20分）在每小题列出的四个备选项中只有一个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选或未选均无分。1.下列关于高级财务会计的表述中，正确的是（）A.高级财务会计的核算内容是企业发生的一般事项B.高级财务会计所依据的理论和采用的方法与中级财务会计完全相同C.高级财务会计是对中级财务会计的补充和拓展D.高级财务会计主要处理企业日常的会计核算业务答案：C解析：高级财务会计是在中级财务会计基础上，对一些特殊业务和特殊会计事项进行核算和报告，是对中级财务会计的补充和拓展。选项A，高级财务会计核算的是特殊事项；选项B，其依据的理论和采用的方法与中级财务会计有差异；选项D，企业日常会计核算业务是中级财务会计的范畴。2.某企业采用时态法进行外币报表折算，下列项目中，应采用资产负债表日即期汇率折算的是（）A.存货（按成本计价）B.固定资产C.应付账款D.实收资本答案：C解析：时态法下，货币性项目采用资产负债表日即期汇率折算。应付账款属于货币性项目，应采用资产负债表日即期汇率折算。存货按成本计价时，采用历史汇率折算；固定资产采用历史汇率折算；实收资本采用交易发生时的即期汇率折算。3.企业合并中，参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的，这种合并称为（）A.新设合并B.控股合并C.非同一控制下企业合并D.同一控制下企业合并答案：D解析：同一控制下企业合并是指参与合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。新设合并是指两个或两个以上的企业合并形成一个新的企业；控股合并是指合并方通过企业合并交易或事项取得对被合并方的控制权；非同一控制下企业合并是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。4.下列各项中，不属于企业合并购买法特点的是（）A.购买方按公允价值记录所取得的被购买方的资产和负债B.购买成本超过所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉C.被购买方的留存收益全部转入合并后企业D.购买方的合并成本以付出资产、发生或承担的负债等的公允价值计量答案：C解析：在购买法下，被购买方的留存收益不会全部转入合并后企业。购买方按公允价值记录所取得的被购买方的资产和负债，购买成本超过所取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，确认为商誉，购买方的合并成本以付出资产、发生或承担的负债等的公允价值计量。5.下列关于合并财务报表编制原则的表述中，错误的是（）A.以个别财务报表为基础编制B.一体性原则C.重要性原则D.汇总编制原则答案：D解析：合并财务报表编制原则包括以个别财务报表为基础编制、一体性原则和重要性原则，不是汇总编制原则。汇总编制只是简单地将各企业的财务数据相加，而合并财务报表需要抵销内部交易等，以反映企业集团的整体财务状况和经营成果。6.甲公司拥有乙公司80%的股权，2024年甲公司向乙公司销售商品一批，售价为100万元，成本为80万元，乙公司购入后作为存货核算，至年末该存货尚未对外销售。则在编制2024年合并财务报表时，应抵销的未实现内部销售利润为（）A.20万元B.80万元C.100万元D.180万元答案：A解析：未实现内部销售利润=售价-成本=100-80=20（万元）。在编制合并财务报表时，需要抵销内部交易产生的未实现内部销售利润，以消除集团内部交易对财务报表的影响。7.租赁开始日，承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为（）A.未确认融资费用B.营业外支出C.财务费用D.管理费用答案：A解析：租赁开始日，承租人将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用，在租赁期内进行分摊。8.下列关于金融资产重分类的表述中，正确的是（）A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产B.持有至到期投资可以重分类为交易性金融资产C.可供出售金融资产可以重分类为交易性金融资产D.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产答案：D解析：企业在符合一定条件下，持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产。交易性金融资产不能重分类为其他类金融资产，其他类金融资产也不能重分类为交易性金融资产。9.某企业采用资产负债表债务法核算所得税，适用的所得税税率为25%。2024年末，该企业一项固定资产的账面价值为100万元，计税基础为80万元，则应确认的递延所得税负债为（）A.5万元B.20万元C.25万元D.50万元答案：A解析：应纳税暂时性差异=账面价值-计税基础=100-80=20（万元），递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=20×25%=5（万元）。10.下列关于企业清算会计的表述中，错误的是（）A.清算会计的核算基础是收付实现制B.清算会计的计量属性主要是历史成本C.清算会计的目标是提供清算过程中的财务信息D.清算会计的会计主体是处于清算状态的企业答案：B解析：清算会计的计量属性主要是变现价值，而不是历史成本。清算会计的核算基础是收付实现制，目标是提供清算过程中的财务信息，会计主体是处于清算状态的企业。11.某企业在清算过程中，支付清算费用10万元，清算期间处置固定资产取得收入50万元，该固定资产账面价值为30万元，处置无形资产取得收入20万元，该无形资产账面价值为15万元，则该企业清算损益为（）A.25万元B.30万元C.35万元D.40万元答案：A解析：清算损益=（50-30）+（20-15）-10=25（万元）。先计算固定资产和无形资产处置的收益，再减去清算费用得到清算损益。12.下列关于分部报告的表述中，正确的是（）A.企业只要存在不同的业务分部，就必须编制分部报告B.分部报告分为业务分部报告和地区分部报告C.分部报告中的各个分部应当具有相同的风险和报酬D.分部报告不需要披露分部资产和负债信息答案：B解析：分部报告分为业务分部报告和地区分部报告。企业存在不同的业务分部或地区分部，且满足一定条件时才需要编制分部报告；各个分部具有不同的风险和报酬；分部报告需要披露分部资产和负债信息。13.企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，应计入（）A.公允价值变动损益B.其他综合收益C.营业外收入D.投资收益答案：B解析：企业将作为存货的房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，转换日该房地产公允价值大于账面价值的差额，应计入其他综合收益。待处置该投资性房地产时，将其他综合收益转入当期损益。14.下列关于中期财务报告的表述中，错误的是（）A.中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注B.中期财务报告应当采用与年度财务报告相一致的会计政策C.中期财务报告中的附注可以适当简化D.中期财务报告的编制基础是收付实现制答案：D解析：中期财务报告的编制基础和年度财务报告一样，是权责发生制，而不是收付实现制。中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注，应当采用与年度财务报告相一致的会计政策，附注可以适当简化。15.甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司向乙公司销售一批商品，售价为200万元，同时甲公司有回购选择权，回购价格为220万元。该交易在满足一定条件下应被认定为（）A.销售业务B.融资业务C.租赁业务D.劳务业务答案：B解析：由于甲公司有回购选择权且回购价格高于售价，该交易实质是甲公司以商品为质押进行融资，应被认定为融资业务，而不是销售业务。16.下列关于物价变动会计的表述中，正确的是（）A.一般物价水平会计是对传统财务会计的完全否定B.现行成本会计主要改变了传统财务会计的计量单位C.现行成本/一般物价水平会计结合了一般物价水平会计和现行成本会计的特点D.物价变动会计不需要提供传统财务会计信息答案：C解析：现行成本/一般物价水平会计结合了一般物价水平会计和现行成本会计的特点。一般物价水平会计是在传统财务会计基础上进行调整，不是完全否定；现行成本会计主要改变了传统财务会计的计量属性；物价变动会计通常会提供传统财务会计信息作为对比。17.企业在编制合并现金流量表时，下列各项中，不属于应抵销的内部现金流量的是（）A.母公司向子公司销售商品收到的现金B.子公司向母公司分配股利支付的现金C.子公司购买母公司发行债券支付的现金D.子公司向少数股东支付的现金股利答案：D解析：子公司向少数股东支付的现金股利不属于内部现金流量，不需要在编制合并现金流量表时抵销。母公司向子公司销售商品收到的现金、子公司向母公司分配股利支付的现金、子公司购买母公司发行债券支付的现金都属于内部现金流量，需要抵销。18.下列关于衍生金融工具的表述中，错误的是（）A.衍生金融工具的价值取决于基础变量的变化B.衍生金融工具具有高风险性C.衍生金融工具的交易属于未来交易D.衍生金融工具不具有套期保值功能答案：D解析：衍生金融工具具有套期保值功能，可以帮助企业规避风险。衍生金融工具的价值取决于基础变量的变化，具有高风险性，其交易通常属于未来交易。19.某企业采用售后租回方式将一项固定资产出售后又租回，该固定资产的售价为500万元，账面价值为400万元，租赁期为5年。假设该售后租回交易认定为融资租赁，则出售固定资产时应确认的递延收益为（）A.0万元B.100万元C.400万元D.500万元答案：B解析：售后租回交易认定为融资租赁时，售价与账面价值的差额应予以递延，即递延收益=售价-账面价值=500-400=100（万元）。20.下列关于或有事项的表述中，正确的是（）A.或有事项是过去的交易或事项形成的确定事项B.或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生来证实C.或有事项的结果预计将会发生但发生的具体时间或金额不确定的，不确认为或有事项D.或有事项对企业不会产生不利影响答案：B解析：或有事项是过去的交易或事项形成的，其结果须由未来不确定事项的发生或不发生来证实。或有事项是不确定事项；或有事项只要满足一定条件就应确认为或有事项；或有事项可能对企业产生不利影响。二、多项选择题（本大题共10小题，每小题2分，共20分）在每小题列出的五个备选项中至少有两个是符合题目要求的，请将其代码填写在题后的括号内。错选、多选、少选或未选均无分。1.下列各项中，属于高级财务会计核算内容的有（）A.外币业务会计B.企业合并会计C.合并财务报表编制D.物价变动会计E.清算会计答案：ABCDE解析：高级财务会计核算的内容包括外币业务会计、企业合并会计、合并财务报表编制、物价变动会计、清算会计等特殊业务和特殊会计事项。2.企业合并按法律形式可分为（）A.吸收合并B.新设合并C.控股合并D.同一控制下企业合并E.非同一控制下企业合并答案：ABC解析：企业合并按法律形式可分为吸收合并、新设合并和控股合并。同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并是按照合并前后是否受同一方或相同多方最终控制来划分的。3.在编制合并财务报表时，需要抵销的内部交易事项包括（）A.内部存货交易B.内部固定资产交易C.内部债权债务交易D.内部投资收益交易E.内部租赁交易答案：ABCDE解析：在编制合并财务报表时，需要抵销的内部交易事项包括内部存货交易、内部固定资产交易、内部债权债务交易、内部投资收益交易、内部租赁交易等，以消除内部交易对合并财务报表的影响。4.下列各项中，属于租赁业务特点的有（）A.所有权与使用权相分离B.融资与融物相结合C.租赁资产的所有权在租赁期内转移D.分期收回租金E.租赁交易具有不可撤销性答案：ABDE解析：租赁业务的特点包括所有权与使用权相分离、融资与融物相结合、分期收回租金、租赁交易具有不可撤销性等。在租赁期内，租赁资产的所有权一般不转移。5.下列关于所得税会计的表述中，正确的有（）A.所得税会计是研究如何处理按照会计准则计算的税前会计利润与按照税法计算的应纳税所得额之间差异的会计理论和方法B.暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异C.资产的账面价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异D.负债的账面价值大于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异E.企业应确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债答案：ABE解析：所得税会计是研究处理税前会计利润与应纳税所得额之间差异的会计理论和方法。暂时性差异分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异。资产的账面价值大于其计税基础时，产生应纳税暂时性差异；负债的账面价值大于其计税基础时，产生可抵扣暂时性差异。企业应确认所有的应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债。6.企业清算的原因主要有（）A.企业经营期满B.企业发生严重亏损，无力继续经营C.企业被依法宣告破产D.企业合并或分立E.企业违反法律法规被责令关闭答案：ABCDE解析：企业清算的原因包括企业经营期满、发生严重亏损无力继续经营、被依法宣告破产、企业合并或分立、违反法律法规被责令关闭等。7.下列关于分部报告的披露要求的表述中，正确的有（）A.企业应披露报告分部的确定依据和会计政策B.企业应披露每个报告分部的利润（亏损）信息C.企业应披露每个报告分部的资产总额和负债总额信息D.企业应披露各报告分部之间的转移价格及确定方法E.企业应披露分部信息与合并财务报表或个别财务报表之间的调节情况答案：ABCDE解析：企业编制分部报告时，应披露报告分部的确定依据和会计政策、每个报告分部的利润（亏损）信息、资产总额和负债总额信息、各报告分部之间的转移价格及确定方法、分部信息与合并财务报表或个别财务报表之间的调节情况等。8.下列关于金融资产的表述中，正确的有（）A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产包括交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产B.持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产C.可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产D.金融资产发生减值时，应确认减值损失E.金融资产的分类一经确定，不得随意变更答案：ABCDE解析：以上关于金融资产的表述都是正确的。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产有交易性金融资产和指定为该类的金融资产；持有至到期投资有明确的特征；可供出售金融资产是初始指定的非衍生金融资产；金融资产发生减值要确认减值损失；金融资产分类一般不得随意变更。9.下列各项中，属于物价变动会计模式的有（）A.一般物价水平会计B.现行成本会计C.现行成本/一般物价水平会计D.历史成本会计E.重置成本会计答案：ABC解析：物价变动会计模式包括一般物价水平会计、现行成本会计、现行成本/一般物价水平会计。历史成本会计是传统会计模式，不是物价变动会计模式；重置成本会计可以看作现行成本会计的一种表现形式，但一般不作为独立的物价变动会计模式表述。10.下列关于衍生金融工具的会计处理的表述中，正确的有（）A.衍生金融工具应当以公允价值计量B.衍生金融工具的公允价值变动计入当期损益C.企业取得衍生金融工具发生的交易费用应计入当期损益D.企业发行衍生金融工具发生的交易费用应计入初始确认金额E.衍生金融工具作为套期工具时，其会计处理遵循套期会计的相关规定答案：ABCE解析：衍生金融工具应当以公允价值计量，其公允价值变动计入当期损益。企业取得衍生金融工具发生的交易费用应计入当期损益；企业发行衍生金融工具发生的交易费用也应计入当期损益，而不是初始确认金额。衍生金融工具作为套期工具时，遵循套期会计的相关规定。三、简答题（本大题共2小题，每小题5分，共10分）1.简述编制合并财务报表的程序。答：编制合并财务报表一般遵循以下程序：（1）设置合并工作底稿。合并工作底稿是编制合并财务报表的基础，为合并数据的汇总和抵销提供平台。（2）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿。把母公司和各子公司的资产负债表、利润表等数据分别填入合并工作底稿相应项目中。（3）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录。调整分录主要包括对子公司个别财务报表进行调整，使其符合合并报表编制要求；抵销分录用于抵销内部交易、内部债权债务等对合并财务报表的影响。（4）计算合并财务报表各项目的合并金额。根据个别财务报表数据和调整、抵销分录，计算资产、负债、所有者权益、收入、费用等各项目的合并金额。（5）填列合并财务报表。将合并工作底稿中计算得出的合并金额填入正式的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表等合并财务报表中。2.简述租赁业务中承租人的会计处理原则。答：租赁业务中承租人的会计处理原则如下：（1）租赁开始日的会计处理：承租人应当将租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为租入资产的入账价值，将最低租赁付款额作为长期应付款的入账价值，其差额作为未确认融资费用。（2）未确认融资费用的分摊：在租赁期内，采用实际利率法将未确认融资费用分摊计入各期财务费用。（3）租赁资产折旧的计提：承租人对融资租入的固定资产应采用与自有固定资产相一致的折旧政策计提折旧。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。（4）履约成本的处理：履约成本通常应在实际发生时计入当期损益。（5）或有租金的处理：或有租金应当在实际发生时计入当期损益。四、核算题（本大题共5小题，每小题12分，共60分）1.甲公司和乙公司为同一控制下的两家公司。2025年1月1日，甲公司以银行存款500万元取得乙公司60%的股权。合并日，乙公司所有者权益账面价值为800万元，其中实收资本为500万元，资本公积为100万元，盈余公积为100万元，未分配利润为100万元。要求：（1）编制甲公司取得乙公司股权的会计分录。（2）计算甲公司长期股权投资的入账价值。（3）确定合并日甲公司应确认的资本公积金额。答案：（1）甲公司取得乙公司股权的会计分录：借：长期股权投资480（800×60%）资本公积——资本溢价20贷：银行存款500（2）甲公司长期股权投资的入账价值=乙公司所有者权益账面价值×持股比例=800×60%=480（万元）（3）合并日甲公司应确认的资本公积金额=付出对价-长期股权投资入账价值=500-480=20（万元），这里是资本公积减少20万元。2.丙公司于2024年1月1日从丁公司租入一台设备，租赁期为3年，每年年末支付租金100万元。租赁开始日，该设备的公允价值为260万元，最低租赁付款额现值为250万元。丙公司采用直线法计提折旧，租赁期满设备归丙公司所有。要求：（1）判断该租赁的类型。（2）编制丙公司租赁开始日的会计分录。（3）计算丙公司每年应计提的折旧额。答案：（1）该租赁属于融资租赁。因为最低租赁付款额现值250万元大于租赁资产公允价值260万元的90%（260×90%=234万元），满足融资租赁的判断标准。（2）租赁开始日的会计分录：借：固定资产——融资租入固定资产250未确认融资费用50贷：长期应付款——应付融资租赁款300（3）每年应计提的折旧额=250÷3≈83.33（万元）3.戊公司2024年度实现利润总额为500万元，适用的所得税税率为25%。当年发生的有关交易和事项中，会计处理与税收处理存在差异的有：（1）国债利息收入20万元。（2）违反环保规定支付罚款10万元。（3）期末存货计提存货跌价准备30万元。要求：（1）计算戊公司2024年度应纳税所得额。（2）计算戊公司202