固定资产折旧方法对企业所得税的影响-以美的集团为例

PAGE6摘要在当前经济环境下，固定资产在企业中扮演着重要的角色，是企业生产经营、长期稳定发展和利润创造过程中不可或缺的组成部分，其重要性不可忽视。其中，定期计提并计入相关产品成本或费用的资产设备折旧是影响企业应纳税所得额计算的一个关键因素。本文从不同固定资产折旧方法对企业所得税产生的影响出发，进行会计核算分析，旨在更好地利用国家当前的相关政策，分析固定资产折旧选择对制造企业的影响和作用，并根据个别企业的特点提出固定资产折旧方法的优化选择。分析的目的在于从企业所得税的角度出发，提出有利于正确选择折旧方法的可行建议，以及有利于提升企业经营利润空间、优化企业运营管理水平的建议。可以说，恰当选择固定资产折旧方法，并正确确定每期的折旧额，有助于降低企业的税费负担，为企业未来的创新升级和发展提供支持和动力，关乎企业的整体经济利益。关键词：固定资产折旧方法企业所得税AbstractInthecurrenteconomicenvironment,fixedassetsplayanimportantroleintheenterprise,isanindispensablepartoftheenterpriseproductionandoperation,long-termstabledevelopmentandprofitcreationprocess,itsimportancecannotbeignored.Amongthem,depreciationofassetsandequipment,whichisregularlycalculatedandincludedinrelatedproductcostsorexpenses,isakeyfactoraffectingthecalculationoftaxableincomeofenterprises.Startingfromtheimpactofdifferentdepreciationmethodsoffixedassetsontheenterpriseincometax,thispapermakesanaccountinganalysis,aimingtomakebetteruseofthecurrentrelevantpoliciesofthestate,analyzetheinfluenceandfunctionofdepreciationselectionoffixedassetsonmanufacturingenterprises,andproposetheoptimalchoiceofdepreciationmethodsoffixedassetsaccordingtothecharacteristicsofindividualenterprises.Thepurposeoftheanalysisistoputforwardfeasiblesuggestionsconducivetothecorrectselectionofdepreciationmethodsfromtheperspectiveofenterpriseincometax,andsuggestionsconducivetoimprovingtheoperatingprofitmarginofenterprisesandoptimizingthelevelofenterpriseoperationandmanagement.Itcanbesaidthattheappropriatechoiceoffixedassetsdepreciationmethodandthecorrectdeterminationofthedepreciationamountofeachperiodwillhelpreducethetaxburdenofenterprises,providesupportandimpetusforthefutureinnovationandupgradinganddevelopmentofenterprises,andaffecttheoveralleconomicinterestsofenterprises.Keywords:FixedAssets;Methodofdepreciation;Businessincometaxes.目录TOC\o"1-3"\h\u12730本科学生毕业论文（设计） 1999 I22338本科毕业论文（设计）原创性及知识产权声明 I17289摘要 216325Abstract 321772一、绪论 520405（一）选题背景 526351（二）文献综述 6101271.关于固定资产折旧概念的研究 6161192.关于固定资产折旧方法对企业所得税的影响研究 726711二、相关概念界定 827423（一）固定资产概述 8156121.固定资产的概念 829686（二）固定资产折旧及方法概述 9224691.固定资产折旧概述 999372.固定资产折旧方法概述 919508（三）企业所得税概述 1224225（四）影响固定资产折旧的因素 1212555三、美的集团固定资产折旧方法现状 1310351（一）美的集团概况 134938（二）固定资产折旧现状 1318641（三）企业所得税现状 1419049（四）折旧策略分析 1545541.折旧年限对企业所得税的影响 15325402.折旧方法对企业所得税的影响 1613561四、美的集团固定资产折旧方法对企业所得税的影响及原因 19343（一）资产真实情况反映不准确 1923563（二）折旧年限计算不合理 2012154（三）折旧方法选择过于单一 2025018五、固定资产折旧方法选择的建议 2132710（一）定期评估固定资产价值 216124（二）动态调整折旧年限 211674（三）选择合适的折旧方法 2211185六、结语 2326281致谢 26绪论选题背景随着社会经济的高速发展，固定资产在制造行业的角色变得至关重要。在提升企业收入和降低成本之外，企业实现盈利的关键环节之一是正确计提折旧。固定资产折旧方法的选择能够准确反映企业固定资产在生产经营中的递减价值，而企业在生产经营中缴纳的所得税也是一项不可忽视的成本。在计算企业应缴纳的所得税前需要扣除固定资产折旧额，因此，企业所计算出的固定资产折旧数额会对其应纳税额产生一定影响。公司每月计提得出的折旧费用，取决于所选用的折旧方法，而不同的折旧方法则是影响公司不同时期的成本因素。换句话说，高额的折旧计提将导致成本和费用增加，从而减少利润；相反，计提较低的折旧额会降低成本和费用，进而增加利润。从企业内部来看，固定资产是重要组成部分。通过固定资产折旧方法来进行处理，可以在很大程度上节约企业的各类开支。因为固定资产在财务报表中数额很大，故其在企业中所占的比重也较大，折旧额的计提对所得税会产生重要影响。所以,会计准则的实施部门、公司管理层、审计工作者等都十分关心固定资产折旧的问题,而固定资产折旧的信息质量如何得以提高,将直接影响着当事人权益。但是,由于折旧方式的选用在较大程度上依赖着会计估计和会计师的职业判断,因此也为对企业实施盈余管理和利润控制带来了大量可用空间。所以,对企业实行评估中需秉持着谨慎性原则,会计人员也要利用专业技能保证会计信息的准确性。从长期看，在法定程序中，尽可能降低所计提的所得税，实现利润最大化是所有企业在竞争中得以生存的关键。固定资产折旧对企业所得税的影响是一个重要的研究领域，企业应对会计上有关固定资产折旧方法与税法的规定相结合进行深入的研究，利用好所得税的优惠政策，采取最合适本企业的固定资产折旧方法，为企业的长远发展奠定良好基础。选择美的集团为例进行研究论证，是基于美的集团作为中国领先的家电制造企业，国家的生产力水平与制造业关联很大，可以说直接反映在中制造业中，其固定资产规模庞大，通过深入研究美的集团的固定资产折旧与所得税的关系，可以为其他企业提供借鉴和参考，以期对它们优化税务筹划，提高经营效益有所帮助。文献综述关于固定资产折旧概念的研究首先，对于固定资产折旧的相关概念我国有不少学者进行了研究，李欣（2021），邹卓邹卓.固定资产折旧账务处理浅析[J].农村财务会计,2023,(08):4-6.（2023）中提出固定资产的后续计量，主要包括计提的固定资产折旧、确定减值造成的损失,还有后续费用支出等方面的计量，并指出在会计处理与税法规定中固定资产的后续计量存在区别，且都对所得税产生影响。此外，主要从固定资产折旧计提的范围、采用的折旧方法、预估的可使用年限及预计净残值和减值准备等方面，体现固定资产折旧的税会差异邹卓.固定资产折旧账务处理浅析[J].农村财务会计,2023,(08):4-6.税会差异是指对于同一笔经济业务，税法规定的税务处理方法与会计准则规定会计处理方法存在差异。叶紫榆、马涛叶紫榆,马涛.浅谈固定资产折旧方法对企业所得税的影响[J].今日财富(中国知识产叶紫榆,马涛.浅谈固定资产折旧方法对企业所得税的影响[J].今日财富(中国知识产权），2021，（06）：149-150.关于固定资产折旧方法对企业所得税的影响研究相关理论研究者认为，在众多影响企业所得税的因素里，固定资产折旧政策是一个重要的因素。赵晨琳赵晨琳.固定资产折旧方法选择问题探讨[J].大众标准化,2020,(20):84-85.（2020）中概述了四种固定资产折旧的计算方法,以选择的折旧方法不同为重点，进行探讨研究其对企业所得税产生的影响,基于此提出在固定资产折旧选择时企业应考虑的因素，根据固定资产类型，提出处于不同时期时的企业应采用何种折旧方法。周伟（2018）认为相关固定资产进行折旧计提后，其产生的费用就会影响企业所得税，因为固定资产折旧最后需要计入到相关产品的制造成本中。同时，由于每种方法下计算得出的年折旧额是不相同的，从而造成各期的企业所得税分配也存在着较大的区别。如果要将企业的所得税额度进行调整，这时候就可以用不同折旧方法，这对企业的发展而言，会产生较大的影响。郭思宇（2021）提出在计算企业所得税时，折旧额越大利润就越低，进而导致应纳税所得额就会越少。可见固定资产折旧额会对企业所得税额的计算产生直接影响。造成各期利润的不同是由于计算折旧方法的不同而造成的，因为固定资产的年折旧额也会因此受到影响。因此在比例税制下，纳税义务承担的时间也赵晨琳.固定资产折旧方法选择问题探讨[J].大众标准化,2020,(20):84-85.同时国外学者，Marx(1870)从固定资产的使用及流转角度作为出发点进行研究，分析了固定资产的折旧计提及其利用等。他认为随着市场经济的发展，基于资产折旧计提的角度，折旧额也会随之发生变化。Arhther（2014）通过采用模型的方法，分析出不同折旧方法的优缺点，主要是从不同形态的资产（如房屋、生产机械设备等）在使用不同折旧方法时，各自对应计算得出的折旧额，结果可以看出不同类型的固定资产都有其独有的最优折旧方法，所以在进行选择固定资产折旧方法时，可以根据资产特点进行最优的选择。最后，国内不少学者也研究了折旧方法的选择区别。穆冬枚（2022）指出在我国传统企业管理制度中，普遍以年限平均法作为企业主要的固定资产折旧方法，并没有以现实情况结合自身经营特点为依据选择恰当折旧方法。如今大部分企业均采用年限平均法对所有类型的资产进行折旧，但随着社会经济的快速进步，长此以往便会逐渐出现年限平均法与企业实际不相匹配的情况，企业相关管理及会计人员也意识到要以实际经营状况为主，要同步更新固定资产折旧的方法，采取更加适用企业自身的方法。刘琼霞（2021）等人均以不同固定资产折旧方法结合案例企业固定资产情况进行的分析计算，证实出折旧方法的不同是造成相同期间的年折旧额和企业所得税有所区别的原因。比较不同折旧所采用的方法，并指出所有企业要高度重视折旧方法的选择，因为其选择关系着企业的整体经营效益乃至是发展的前景。相关会计人员要认真研究固定资产进行折旧时，选择各类折旧方法对企业所得税的影响，制定符合自身实际的折旧策略，实现企业经营利益最大化。相关概念界定固定资产概述1.固定资产的概念固定资产在企业财务管理中扮演着至关重要的角色，指的是企业所持有的具有实体形态的资产。这些资产往往被用于特定目的，如支持生产经营活动、租赁或服务提供等。其特点在于该项固定资产的可使用寿命大于一个会计年度会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。，并且必须满足两个核心条件：一是流入企业的相关的经济利益能够可靠地确认，二是能够准确地计量固定资产的初始成本。在企业运营中，固定资产通常具有长期使用价值，尽管其价值在使用过程中可能会逐渐减少。然而，固定资产对于企业的长期发展至关重要，它不仅能够提升企业的信誉和价值，还能为企业提供更多融资机会，从而促进企业的持续健康发展。会计年度是以年度为单位进行会计核算的时间区间，是反映单位财务状况、核算经营成果的时间界限。企业固定资产的体现方式主要有以下两类：（1）外购固定资产。企业中常见的外购固定资产主要包含机器设备、办公用品、专业设备，以及相关的税费、运输费用及安装费等。这些外购固定资产的成本是以最初的市场价歌为基础，通过会计上所使用的方法对实际支付价款与购买的现值之间的差值进行分摊。（2）自行建造的固定资产。郭宁.浅谈固定资产折旧方法对企业的影响[J].环渤海经济瞭望,2020,(05):159-160.自行建造固定资产是指企业利用自身优势，采用自及营造建设或委托他人建造的两种方式。在自建工程中，涉及到的建造成本应按实际发生的支付成本计算。如果工程未完成，应将支付成本计入或抵消项目成本；而若工程已完成，则应把支付的郭宁.浅谈固定资产折旧方法对企业的影响[J].环渤海经济瞭望,2020,(05):159-160.固定资产折旧及方法概述固定资产折旧概述固定资产折旧是将固定资产处理入账的一个过程，具体指在固定资产的预计使用寿命内，将其购置成本均摊到每个会计期间的过程。这一过程不仅反映了资产价值的逐渐消耗或使用价值的降低，也对企业的财务状况和税务报告产生重要影响。固定资产折旧是企业会计和税务处理中的一个重要方面。折旧，作为一种系统的资产价值减少方法，允许企业在其固定资产的预期使用寿命内分摊其购置成本。这不仅影响着企业的会计报表，而且对其税务负担产生显著影响。一般而言，固定资产的资金在企业总资产中的占比较大，结合会计制度与税法规定，为了防止资产的大幅流失，可以依据最低折旧年限要求在合理范围内，先将固定资产进行折旧，再计入相关账面中进行后续管理。固定资产折旧额的计提会受到以下要素的影响：①原始成本，是指固定资产取得时的历史成本；②固定资产的使用年限，也可称作能为企业创造价值的时间，需要参考相关会计制定规定来合理确认最低折旧年限；③预计的净残值，这是一个假设值，假定相关资产在达到使用寿命时的剩余价值；最后是固定资产的减值准备，它的优点在于如果过高预估了固定资产就会导致亏损，这时候计提减值准备就能够降低由此造成的亏损。我们要有依据地确定固定资产的预计使用寿命，其依据是固定资产的使用情况及其特征。需要强调的是，只要确认了固定资产的预计使用寿命就不能随意变更。2.固定资产折旧方法概述目前，我国主要使用的固定资产折旧方法有双倍余额递减法和年数总和法，年限平均法（亦称直线法）以及工作量法。年限平均法年限平均法是一种简便的折旧法，其核心计算理论在于固定资产的预计使用寿命期间内，消耗的资产在每个会计期间内基本一致，因此将折旧额按照对应的会计期间均匀分摊。折旧计算公式如下：固定资产的年折旧额=（固定资产原值-预计净残值）这种折旧方法的优势在于每年折旧计提金额恒定不变，其计算简单操作更容易。但也因此忽略了一个特性：资产总是随着时间的价值递减，固定资产能给企业带来预期经济收益，在直线法下只考虑了时间因素，未能全面考虑资产价值的变化。这可能导致企业未能准确评估资产价值，进而造成价值损失，与实际收支原则不符。（2）工作量法工作量法，别名也称“作业量法”，折旧额的计算是依据所使用的机器能够生产的量为基础。该折旧方法是假设基于固定资产的实际耗损情况，其生产制造能力的递减是跟随产量的增加而流逝，并不是伴随使用周期而减少。通俗来说，可以将其极端的理解为只有当固定资产用于生产时才需要计提折旧，它与时间价值无关，并不需要随着时间的流逝而进行折旧的计提。在工作量法中，用固定资产原值减去预计净残值，然后除以预计单位工作量为计算公式。和直线法的计提依据相同，因为直线法下的年折旧率可以被视为单位工作量的折旧额，即固定资产的账面原值。为更好地体现出固定资产消耗量的多少与其为企业带来的效益之间的联系，这种方法强调以机器设备的完成量为主，第一步我们要计算出生产设备完成的工作量，再将实际折旧费用按事先估计的工作量平摊至各期间。相比年限平均法，工作量法在此方面有着显著差异，是工作量法相对于年限平均法的一大区别。在一些大中型机器、运输设备的使用过程中，以企业的工作量为衡量标准是不可或缺的，只要确定了机器设备的工作量，就可以估算出其所消耗的价值，从而计算出折旧额。但在实际操作中，很多设备的工作量都很难精准预估。随着机器设备的使用和时间的流逝，大部分设备可能还需要额外的维护费用，设备的工作效率就会发生较多变化，增加其使用成本。这些因素都可能成为企业运营和发展过程中的重大影响。（3）双倍余额递减法双倍余额递减法属于加速折旧法之一，可以达到加速资产折旧目的。其特性是：固定资产存在的净残值因素是前几年不用考虑的，只需要把固定资产的原始价值作为计算依据。累计折旧的计算会更接近资产的初始价值，原因是没有考虑净残值的影响。在折旧过程中，随着时间的增加，折旧额会陆续下降。当固定资产临近预计使用寿命状态时，我们会计算其资产净值，并将其与预计净残值进行比较。如果资产净值越高，意味着可以从资产中收回的金额越低，也就是说折旧分配不足。我们要注意计算固定资产的折旧时如果使用双倍余额递减法，在整个使用寿命期间不是都按照这种方法进行折旧计提。实际工作中，会计相关人员秉持着谨慎性原则的条件下，会在固定资产使用寿命即将结束的最后两年，转为采用年限平均法计提折旧额。因为最后两年如果继续采用加速法计算，前期折旧额会提升，到后期便会减少折旧额，按照年限平均法计算的数据便会大于这种方法下计提出的折旧额。（4）年数总和法年数总和法与直线法和双倍余额递减法相比，该方法的计算基于固定资产的预计使用年限之和，因此它的“年折旧率”的计算较为复杂。在四类折旧方法中，其采用数学计算最多。例如，如果资产的可使用年限为6年，则尚可使用年限之和为1+2+3+4+5+6=21年。在这个方法中，它的分子是一直变化的数值，并不像直线法中取固定数值“1”，也不像双倍余额递减法中取固定数值“2”。年折旧率计算过程中，要满足“x+y=估计的使用年限+1”的等式要求,也就是当固定资产被使用到第x年时，分子应为y，年初尚可使用年限就是分子所代表的。折旧额的计算中，应当注意到估计的使用年限调整问题。举例来说，假设预计使用年限为8年的一项固定资产，在使用到第4年时，分子上的年折旧率应是8+1-4=5年，而非简单地8-4=4年，这一点在计算中容易被忽略。另外，年折旧率的分母通常采用等差数列的方法来计算，确保准确性与一致性。此类方式每年的折旧费用保持一致，即初始成本减去净残值。随着使用年限的缩短，折旧额会逐渐减小，促进了折旧速度的加快。年数总和法可以有效实现企业折旧率的均衡。根据推导的公式可得知，随着尚可使用寿命的减少，折旧率也会相应下降。企业营业收入最终减少，是由于固定资产的价值随使用时间增加逐渐减少，进而导致商品销售受到市场饱和度增加的影响而下降。为避免前后期折旧变化幅度过大，折旧政策中考虑采用年数总和法是必要的。图1固定资产折旧方法的总结根据以上论述，我们分析出加速折旧法是一种较为新颖的方法，包括双倍余额递减法和年数总和法两种方式。如果企业使用这类方法对固定资产进行折旧，会出现折旧速率过快的情况，因此也是固定资产的成本能够更快地消耗的原因。其还要一个最显著的特点，在折旧计提方面，前期折旧费用较多，而后续期间的计提则较少。企业所得税概述企业所得税主要是企业在生产、管理、以及获得利润等环节中，需要向政府缴纳一定的税款或者牺牲一定的利益。除此之外，企业所得税包括“实际税负”和“名义税负”“实际税负”和“名义税负”概念来源依据相关法律的规定。两类税收负担，其是一种特定的税收负担。“实际税负”是指在特定时间内由纳税人真实需要缴纳“实际税负”和“名义税负”概念来源依据相关法律的规定。其计算公式：企业所得税额=（未扣除折旧前利润-年折旧额）*税率影响固定资产折旧的因素资产折旧计提基数。其是指固定资产的初始成本，依据现行会计制度的规定，除特殊情况外（企业采用双倍余额递减法进行折旧计提，则计提标准需要以固定资产的账面净值为依据），一般均采用固定资产初始成本作为计提折旧的基数。折旧年限。折旧水平的高低与折旧期的长短两者具有密切关联，折旧金额多与少的关键性因素是由折旧水平决定的。在实际使用过程中，如果固定资产的使用频率增加或者研发了新的产品等情况，都可能缩短固定资产的真实使用寿命。因为其使用寿命或多或少都会受到其所处的经济、技术环境方面的影响。（3）折旧方法，折旧金额差异的产生是因为选择了不相同的折旧方法，而且一旦选择了固定资产的折旧方法，便不得随意更改。（4）净残值，指在清理和报废固定资产时，能够收回的余下价值扣除与其相关的清理费用后的金额。美的集团固定资产折旧方法现状美的集团概况美的集团股份有限公司，简称“美的集团”，其产业覆盖范围主要是：智能家居、工业技术、机器人与自动化以及其他创新业务领域，创立于1968年，总部位于广东省佛山市，是中国领先的家电制造商之一。作为一家全球化的科技集团，美的集团已经建立了以ToC（面向消费者）和ToB（面向企业）业务为重点的发展矩阵，提供多元化的产品种类和服务。截至2023年8月，美的集团在《财富》世界500强榜单中排名第278位，连续8年进入全球500强企业之列。公司业务遍布于200多个地区和国家，研发中心约拥有31个，子公司多达200家，主要生产基地40个。2023年初，美的集团实现营业收入3439.17亿元。在国内市场，在线上或是线下领域，美的系列产品市场份额均位居行业首位。根据年报来看，截至2023年上半年，公司的营业总收入达到1978亿元，归属于母公司的净利润为182亿元，同比分别增长7.69%，13.98%。资料来源于美的集团2023年年度财务报告。固定资产折旧现状2023年初，美的集团的固定资产总额为26,082,992千元，占其总资产比例为6.17%，同比增长了0.28%。美的集团的固定资产主要包括：机器设备、房屋及建筑物、境外土地、运输工具等。美的集团年度均采用的固定资产折旧方法是年限平均法，在预计使用寿命内，按其入账价值减预计净残值后的数值进行计提。未来期间的折旧额确定时，需要考虑已计提的固定资产减值准备。此时应按照尚可使用年限和扣除减值准备后的账面价值来确定。在确认固定资产时，关键是确保相关的经济利益可能会流入企业，并且能够可靠地计量此资产的成本。资产的买价、运杂费、税费以及资产达到尚可使用状态前的支出应计入外购固定资产的原始成本中。表1美的集团各类固定资产的预计使用寿命、残值率及年折旧率项目预计使用寿命预计净残值年折旧率折旧方法房屋及建筑物15-50年0%-10%6.7%-1.8%年限平均法运输工具2-20年0%-10%50%-4.5%年限平均法机器设备2-25年0%-10%50%-3.6%年限平均法电子设备及其他2-20年0%-10%50%-4.5%年限平均法境外土地永久不适用不适用年限平均法通常采用成本法进行计量该企业的使用权资产，使用权资产的范围包括相关的房屋、建筑物、机器设备和运输工具等。如果是租入的固定资产，确定租期届满时能否取得租赁资产所有权是决定在剩余使用寿命内进行折旧计提的关键因素。若不能有所依据进行确定，需在租赁时间和资产的剩余寿命中，选择较短的期间进行折旧，也就是孰低计量。当使用权资产的账目价值高于可收回金额时，企业需将其账面价值减记至可收回金额。企业所得税现状美的集团企业所得税按应纳税所得额计征，本集团在多个地区缴纳企业所得税，2023年初应交企业所得税为2,813,522千元。部分子公司被划定为高新技术企业，值得注意的是，属于高新技术企业的子公司，计缴企业所得税按照15%的税率。高新技术企业资质的有效期为三年。在中国境内成立的其他子公司，通用25%的企业所得税（特殊规定的除外）。来源于美的集团年度报告。表3美的集团应交税费应交税费2022年12月31日2021年12月31日应交企业所得税2,813,5222,972,040未交增值税975,0351,032,688其他4,955,3355,404,267折旧策略分析折旧年限对企业所得税的影响（1）会计规定在固定资产的使用寿命确认时，需要顾及多个对资产使用的限制要素，包括预估的生产水平以及生产能力、各类损耗，最后还有会计法方面的相关规定。在实际操作中，需要依据会计人员的职业判断，结合固定资产管理、使用以及会计核算等方面来确定固定资产的预计使用寿命，并当前的会计准则框架下进行合理评估。固定资产的使用环境包括经济、技术等方面，可能对其使用寿命产生重大影响。例如，固定资产使用强度增加、新产品的研发与推出等因素都可能缩短其实际使用寿命。固定资产折旧年限，一般是根据一类资产制定的会计处理统一标准，体现的是一般性考虑，比如考虑到了损耗和社会技术经济政策等因素。然而，这个年限并不一定与固定资产的实际使用寿命完全一致，因为可能会考虑到各种因素的影响。在实际应用中，可能会出现这样的情况：尽管固定资产有较长的使用寿命，但由于技术更新或其他原因，可能在较短的时间内就被替换或淘汰，这时折旧年限会少于实际使用寿命。反之，如果固定资产能够持续使用很长时间，那么实际的折旧年限可能会大于折旧年限。综上所述，企业应当在每年年度结束时对固定资产的使用寿命进行审查，以便准确反映固定资产在提供经济效益期间的实际资产消耗情况。如果出现折旧资产预估的使用寿命与实际情况有差异，就应当对固定资产的使用寿命进行调整。税法规定在《企业所得税法实施条例》第六十条中，明确规定了固定资产的最低折旧年限。根据规定，除有国务院、税务主管等部门的其他规定外，固定资产的折旧年限均要符合以下标准：房屋及建筑物的折旧年限为20年；飞机、火车等运输工具的折旧年限为10年，而其他运输工具的折旧年限为4年；机器和其他生产设备的折旧年限为10年；与企业生产经营活动相关的工具的折旧年限为5年；最后，电子设备的折旧年限为3年。资料来源于《企业所得税法实施条例》第六十条，《新企业所得税法下固定资产折旧年限税务筹划》。表4在税法规定下固定资产折旧的最低年限项目预计使用寿命房屋及建筑物20年飞机、火车等运输工具10年与生产经营活动有关的器具、工具、家具等5年飞机、火车、轮船以外的运输工具4年电子设备3年举例来说：美的集团本年度内购进了一台生产设备a，价格为420,000元，根据原值的5%计算，净残值为21,000元，预计使用寿命为15年，企业采用的所得税税率为25%，美的集团的资金成本率按照12%来计算。那么在企业所采用的年限平均法下，计提的年折旧额为：420,000*（1-5%）/15=26,600（元）节约所得税支出的折合现值为：26,600*25%*6.8109=45,292（元）（注：6.8109为n=15,k=12%时的年金现值系数）如果将折旧时间缩短至12年，则应计提的年折旧金额为：420,000*（1-5%）/12=33,250（元）节约所得税支出折合为现值如下：33,250*25%*6.1944=51,490（元）节约资金：51,490-45,292=6,198（元）在固定资产使用期间内，调整折旧期限的并不会对企业所得税总额产生影响，现实中更多的要考虑货币资金的时间价值，在这样的情况下缩短折旧年限对企业会更有利，但最重要的前提条件是必须符合相关税法规定。折旧方法对企业所得税的影响例：美的集团该项固定资产的原值是108万元，预计使用年限为5年，预计净残值是2万元，分别计算每年的折旧额和企业所得税额。表5美的集团固定资产资产未扣除折旧前利润年限未扣除折旧前利润（元）1520,0002500,0003540,0004480,0005462,000总计2,502,000年限平均法：第1年的年折旧额=(108-2)/5=212,000(元)第2年的年折旧额=(108-2)/5=212,000(元)第3年的年折旧额=(102-2)/5=212,000(元)第4年的年折旧额=(102-2)/5=212,000(元)第5年的年折旧额=(102-2)/5=212,000(元)年数总和法：第1年的年折旧率=5/(1+2+3+4+5)*100%=33.33%第1年的年折旧额=(108-2)*33.33%=353,300(元)第2年的年折旧率=4/(1+2+3+4+5)*100%=26.67%第2年的年折旧额=(108-2)*26.67%=282,700(元)第3年的年折旧率=3/(1+2+3+4+5)*100%=20%第3年的年折旧额=(108-2)*20%=212,000(元)第4年的年折旧率=2/(1+2+3+4+5)*100%=13.33%第4年的年折旧额=(108-2)*13.33%=141,300(元)第5年的年折旧率=1/(1+2+3+4+5)*100%=6.67%第5年的年折旧额=(108-2)*6.67%=70,700(元)双倍余额递减法：年折旧率=2/5*100%=40%第1年的年折旧额=108*40%=432,000(元)第2年的年折旧额=(108-43.2)*40%=259,200(元)第3年的年折旧额=(108-43.2-25.92)*40%=155,500(元)第4年、第5年的年折旧额=[(108-43.2-25.92-15.55)-2]/2=106,700(元)表6各种方法下的年折旧额单位：元项目年份年限平均法双倍余额递减法年数总和法第一年212,000432,000353,300第二年212,000259,200282,700第三年212,000155,500212,000第四年212,000106,700141,300第五年212,000106,70070,700项目年份未扣除折旧额年限平均法双倍余额递减法年数总和法税前利润影响税前利润比重税前利润影响税前利润比重第一年520,000308,00088,000-71.43%166,700-45.88%第二年500,000288,000240,800-16.39%217,300-24.55%第三年540,000328,000384,50017.23%328,0000.00%第四年480,000268,000373,30039.29%338,70026.38%第五年462,000250，000355,30042.12%391,30056.52%影响税前利润比重是与年限平均法比较值，计算方法：税前利润=未扣除折旧额-年折旧额，各方法下影响税前利润比重=本方法税前利润-年限平均法税前利润/年限平均法税前利润。表7各类折旧方法对税前利润的影响单位：元基于年限平均法计算的结果为基础，本文对使用年数总和法和双倍余额递减法对企业税前利润的影响进行了比较。通过表2数据显示，在前期，税前利润呈现减少趋势，然而相对数指标揭示了使用加速折旧法显著降低了企业税前利润，最高达到了71.43%；而在后期情况下，使用加速折旧法相比年限平均法增加了56.52%的利润。表8各类折旧方法计算的应交所得税额单位：元项目年份年限平均法双倍余额递减法年数总和法第一年130，00022，00041，675第二年125，00060，20054，325第三年135，00096，12582，000第四年120，00093，32584，675第五年115，50088，82597，825注：企业所得税额=（未扣除折旧前利润-年折旧额）*税率根据表8显示，不同的折旧方法在计算当期所得税额时存在差异，但总额相同。采用双倍余额递减法等加速折旧法会导致前期折旧额增加，从而降低利润，起到了延迟所得税的效果。采用加速折旧法有助于企业推迟所得税的缴纳时间，因为前期折旧额增加，企业成本增加，利润减少，相应地减少了所得税的缴纳额。而在后期情况恰恰相反，所得税增加，这样有利于企业获得货币时间的优势。美的集团固定资产折旧方法对企业所得税的影响及原因资产真实情况反映不准确在企业中，固定资产的价值管理与实物管理之间存在脱节的问题，由于资产存在过高或过低地估值，导致企业财务报表中会存在资产总额不准确现象。一般而言，企业财务部门负责资产价值的记录，而生产使用部门负责机器设备的运行和竣工决算工作，由于固定资产的初始价值记录仅由财务部门独立建立，没有生产使用部门的人员参与，进而导致财务部门建账时一些固定资产的价值和名称出现不匹配的情况，有些资产仅在在账面上登记，实际中确找不到对应的资产，反之亦然。除此之外，固定资产管理制度不健全，一些固定资产在使用后未进行登记，没有登记相应的交接记录，还出现了多次购置资产却缺乏有效管理体系的情况。这表明公司对管理人员的要求较低，内部控制管理不完善，公司相关账务管理制度也存在缺陷，账务设置和处理不及时。折旧年限计算不合理在确定折旧年限过程中，企业目前来看所采取的折旧年限是具有普适性的，美的集团的各类资产使用寿命均作了期间范围规定，如：房屋及建筑物为15-50年，运输设备为2-20年，机器设备为2-25年，电子设备及其他为2-20年。但实际中不同类型的资产，其使用寿命和折旧方式可能存在较大差异，如果一概而论，则容易产生计算不合理的情况。譬如在上述计算美的集团购进机器设备a时，当折旧年限为15年是计算出的年折旧额是26,600元，此情况下节约的所得税支出现值为45,292元，但当折旧年限缩短3年（以12年来进行计提），所计算出的年折旧额及节约的所得税支出现值分别为33,250元和51,490元。两种不同折旧年限造成了6,198元的节约资金。可能是管理层在确定实际折旧年限时忽略了固定资产的实际使用寿命和价值变化。我们要知道单一的折旧年限标准无法完全适应所有类型的资产。故而，合理的根据实际资产使用情况确定相应的折旧年限至关重要折旧方法选择过于单一对于所有类型的资产进行折旧计提时，美的集团均采用年限平均法，意味着在每个使用年限都均匀分摊固定资产的折旧额，没有考虑到维修费用和更新改造方面的因素。这样的做法会导致企业在合理范围内，达不到降低税费进而提升资金的流通使用效率，有效规避风险的目的。此外，美的集团未充分考虑到内部固定资产的实际情况，年折旧额相对较低导致折旧速度较慢，可能出现资本侵蚀情况。单一的折旧方法不能充分考虑到不同类型资产的实际使用以及价值变动情况，进而造成账实不符，影响财务报表的真实准确性。而且不同类型的资产受到的风险影响程度也不同，折旧方法过于单一不能有效规避风险，让企业错失降低税费的机会，促使企业不能最大化地利用资金，影响资金的利用效率，加大损失。因此，对折旧方法在选择上存在一定不足。固定资产折旧方法选择的建议定期评估固定资产价值固定资产管理中，实物管理与账面价值的匹配常常存在脱节现象，因此必须定期进行复审盘点，确保账面与实物相符合。一旦出现盘亏等情况，需及时进行相应的账务处理。在固定资产更新改造后，相关部门应及时做好衔接工作，确保及时反馈更新记录信息。同时，其所产生的价值会转移到产品中，要意识到在企业生产经营活动中固定资产的重要性，增强固定资产管理的认知。要恰当确认折旧额，为的是达到准确计算每个会计期间的折旧额确保有依据的折旧政策支持这一目的。动态调整折旧年限在固定资产折旧方面，企业需要综合考虑会计和税法规定，选择适合的折旧年限，以实现后期费用前置、降低前期利润和当期所得税款的目的。针对生产机器，企业可以选择选择加速折旧法或者缩短折旧期间的方式进行资产折旧。具体而言，根据税法规定，房屋及建筑物的最低年限为20年，而火车、飞机以及其他生产设备的最低年限为10年。参照最新税法规定，来源于《企业所得税纳税申报表审核问题研究》。与企业生产经营活动相关的工具的最低年限为5年，而其余的运输设备和电子设备分别为4年和3年，所以参照最新税法规定，来源于《企业所得税纳税申报表审核问题研究》。在确定折旧年限时，注意避免忽略固定资产真实消耗情况。可以制定不同的折旧方法来针对不同类型的固定资产。我们可以借鉴相关行业在这方面较为成熟的经验，譬如生产设备等常年处于工作状态且损耗较为严重的资产，采用加速折旧法更为适当。而对于不动产等耗损较为平均且更新周期较缓慢的资产，则直线折旧方法更为合适。相反，选择适当的固定资产折旧年限能够延长折旧计提期限，从而在后期减少税款支出，这被视为一种有效的筹划方法。然而，在此过程中需要谨慎，确保不超过会计规定的最长年限，以免造成不必要的成本浪费。因此，我们不得不提升相关会计人员的专业素养，灵活的根据实际资产情况进行处理。选择合适的折旧方法企业在制定折旧政策时，应根据自身情况选择适合的折旧方法。根据经验来看过去多数企业都采用直线法计提折旧，在平均年限法下，折旧费用每月均摊。其优势是在经营初期，这种做法不会占用较多的流动资金，新设备所生产出来的产品质量也较高，不会给企业经营造成压力，盈利相对会更可观；但处于经营后期时，会因为设备会因为老化、维修费用等情况占用企业大部分资金，进而产品质量也逐渐下降，造成不利于企业长期发展的局面，给企业带来失去市场竞争力的风险。如果遇到这种情况，企业采用加速折旧法或双倍余额递减法就可以减少后期的经营压力，避免前期盈利过高的情况。但需要注意的是，年限平均法下可能存在一些弊端和疏漏，尽管选择不同的折旧方法不影响最终总额，但采用双倍余额法可以有效规避这些疏漏。因为双倍余额递减法具有在后期不需要进行折旧，从而在前几年就可以回收大部分投入的特点，因此，企业只要知道在今后的时期中更新设备时投入少量资金，就会避免很多无形损耗。并且我国采用比例税率来进行企业所得税的计算，利用加速折旧法可能导致前期利润减少，缴纳的税款减少，从而在后期出现相反的情况，从而实现一定程度上延迟纳税期限的效果。我们也可以借鉴一些处于不同时期经营状态的企业所采取的折旧策略：成长期：如果企业此时处于生产经营状态一般，各期的成本支出相对稳定，各期固定资产价值减少的金额相差不大，折旧费用也基本一致，且企业对资金的需求不大，这种情况下我们可以选择较为简便操作的年限平均法；如果企业此时处于快速发展阶段，利润也随之大幅度增长，这个时段企业可能会需要大量资金来提升其市场占有率和增加营业收入为目的，如果想通过外界筹资方式获得资金，此时需要使企业财务报表中的盈利水平和偿债能力保持在相对稳定的状态下，这时候也可采用直线法来进行折旧计提成熟期：如果企业此刻处于成熟期，通常其营业收入能够保持在一个相对稳定的状态，因为资金需求相对较小，此刻便不需要吸收外界的筹资来增现金。处于成熟期的企业可以选择适时采用加速折旧法进行机器设备的折旧计提。这一做法的优势在于，早期投入固定资产中的资金能够更快地回收，有利于后续设备更新改造计划的实施，进而提升企业的经营效益。此外，采用加速折旧法还可以减轻税务负担，所节省的资金可用于实现无息贷款的目的。衰退期：如果企业陷入生产产品所在的市场需求状况交叉的困境，并且企业财务报表中反映利润的指标逐渐下降甚至出现负增长情况，这时候加速折旧法就不再适用，因为选择加速折旧法企业会面临无力承担高额的折旧费用，从而价值负担。这种情况下选择直线法较为有利。结语在制造业中，固定资产占比很大，其作为一种长期的非流动性资产，对企业而言是一项尤为重要的投资。我们要明确固定资产的确认条件以及我国现行的固定资产折旧方法，了解企业自身的实际情况。固定资产所选择的折旧方法会造成各年的折旧额不同进而导致税前利润的不同，最后体现在所缴纳的企业所得税的不同上。但其折旧方面并不能随意选择，而需要考虑折旧年限、资金的时间价值等因素。企业有多种可以选择的折旧方法，每一种方法均有自身的优势和缺陷，企业也具有着不同的风险偏好和经营内容的不同，所以要根据自身情况制定折旧方法，不能盲目照搬，不然会存在南橘北枳的情况。随着市场环境效益的不断变化，按照相关法律法规要求，企业选择固定资产折旧方法时在合理范围内，应始终秉持以实现企业的综合价值最大化的原则。对固定资产进行的合理折旧可以高效防止资源浪费，也能更好的体现企业的财务良好运转。选择适合企业的固定资产折旧方法，可以实现投资价值的最大化，还能突出企业在市场竞争中的优势和实力，利于企业的长远健康发展。参考文献[1]吕晓凯.信息化背景