注册会计师考试题库含答案2024

注册会计师考试题库含答案2024会计科目题目1：甲公司2023年1月1日以银行存款3000万元取得乙公司20%的股权，对乙公司具有重大影响，当日乙公司可辨认净资产公允价值为15000万元（与账面价值一致）。2023年乙公司实现净利润2000万元，其他综合收益增加400万元（可转损益），未分配现金股利。2024年1月1日，甲公司以银行存款5000万元再次取得乙公司30%的股权，至此持股比例达到50%，能够对乙公司实施控制。当日乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元（与账面价值一致），原20%股权的公允价值为3800万元。甲公司和乙公司无关联方关系，不考虑相关税费。要求：（1）计算2023年1月1日甲公司对乙公司长期股权投资的初始入账价值及后续计量调整金额；（2）计算2024年1月1日甲公司个别财务报表中长期股权投资的账面价值；（3）计算2024年1月1日甲公司合并财务报表中应确认的商誉金额及对留存收益的调整金额。答案：（1）2023年1月1日，甲公司取得20%股权时，初始投资成本3000万元小于乙公司可辨认净资产公允价值份额15000×20%=3000万元，无需调整初始入账价值，初始入账价值为3000万元。2023年后续计量采用权益法：应确认投资收益2000×20%=400万元，其他综合收益400×20%=80万元，因此2023年末长期股权投资账面价值=3000+400+80=3480万元。（2）2024年1月1日，甲公司通过多次交易分步实现非同一控制下企业合并，个别报表中按照原投资账面价值加上新增投资成本确认长期股权投资。原20%股权账面价值为3480万元，新增30%股权成本5000万元，因此个别报表中长期股权投资账面价值=3480+5000=8480万元。（3）合并报表中，需将原20%股权调整为公允价值3800万元，合并成本=3800+5000=8800万元。乙公司可辨认净资产公允价值为18000万元，合并商誉=8800-18000×50%=8800-9000=-200万元（负商誉，计入当期损益）。原权益法下确认的其他综合收益80万元应转入投资收益，因此合并报表中对留存收益的调整金额为原权益法下确认的投资收益400万元（因个别报表已确认，合并报表无需重复调整），其他综合收益80万元转入投资收益影响当期损益，不影响留存收益。审计科目题目2：ABC会计师事务所承接了甲公司2023年度财务报表审计业务，A注册会计师担任项目合伙人。甲公司是一家制造业企业，主要生产电子元件，2023年因市场竞争加剧，产品售价下降10%，但管理层为完成业绩目标，将2023年销售收入目标设定为较2022年增长15%。审计过程中发现以下情况：（1）甲公司2023年12月31日存货余额较2022年末增加30%，主要为未销售的产成品；（2）甲公司与关联方乙公司签订了一份重大销售合同，约定2023年12月25日发货，乙公司于2024年1月10日验收后付款；（3）甲公司2023年计提的存货跌价准备金额较2022年减少20%。要求：（1）识别甲公司2023年度财务报表可能存在的认定层次重大错报风险；（2）针对上述风险，设计进一步审计程序。答案：（1）认定层次重大错报风险分析：①收入确认风险：管理层为完成15%的收入增长目标，可能存在提前确认收入或虚构收入的风险，涉及“营业收入”的“发生”和“截止”认定，“应收账款”的“存在”认定。②存货计价风险：产品售价下降10%且存货余额增加30%，可能存在存货减值迹象，但存货跌价准备计提减少20%，可能少计提跌价准备，涉及“存货”的“计价和分摊”认定，“资产减值损失”的“完整性”认定。③关联方交易风险：与乙公司的销售合同约定验收后付款，可能存在通过关联方虚构交易或提前确认收入的风险，涉及“营业收入”的“发生”和“准确性”认定。（2）进一步审计程序：①针对收入确认：-检查2023年12月和2024年1月的销售合同，关注收入确认时点是否符合企业会计准则（如验收后确认收入），核对发货单、验收单与收入确认的时间匹配性；-对大额销售交易实施函证，确认交易真实性及条款；-分析月度收入波动，对比2023年12月收入与往年同期，检查是否存在异常增长；-执行截止测试，从资产负债表日前后的发运凭证追查到收入明细账，确认是否跨期。②针对存货计价：-实施存货监盘，观察存货状态（如是否存在积压、损坏）；-获取管理层编制的存货可变现净值计算表，复核其估计售价（参考近期销售合同、市场价格）、估计销售费用的合理性；-对比2023年与2022年存货跌价准备计提比例，分析差异原因，检查是否存在管理层过度乐观估计；-利用专家工作（如评估师）对特殊存货的可变现净值进行评估。③针对关联方交易：-检查关联方关系的识别是否完整，获取乙公司的工商信息，确认关联方身份；-检查销售合同条款（如价格、付款条件）是否与非关联方交易具有可比性，分析是否存在显失公允的情况；-检查交易资金流，确认乙公司是否实际支付货款，是否存在资金循环（如甲公司通过其他渠道向乙公司提供资金支付货款）。税法科目题目3：甲公司为增值税一般纳税人，2024年3月发生以下业务：（1）销售自产A产品，开具增值税专用发票，注明价款500万元，税额65万元；另收取包装费11.3万元（含税），未单独核算；（2）将自产B产品用于职工福利，B产品成本80万元，同类产品不含税售价100万元；（3）购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款300万元，税额39万元；其中20%的原材料用于集体福利；（4）购进运输服务，取得增值税专用发票，注明运费10万元，税额0.9万元，全部用于生产经营；（5）因管理不善丢失一批上月购进的原材料（已抵扣进项税额），账面成本22.6万元（含运费2.6万元）。要求：计算甲公司2024年3月应缴纳的增值税。答案：（1）销售A产品的销项税额：-价款部分：500×13%=65万元；-包装费属于价外费用，需换算为不含税收入：11.3÷（1+13%）×13%=1.3万元；合计销项税额=65+1.3=66.3万元。（2）将自产B产品用于职工福利，视同销售，按同类售价计算销项税额：100×13%=13万元。（3）购进原材料的进项税额：-全部进项税额39万元，其中20%用于集体福利，需转出：39×20%=7.8万元；可抵扣进项税额=39-7.8=31.2万元。（4）购进运输服务的进项税额0.9万元，全部用于生产经营，可全额抵扣。（5）丢失原材料需转出进项税额：-原材料成本=22.6-2.6=20万元，对应进项税额=20×13%=2.6万元；-运费成本2.6万元，对应进项税额=2.6÷（1+9%）×9%≈0.21万元（注：运输服务税率为9%）；合计转出进项税额=2.6+0.21=2.81万元。（6）当期可抵扣进项税额=31.2+0.9-2.81=29.29万元（注：转出进项税额为减少可抵扣额，因此用减法）。（7）应缴纳增值税=销项税额（66.3+13）-可抵扣进项税额29.29=79.3-29.29=50.01万元。财务成本管理科目题目4：乙公司生产销售C产品，2024年相关资料如下：-单价200元，单位变动成本120元，固定成本总额80万元；-2024年目标净利润为60万元，企业所得税税率25%；-预计2024年销量为15000件，假设产销平衡。要求：（1）计算C产品的盈亏平衡点销量和销售额；（2）计算实现目标净利润的销量；（3）若2024年实际销量为16000件，计算安全边际率及销售利润率；（4）分析单价下降5%对盈亏平衡点的影响（假设其他因素不变）。答案：（1）单位边际贡献=单价-单位变动成本=200-120=80元；盈亏平衡点销量=固定成本÷单位边际贡献=800000÷80=10000件；盈亏平衡点销售额=盈亏平衡点销量×单价=10000×200=200万元。（2）目标净利润=60万元，目标税前利润=60÷（1-25%）=80万元；实现目标利润的销量=（固定成本+目标税前利润）÷单位边际贡献=（800000+800000）÷80=1600000÷80=20000件。（3）安全边际量=实际销量-盈亏平衡点销量=16000-10000=6000件；安全边际率=安全边际量÷实际销量=6000÷16000=37.5%；销售利润率=安全边际率×边际贡献率=37.5%×（80÷200）=37.5%×40%=15%（注：边际贡献率=单位边际贡献÷单价=80÷200=40%）。（4）单价下降5%，新单价=200×（1-5%）=190元；新单位边际贡献=190-120=70元；新盈亏平衡点销量=800000÷70≈11429件（向上取整）；原盈亏平衡点销量为10000件，单价下降导致盈亏平衡点销量增加1429件，说明企业经营风险上升。公司战略与风险管理科目题目5：丙公司是一家国内知名的智能家居企业，主要产品包括智能音箱、智能门锁、智能照明系统。2024年，行业环境发生以下变化：-宏观经济增速放缓，消费者更注重产品性价比；-技术迭代加快，AI语音交互技术逐渐成为标配；-新进入者增多，部分家电巨头通过并购进入智能家居领域；-消费者对数据隐私的关注度上升，监管部门出台《智能设备数据安全管理办法》。要求：（1）运用PEST模型分析丙公司面临的外部环境；（2）运用五力模型分析丙公司的行业竞争结构；（3）提出丙公司可采取的竞争战略及实施路径。答案：（1）PEST分析：-政治与法律环境（Political）：监管部门出台《智能设备数据安全管理办法》，要求企业加强数据加密和用户隐私保护，增加合规成本；-经济环境（Economic）：宏观经济增速放缓，消费者更注重性价比，可能导致中高端产品需求下降，倒逼企业优化成本；-社会文化环境（Social）：消费者对数据隐私的关注度上升，偏好透明度高、安全性强的产品；-技术环境（Technological）：AI语音交互技术成为标配，技术迭代加快，企业需持续投入研发以保持竞争力。（2）五力模型分析：-潜在进入者的威胁（新进入者增多）：家电巨头通过并购进入，具备资金和渠道优势，潜在进入者威胁较高；-替代品的威胁：传统非智能家电（如普通门锁、照明）仍是替代品，但智能化趋势下替代品威胁逐渐降低；-购买者的议价能力：消费者注重性价比和数据安全，对价格敏感，购买者议价能力较强；-供应者的议价能力：核心零部件（如芯片、传感器）依赖少数供应商，供应者议价能力中等；-同业竞争程度：行业内企业数量增加，技术同质化加剧，竞争激烈程度高。（3）竞争战略及实施路径：-建议采用“差异化战略”，聚焦“安全+智能”双核心优势：①产品差异化：加强数据安全技术研发（如端到端加密、用户数据匿名化），推出“安全旗舰”系列产品，满足消费者隐私需求；②技术差异化：加大AI语音交互技术投入，开发个性化场景服务（如根据用户习惯自动调节照明亮度），形成技术壁垒；③品牌差异化：通过公益活动（如数据安全科普）提升品牌信任感，打造“安全智能”的品牌标签；④渠道差异化：与大型电商平台合作推出“安全认证”专区，线下门店设置“数据安全体验区”，增强用户感知。经济法科目题目6：甲有限责任公司（以下简称“甲公司”）有股东A（持股40%）、B（持股30%）、C（持股30%）。2024年2月，甲公司召开股东会，拟与乙公司合并（以下简称“合并事项”）。股东会表决时，A投赞成票，B、C投反对票。B要求甲公司按照合理价格收购其股权，甲公司以“合并事项经代表60%表决权的股东通过，程序合法”为由拒绝。B遂向法院提起诉讼。要求：（1）判断甲公司合并决议的表决是否合法；（2）判断B是否有权要求甲公司收购其股权，说明理由；（3）若甲公司与乙公司合并后，乙公司的债权人丁公司未收到合并通知，丁公司可主张的权利。答案：（1）合并决议表决合法。根据《公司法》规定，公司合并需经代表2/3以上表决权的股东通过。甲公司股东会中，A持股40%，赞成合并，总表决权赞成比例为40%，未达到2/3（66.67%）。但题目中描述“经代表60%表决权的股东通过”可能存在矛盾，若实际情况为A（40%）、其他小股东（20%）赞成，则60%仍未达2/3，决议不合法；若题目中“60%”为笔误，正确应为A（40%）+其他股东（30%）=70%，则超过2/3，决议合法。假设题目中“60%”为笔误，实际赞成比例超过2/3，则决