《财务管理学》课件第十一章财务控制

21八月2025第十一章财务控制21八月2025财务控制是指按照一定的程序和方法，确保企业及其内部机构和人员全面落实及实现财务预算的过程。其总体目标是在确保法律法规和规章制度贯彻执行的基础上，优化企业整体资源的综合配置效益，拟定资本保值和增值的委托责任目标与其他各项绩效考核标准来制定财务控制目标。财务控制是企业理财活动的关键环节，也是确保实现理财目标的根本保证。第一节财务控制概述一、企业财务控制概念与特征。21八月2025第一节财务控制概述二、财务控制应具备的条件1．建立组织机构。2．建立责任会计核算体系。3．制定奖罚制度。21八月2025三、财务控制原则第一节财务控制概述

1．经济原则。2．目标管理及责任落实原则3．例外管理原则21八月2025第二节责任中心21八月2025

华星公司内部某车间为成本中心，生产A产品，预算产量为6000件，单位成本100元；实际产量为7000件，单位成本95元。公司的甲车间是一个自然利润中心，本期实现销售收入1200000元，销售变动成本为850000元，该中心负责人可控固定成本为80000元，中心负责人不可控但应由该中心负担的固定成本为90000元。21八月2025

华星公司下设A、B两个投资中心。A中心的投资额为500万元，投资利润率为12％，剩余收益为10万元；B中心的投资额为600万元，投资利润率为15％，剩余收益为30万元。华星公司决定追加投资200万元，若投向A中心，每年增加利润25万元；若投向B中心，每年增加利润30万元。要求：（1）华星公司若以生产车间作为成本中心，应如何进行考核评价？（2）华星公司若以生产车间作为利润中心，应如何进行考核评价？（3）华星公司如何评价A、B两个投资中心的经营业绩？21八月2025

1.责任中心的含义责任中心是指承担一定经济责任，并享有一定权力和利益的企业内部责任单位。根据企业内部责任中心的权责范围及业务活动的特点不同，责任中心可划分为成本中心、利润中心和投资中心三大类型。21八月20252.责任中心的特征责任中心是一个责、权、利结合的实体责任中心具有承担经济责任的条件责任中心所承担的责任和行使的权力都应是可控的责任中心具有相对独立的经营业务和财务收支活动责任中心便于责任会计进行核算或单独核算（1）（2）（3）（4）（5）21八月2025

2.成本中心的类型（1）技术性成本中心。技术性成本是指发生的数额通过技术分析可以相对可靠地估算出的成本。（2）酌量性成本中心。酌量性成本是指成本是否发生及发生数额的多少是由管理人员的决策所决定的，主要包括各种管理费用和某些间接成本项目，如研发费用、广告宣传费用、职工培训费用等。二、成本中心21八月2025

3.成本中心的特点（1）成本中心只考评成本费用，不考评收益。成本中心一般不具备经营权和销售权，其经济活动的结果不会形成可以用货币计量的收入。（2）只对可控成本承担责任。凡是责任中心能控制其发生及数量的成本称为可控成本。它必须同时具备四个条件，即可以预计、可以计量、可以施加影响、可以落实责任。二、成本中心21八月2025

4.成本中心的考核指标成本中心的考核指标主要采用比较指标和相对指标，包括成本（费用）变动额和成本（费用）变动率两个指标。其计算公式为：成本（费用）变动额＝实际责任成本（或费用）－预算责任成本（或费用）二、成本中心21八月2025

1.利润中心的含义利润中心是指既对成本负责又对收入和利润负责的责任中心。它有独立或相对独立的收入和生产经营决策权。利润中心往往处于企业内部的较高层次，如分公司、分厂、分店等，一般是具有独立的收入来源或能视同为一个有独立收入的部门，具有独立的经营权。三、利润中心21八月2025三、利润中心自然利润中心人为利润中心2.利润中心的类型它是指可以直接对外销售产品并取得收入的利润中心。这种利润中心本身直接面对市场，具有产品销售权、价格制定权、材料采购权和生产决策权。它是指只对内部责任单位提供产品或劳务，而取得内部销售收入的利润中心。这种利润中心一般不直接对外销售产品。21八月2025三、利润中心利润中心不仅计算可控成本，也计算不可控成本利润中心只计算可控成本，不分担不可控成本，亦即不分摊共同成本3.利润中心的成本计算这种利润中心在计算时，如果采用变动成本法，应先计算出边际贡献，再减去固定成本，才是税前利润；如果采用完全成本法，利润中心可以直接计算出税前利润。这种方式主要适用于共同成本难以合理分摊或无须进行共同成本分摊的场合。按这种方式计算出的盈利不是通常意义上的利润，而是相当于边际贡献总额。21八月2025

4.利润中心的考核指标（1）当利润中心不计算共同成本或不可控成本时，其考核指标是利润中心边际贡献总额。相关计算公式为：利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心可控成本总额（或变动成本总额）三、利润中心21八月2025

4.利润中心的考核指标（2）当利润中心计算共同成本或不可控成本，并采取变动成本法计算成本时，其考核指标包括利润中心边际贡献总额、利润中心负责人可控利润总额、利润中心可控利润总额和公司利润总额。相关计算公式为：三、利润中心21八月2025利润中心边际贡献总额＝该利润中心销售收入总额－该利润中心变动成本总额利润中心负责人可控利润总额＝该利润中心边际贡献总额－该利润中心负责人可控固定成本利润中心可控利润总额＝该利润中心负责人可控利润总额－该利润中心负责人不可控固定成本公司利润总额＝各利润中心可控利润总额之和－公司不可分摊的各种管理费用、财务费用等三、利润中心21八月2025

1.投资中心的含义投资中心是指既对成本、收入和利润负责，又对投资效果负责的责任中心。投资中心同时也是利润中心，它与利润中心的区别主要有以下几个。四、投资中心21八月2025四、投资中心利润中心可以是独立法人，也可以不是独立法人；而投资中心一般是独立法人考核利润中心业绩时，不联系投资多少或占用资产多少，即不进行投入产出的比较；而考核投资中心业绩时，必须将所获得的利润与所占用的资产进行比较利润中心无投资决策权，它只是在企业投资形成后进行具体的经营；而投资中心有投资决策权考核办法不同组织形式不同权利不同21八月2025

2.投资中心的考核指标（1）投资利润率。投资利润率又称投资收益率，是指投资中心所获得的利润与投资额之间的比率。投资利润率可用于评价和考核由投资中心掌握、使用的全部净资产的获利能力。其计算公式为：投资利润率=（利润÷投资额）×100%进一步展开为：四、投资中心21八月2025投资利润率是广泛采用的评价投资中心业绩的指标，其优点主要有以下几个。四、投资中心投资利润率能反映投资中心的综合获利能力投资利润率具有横向可比性投资利润率可以作为选择投资机会的依据，有利于调整资产的存量，优化资源配置结构以投资利润率作为评价投资中心经营业绩的尺度，可以正确引导投资中心的经营管理行为，使其行为长期化21八月2025

2.投资中心的考核指标（2）剩余收益。剩余收益是一个绝对数指标，是指投资中心获得的利润额扣减其最低投资收益后的余额。它是投资中心的投资额或资产占用额按规定或预期的最低报酬计算的收益。其计算公式为：剩余收益＝利润－投资额×预期的最低投资报酬率如果预期指标用总资产息税前利润率，则剩余收益的计算公式可调整为：剩余收益＝息税前利润－总资产占用额×预期的总资产息税前利润率四、投资中心21八月2025剩余收益指标具有以下两个特点。四、投资中心①体现投入产出关系。由于减少投资同样可以达到增加剩余收益的目的，因而与投资利润率一样，该指标也可以用于全面评价和考核投资中心的业绩。②避免本位主义。剩余收益指标避免了投资中心狭隘的本位倾向，即单纯追求投资利润率而放弃一些对企业整体有利的投资机会。21八月2025“任务情境”要求的解析如下。（1）对华星公司生产车间进行成本中心考核评价如下。成本变动额＝95×7000－100×7000＝－35000（元）成本变动率计算结果表明，该成本中心的成本降低额为35000元，降低率为5%。（2）对华星公司生产车间进行利润中心考核评价如下。利润中心边际贡献总额＝1200000－850000＝350000（元）利润中心负责人可控利润总额＝350000－80000＝270000（元）利润中心可控利润总额＝270000－90000＝180000（元）21八月2025（3）对华星公司的A、B两个投资中心的经营业绩分析及评价如下。①A中心最低投资收益＝投资额×规定的最低投资报酬率＝利润－剩余收益＝500×12％－10＝50（万元）

A中心规定的最低投资报酬率②B中心最低投资收益＝投资额×规定的最低投资报酬率＝利润－剩余收益＝600×15％－30＝60（万元）

B中心规定的最低投资报酬率21八月2025③A中心的利润＝500×12％＝60（万元）B中心的利润＝600×15％＝90（万元）华星公司的利润＝60＋90＝150（万元）华星公司的总投资额＝500＋600＝1100（万元）追加投资前华星公司的投资利润率＝1100×100％＝13.64％④A中心的剩余收益＝60＋25－(500＋200)×10％＝15(万元)A中心的投资利润率21八月2025⑤B中心的剩余收益＝90＋30－(600＋200)×10％＝40(万元)B中心的投资利润率⑥从华星公司的角度来看，应向B中心追加投资。因为向B中心追加投资增加的剩余收益10（40－30）万元大于向A中心追加投资增加的剩余收益5（15－10）万元。⑦追加投资后集团公司投资利润率21八月2025

A、B、C是三家没有任何联系的公司，各公司有关资料如表9-1所示。课后实训项目A公司B公司C公司利润38009506000净资产平均占用额30000800085000所有者权益25000700065000规定的最低投资报酬率10%12%88%表9-1

A、B、C公司的有关资料要求：（1）分别计算A、B、C三家公司的剩余收益。（2）若现有一投资机会，可带来11％的投资报酬率，试分析三家公司是否愿意投资。21八月2025第三节内部转移价格21八月2025华星公司的甲、乙两个生产部门均为利润中心。甲部门生产的A部件既可以直接在市场上出售，也可以作为乙部门生产B产品的一种配件；乙部门生产的B产品作为最终产品向外部市场销售。A部件与B产品的投入产出比为1∶1。甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成本资料如表9-11所示。甲部门有关资料乙部门有关资料A部件的市场价格200元／件单位变动成本160元／件B产品的市场价格400元／件单位加工费用(不含A部件成本)

164元／件单位销售费用52元／件预计市场销售量1000件表9-11甲、乙两个生产部门的有关单价和部分成本资料21八月2025甲部门生产的A部件最大产量为1000件，全部可以在外部市场上找到销路，且该部门没有剩余的生产能力。乙部门要求按甲部门的单位变动成本作为内部转移价格，即甲部门按160元的单价将所生产的1000件产品销售给乙部门；否则，乙部门将不予购买。甲部门要求按A部件的外销单价作为内部转移价格，即乙部门必须按200元的单价从甲部门购买1000件A部件；否则，甲部门将不予对内销售。要求：就以上不相关的情况进行内部转移价格的分析。21八月2025一、内部转移价格的概念内部转移价格是指企业内部各责任中心之间进行内部结算和责任结转时所采用的价格标准。内部转移价格采取了价格的形式，使两个责任中心形成交易的买卖双方。21八月2025二、内部转移价格的作用制定内部转移价格的作用主要表现在以下几个方面。（1）有助于明确划分责任中心的经济责任。（2）有助于责任中心的业绩考核建立在客观、可比的基础之上。（3）有助于调动企业内部各部门的生产积极性。（4）有助于制定正确的经营决策。21八月2025三、制定内部转移价格的原则1.全局性原则制定内部转移价格应强调企业的整体利益高于各责任中心的利益。由于内部转移价格直接关系到各责任中心经济利益的大小，每个责任中心必然会为本责任中心争取最大的利益。在利益发生冲突的情况下，企业应从整体利益出发制定内部转移价格，以保证企业利润最大化。21八月2025三、制定内部转移价格的原则2.激励性原则内部转移价格的制定应公正合理，防止某些部门因价格上的缺陷而获得一些额外的利润或损失。也就是说，内部转移价格的制定应能激励各责任中心经营管理的积极性，使他们的工作与所得到的收益相适应。21八月2025三、制定内部转移价格的原则3.自主性原则在保证企业整体利益的前提下，承认各责任中心的相对独立性，就必须给予各责任中心相对独立的经营权，如生产权、技术权、人事权和理财权等，制定的内部转移价格必须为各方所接受。21八月2025四、内部转移价格的类型1.市场价格市场价格是根据产品或劳务的市场价格作为基础的价格。