2025年CPA考试 会计科目考前押题试卷及详细解析

2025年CPA考试会计科目考前押题试卷及详细解析考试时间：______分钟总分：______分姓名：______一、单项选择题（本题型共10题，每题1分，共10分。每题只有一个正确答案，请从每题的备选答案中选出一个最符合题意的答案。）1.甲公司为一般工业企业，2024年12月31日库存某原材料账面价值为200万元。由于该原材料市场价格下跌，预计可变现净值为180万元。甲公司对该原材料应计提的存货跌价准备为（）万元。A.20B.0C.40D.2002.下列关于固定资产减值的表述中，正确的是（）。A.固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回B.固定资产减值损失确认后，固定资产的预计净残值应当调整C.计提减值准备不影响固定资产的账面价值D.固定资产的减值测试不需要考虑其未来现金流量的折现率3.甲公司于2024年1月1日发行分期付息、到期一次还本的债券，债券面值1000万元，票面年利率6%，发行期限为3年，发行价为1040万元（含发行费用）。甲公司该债券在2024年12月31日的资产负债表中应列示的“应付债券”项目金额为（）万元。A.1040B.1000C.960D.10644.乙公司采用成本法核算长期股权投资，2024年3月10日将其持有的对丙公司60%的股权出售，售价为3000万元，当日该股权的账面价值为2500万元。出售该股权确认的投资收益为（）万元。A.500B.0C.250D.-5005.甲公司为增值税一般纳税人，2024年5月销售商品一批，不含税价款100万元，增值税销项税额13万元，商品成本80万元。该批商品在运输途中发生毁损5%，甲公司应确认的“主营业务成本”为（）万元。A.76B.72C.80D.76.86.下列交易或事项中，不应确认为政府会计资产的是（）。A.购买的用于行政管理的车辆B.接受捐赠的用于发放扶贫物资的现金C.以发行债券方式筹集的用于基础设施建设的资金D.经批准无偿划入的用于开展业务的固定资产7.某企业采用直线法计提固定资产折旧。2024年1月1日购入一台管理用设备，原价50万元，预计使用年限5年，预计净残值2万元。2024年12月31日该设备应计提的折旧金额为（）万元。A.8B.10C.9.6D.98.下列关于收入确认的表述中，正确的是（）。A.企业在提供商品控制权转移给客户之前，通常不应确认收入B.附有退货权销售商品的，应在退货期满时确认收入C.安装费在商品销售时即可全部确认收入D.售后回购交易，销售方应将收到的款项全部确认为收入9.甲公司为上市公司，2024年1月1日购入一项管理用无形资产，成本2000万元，预计使用年限10年，预计净残值0。假定无减值迹象，2024年12月31日该无形资产计提的累计摊销金额为（）万元。A.200B.190C.210D.010.下列关于现金流量表补充资料中“将净利润调节为经营活动现金流量”项目的表述中，错误的是（）。A.净利润是依据权责发生制计算出的经营成果B.将净利润调节为经营活动现金流量的主要目的是消除净利润与经营活动现金流量之间的差异C.计提的固定资产折旧属于调整项目，会增加经营性现金流量D.处置固定资产的净损失属于调整项目，会减少经营性现金流量二、多项选择题（本题型共10题，每题2分，共20分。每题均有多个正确答案，请从每题的备选答案中选出所有符合题意的答案。多选、错选、漏选均不得分。）11.下列关于金融资产减值的表述中，正确的有（）。A.对以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产进行减值测试时，预期信用损失是指信用损失可能发生的时间段内，预期发生的信用损失的金额B.对以摊余成本计量的金融资产进行减值测试时，如果该金融资产发生信用减值，应当计提减值准备C.金融资产减值准备通常不计入当期损益，而是直接抵减资产的账面价值D.如果某项金融资产的信用风险自初始确认后显著增加，即使尚未发生信用减值，也应当计提减值准备12.下列关于收入确认的表述中，正确的有（）。A.在附有售后回购条款的销售中，如果回购价格不低于销售价格，销售方不应确认收入B.企业承诺向客户转让的商品与合同中承诺的其他资源一并交付给客户时，应在资源转移给客户时确认收入C.在包含多重元素的交易中，企业需要将交易各元素单独售价进行分摊，然后按分摊的售价确认各元素的收入D.安装费，如果它是销售合同的重要组成部分，应在商品控制权转移时确认收入13.下列各项中，属于政府会计负债的有（）。A.应缴税费B.应付职工薪酬C.应收账款D.预计负债14.下列关于固定资产的表述中，正确的有（）。A.固定资产应当按照成本进行初始计量B.固定资产的后续支出，如果使固定资产达到预定可使用状态所必需的支出或者能让固定资产性能提高的支出，应计入固定资产成本C.固定资产的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回D.经营租赁方式租入的固定资产不应确认为企业的资产15.下列关于存货的表述中，正确的有（）。A.存货的确认，应以企业对存货的控制权转移给客户为标志B.存货应当按照成本与可变现净值孰低计量C.企业采购存货发生的仓储费应计入存货成本D.存货盘亏造成的损失，属于自然损耗的，计入管理费用；属于非正常损失的，计入营业外支出16.下列关于长期股权投资的表述中，正确的有（）。A.采用成本法核算的长期股权投资，投资企业应当按照应享有的被投资单位实现的净利润或发生的净亏损，调整投资的账面价值B.采用权益法核算的长期股权投资，投资企业应当确认被投资单位实现的净利润或发生的净亏损C.投资企业对被投资单位的净利润或净亏损进行调整时，应以取得投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值为基础计算D.长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回17.下列关于所得税会计的表述中，正确的有（）。A.企业应当对资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差额确认相关的所得税影响B.递延所得税负债的确认应计入所有者权益C.纳税调整增加额计入当期所得税费用D.递延所得税资产是指企业在未来期间根据税法规定可以减少应纳税额的金额18.下列关于合并财务报表的表述中，正确的有（）。A.合并财务报表是以母公司和子公司组成的企业集团为会计主体编制的财务报表B.编制合并财务报表的前提是母公司拥有被投资单位的控制权C.合并财务报表中的“营业收入”项目反映母公司和子公司本期确认的营业收入总额D.合并财务报表中的“少数股东权益”项目反映子公司所有者权益中不属于母公司的份额19.下列关于租赁的表述中，正确的有（）。A.承租人应当在租赁期开始日，将租赁负债计入资产负债表B.出租人应当在租赁期开始日，将应收融资租赁款和未担保余值确认为一项金融资产C.租赁期开始日，承租人应当将租赁资产确认为一项资产D.租赁期开始日，出租人应当将租赁资产移出其账面价值20.下列关于财务报告的表述中，正确的有（）。A.资产负债表是反映企业在特定日期财务状况的会计报表B.利润表是反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表C.现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物流入和流出的会计报表D.所有者权益变动表是反映企业在一定会计期间所有者权益各组成部分增减变动情况的会计报表三、判断题（本题型共10题，每题1分，共10分。请判断每题的表述是否正确，正确的表述填“√”，错误的表述填“×”。）21.企业对外投资时，如果是以固定资产或无形资产对外投资，应按评估确认的价值入账，如果评估增值，计入资本公积。（）22.固定资产的大修理费用，如果支出金额较大且符合资本化条件，应计入固定资产成本。（）23.企业销售商品时，如果附有退货条件，只要满足退货条件即可确认收入。（）24.政府会计中的资产是指由政府会计主体控制或者使用的，能够以货币计量，预期能够带来经济利益的资源。（）25.企业本期发生的与存货采购相关的仓储费，无论是否达到资本化条件，均应计入当期损益。（）26.采用权益法核算长期股权投资，如果被投资单位宣告分派现金股利，投资企业应按持股比例确认投资收益。（）27.所得税费用=当期所得税+递延所得税费用。（）28.合并财务报表中的“营业收入”项目，反映的是母公司本期确认的营业收入总额。（）29.租赁期开始日，承租人应当确认使用权资产和租赁负债。（）30.现金流量表中的“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，反映的是企业本期实现的营业收入总额。（）四、计算分析题（本题型共2题，每题5分，共10分。要求列出计算步骤，每步骤得分解数，只有计算步骤，不列出问题，不写答案。）31.甲公司为一般工业企业，2024年12月31日结存某批原材料500件，单位成本20元。由于市场价格下跌，该原材料预计可变现净值为18元/件。甲公司对该原材料应计提的存货跌价准备总额是多少？甲公司2024年12月31日结存另一批原材料1000件，单位成本15元。该原材料预计可变现净值为16元/件，但甲公司对其进行了加工，加工完成还需要发生进一步加工成本5元/件，加工完成后的预计售价为22元/件。甲公司对该原材料应计提的存货跌价准备总额是多少？32.乙公司为一般工业企业，2024年12月31日结存某批产成品200件，单位成本25元。由于市场价格下跌，该产成品预计可变现净值为23元/件。乙公司在2024年12月31日对该产成品计提了跌价准备2万元。2025年1月15日，乙公司销售该批产成品150件，不含税售价为30元/件，增值税税率13%，款项已收讫。假定不考虑其他因素，乙公司2025年1月15日销售该批产成品应确认的主营业务成本和应转销的存货跌价准备金额分别是多少？五、综合题（本题型共1题，共10分。要求列出计算步骤，每步骤得分解数，只有计算步骤，不列出问题，不写答案。）33.甲公司为增值税一般纳税人，2024年发生以下交易或事项：(1)1月1日，购入一台管理用设备，取得增值税专用发票上注明的设备价款为80万元，增值税进项税额10.8万元，款项已支付。该设备预计使用年限为4年，预计净残值4万元，采用直线法计提折旧。(2)6月30日，该设备发生正常修理，发生修理费用2万元，以银行存款支付。该修理是为了维持设备的正常运转，未改变其预计使用年限和预计净残值。(3)12月31日，对该设备进行减值测试，预计未来4年产生的现金流量折现值为65万元，该设备账面价值为77.5万元（原值80万元-累计折旧17.5万元）。(4)12月31日，结转本月管理用设备计提的折旧费用。(5)12月31日，结转本月发生的管理用设备修理费用。要求：请根据上述资料，编制甲公司相关会计分录（不考虑其他因素，仅列示涉及“管理用设备”、“累计折旧”、“银行存款”、“在建工程”、“管理费用”、“资产减值损失”、“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目的会计分录）。---试卷答案一、单项选择题1.A解析思路：存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。成本为200万元，可变现净值为180万元，应计提存货跌价准备=200-180=20万元。2.A解析思路：固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值准备属于资产减值损失的一部分，其确认原则也遵循这一规定。3.B解析思路：发行债券时，发行费用应冲减债券溢价。债券的初始入账价值=面值1000-溢价1040-发行费用（含在1040中）。资产负债表中“应付债券”项目反映的是债券的摊余成本。2024年12月31日，债券的摊余成本=1040-（1000*6%*1/4）=1020万元。但根据题意，发行价为1040（含发行费用），通常理解为发行价款即为1040，则初始入账价值为1040，第一年利息=1000*6%=60，应付利息=60，利息调整=1040-1020=20，期末摊余成本=1040-20=1020。但题目问的是资产负债表中“应付债券”项目金额，通常指债券的摊余成本，即1020。但选项无1020，需重新审视。若题目意在问期末摊余成本，则计算正确。若题目意在问面值，则应为1000。结合选项，最可能理解为期末摊余成本，但计算结果与选项B（1000）不符。需确认题目或选项是否有误。假设题目或选项无误，按最可能意图选择B，但需知计算结果为1020。此题存在歧义。**修正解析思路*：重新审视题目。发行价为1040万元（含发行费用），通常指发行总价。债券的初始入账价值=面值1000万元-发行溢价（1040-1000=40万元）。资产负债表中“应付债券”项目反映的是债券的摊余成本。第一年利息=面值*票面利率=1000*6%=60万元。期末摊余成本=期初摊余成本+本期利息收入-本期支付利息=1040+(1040/1040*6%*3/12)-60=1040+15-60=995万元。此计算也与选项不符。再审视。若理解为发行费用已包含在1040中，即发行净价1040，则初始入账价值为1040，第一年利息60，期末摊余成本=1040+(1040/1040*6%*3/12)-60=1040+15-60=995万元。此计算也与选项不符。假设题目意图是面值，则选B。但计算是1020。此题存在明显问题，按常规理解，1040含费用，初始价值为1040，第一年利息60，期末摊余成本应接近1040，但计算结果995与选项1000接近。若按期末摊余成本最接近选项，选B。但题目描述不清。*此处按原答案A，但指出题目/选项问题。*4.A解析思路：采用成本法核算长期股权投资，出售时确认的投资收益=售价3000-账面价值2500=500万元。5.A解析思路：销售商品确认的主营业务成本应按扣除损耗后的数量计算。损耗部分不计成本。应确认主营业务成本=（100-100*5%）*80=95*80=760万元。6.B解析思路：政府会计资产是指由政府会计主体控制或者使用的，能够以货币计量，预期能够带来经济利益的资源。接受捐赠的现金属于临时性资金，通常作为“库存现金”或“银行存款”在资产负债表中列示，但不构成政府会计意义上的资产。选项B描述的是现金，不属于固定资产、无形资产等典型资产。7.D解析思路：采用直线法计提固定资产折旧。年折旧额=(原价50-预计净残值2)/预计使用年限5=48/5=9.6万元。2024年应计提折旧金额为9.6万元。选项中最接近的是9。8.A解析思路：收入确认的核心原则是控制权转移。企业在提供商品控制权转移给客户之前，通常不应确认收入。这是收入确认时点判断的关键原则。9.A解析思路：无形资产按照成本进行初始计量，并自可供使用当月起分期摊销。月摊销额=成本2000/预计使用年限10/12=16.67万元。2024年应计提的累计摊销金额=16.67*12=200万元。10.B解析思路：将净利润调节为经营活动现金流量的主要目的是消除净利润（权责发生制）与经营活动现金流量（收付实现制）之间的差异。净利润是依据权责发生制计算出的经营成果，选项A正确。调整项目如折旧、摊销、递延所得税等是为了将净利润调整为经营活动现金流量，选项C、D正确。选项B的表述“消除...差异”不够准确，应该是“将净利润...调整为...经营活动现金流量”，调整过程本身不是消除差异，而是基于权责发生制向收付实现制的转换。二、多项选择题11.A,B,D解析思路：金融资产减值测试中，预期信用损失（12个月内）是可能发生的信用损失的金额，选项A正确。以摊余成本计量的金融资产发生信用减值应计提减值准备，选项B正确。减值准备通常计入当期损益（信用减值损失），直接抵减资产账面价值，选项C错误。信用风险显著增加，即使未发生减值也需计提减值准备，选项D正确。12.A,B,C解析思路：附有售后回购条款，若回购价不低于售价，销售方不应确认收入，应作为融资交易处理，选项A正确。合同中承诺的资源一并交付时确认收入，选项B正确。包含多重元素的交易需分摊售价确认收入，选项C正确。安装费若为合同重要部分，应在控制权转移时确认收入，选项D错误（通常在完工时或满足条件时确认）。13.A,B,D解析思路：政府会计负债包括应缴税费、应付职工薪酬、预计负债等。应收账款是企业预期能收回的资产，不属于负债，选项C错误。14.A,B,D解析思路：固定资产按成本初始计量，选项A正确。后续支出符合资本化条件应计入成本，选项B正确。固定资产减值损失一经确认不得转回，选项C正确。经营租赁方式租入的固定资产，承租人不负有所有权风险，不确认为自有资产，选项D正确。15.A,B,C,D解析思路：存货确认以控制权转移为标志，选项A正确。存货按成本与可变现净值孰低计量，选项B正确。采购仓储费计入存货成本，选项C正确。存货盘亏区分情况，自然损耗计入管理费用，非正常损失计入营业外支出，选项D正确。16.A,B,C,D解析思路：成本法下，按净利润（亏损）调整投资账面价值，选项A正确。权益法下，确认被投资单位净利润（亏损）并调整投资账面价值，选项B正确。权益法调整基于初始投资时点可辨认净资产公允价值，选项C正确。长期股权投资减值损失一经确认不得转回，选项D正确。17.A,C,D解析思路：资产、负债的账面价值与计税基础差额确认为递延所得税，选项A正确。递延所得税负债计入负债，递延所得税资产计入资产或当期损益（转回时），选项B错误。纳税调整增加额计入应纳税所得额，影响当期所得税费用，选项C正确。递延所得税资产是未来可减少应纳税额的金额，选项D正确。18.A,B,C,D解析思路：合并报表主体是企业集团，选项A正确。编制前提是母公司控制子公司，选项B正确。“营业收入”项目反映母子公司合并口径，选项C正确。“少数股东权益”反映子公司所有者权益中非母公司份额，选项D正确。19.A,B,C解析思路：租赁准则下，承租人租赁期开始日确认租赁负债和使用权资产，选项A正确。出租人租赁期开始日确认应收融资租赁款和未担保余值（金融资产），选项B正确。承租人租赁期开始日确认使用权资产，选项C正确。出租人将租赁资产移出通常在租赁开始日或满足特定条件时，但题目表述“移出账面价值”可能指从经营租赁账面移出，融资租赁下资产仍在出租人账面，但使用权资产在承租人账面，此表述可能指特定情况或简化处理，但相对B、C、A，A、B、C是标准确认。按标准准则，选项B、C是租赁期开始日的确认。若题目意图是承租人，A、C。若意图是出租人，B、C。若意图模糊，选A、B、C。假设题目指向承租人标准处理。*修正思路*：题目为“租赁”，最可能指承租人。承租人租赁期开始日确认使用权资产（C）和租赁负债（A）。出租人租赁期开始日确认应收融资租赁款（B）和未担保余值（金融资产）。选项D“移出其账面价值”不准确，融资租赁下资产仍在出租人账面。若题目指承租人，选A、C。若指出租人，选B、C。若指租赁概念，选A、B、C。鉴于标准处理，A、C是承租人确认。B是出租人确认。D不准确。题目表述可能包含多个主体。若理解为涵盖标准处理，选A、B、C。但若理解为单数主体，需明确。假设题目意在涵盖租赁双方标准处理，选A、B、C。但题目为“承租人”或“出租人”需明确。若无明确，按常规考点，A、C是承租人确认。B是出租人确认。D不准确。若题目意在广义“租赁期开始日”相关，选A、B、C。但D表述有误。此题选项设置可能有问题。*此处按原答案A,B,C，但指出题目/选项问题。*20.A,B,C,D解析思路：资产负债表反映特定日期财务状况，选项A正确。利润表反映一定期间经营成果，选项B正确。现金流量表反映一定期间现金及现金等价物流入流出，选项C正确。所有者权益变动表反映一定期间所有者权益变动情况，选项D正确。三、判断题21.√解析思路：以固定资产或无形资产对外投资，其成本按评估确认的价值入账。如果评估增值，增值部分计入“资本公积—其他资本公积”。22.√解析思路：固定资产的大修理费用，如果支出金额较大且符合资本化条件（如延长使用寿命、提高性能等），应计入固定资产成本。23.×解析思路：销售商品附有退货条件，收入确认需满足所有条件，包括退货权消失。只要退货条件满足，收入才应确认。24.√解析思路：政府会计中的资产定义符合所述内容：由主体控制或使用、货币计量、预期能带来经济利益。25.√解析思路：企业本期发生的与存货采购相关的仓储费，无论是否达到资本化条件（通常指生产用存货），均应计入当期损益（计入存货成本，最终随销售转入主营业务成本）。26.×解析思路：采用权益法核算，被投资单位宣告分派现金股利，投资企业应冲减长期股权投资账面价值，借记“应收股利”，贷记“长期股权投资—损益调整”，而不是确认投资收益。27.√解析思路：所得税费用是本期应交所得税和递延所得税费用（或收益）的总和。28.×解析思路：合并财务报表中的“营业收入”项目反映的是母公司和子公司合并确认的营业收入总额，而非仅母公司部分。29.√解析思路：租赁期开始日，承租人通常应确认使用权资产和租赁负债。30.×解析思路：“销售商品、提供劳务收到的现金”项目反映的是现金流入，金额可能小于本期营业收入总额，因为收入确认不一定是当期收到现金（如赊销），且可能包含前期应收账款的收回等。四、计算分析题31.第一步：计算第一批原材料应计提的存货跌价准备。成本=500件*20元/件=10000元。可变现净值=500件*18元/件=9000元。应计提跌价准备=成本-可变现净值=10000元-9000元=1000元。第二步：计算第二批原材料应计提的存货跌价准备。完工后预计售价=22元/件。完工后预计成本=当前单位成本15元/件+进一步加工成本5元/件=20元/件。由于预计售价（22元）大于预计成本（20元），表明加工是必要的，应以加工后的可变现净值为基础判断。加工后的可变现净值=1000件*22元/件=22000元。加工后的预计成本=1000件*20元/件=20000元。可变现净值高于成本，无需计提跌价准备。*（注：此题第二批原材料按最可能意图判断，即加工后可变现净值高于成本，故无需计提。若题目意图是考察加工成本对跌价准备的影响，需重新计算。）**（重新审视第二批）*当前成本=1000件*15元/件=15000元。加工成本=1000件*5元/件=5000元。总成本=15000元+5000元=20000元。加工后可变现净值=1000件*22元/件=22000元。可变现净值（22元/件）>当前单位成本（15元/件）+加工单位成本（5元/件）=20元/件。因此，当前存货无需计提跌价准备。*（最终确认第二批无需计提）*第三步：汇总应计提的存货跌价准备总额。总额=第一批应计提额+第二批应计提额=1000元+0元=1000元。32.第一步：计算销售商品确认的主营业务成本。销售数量=150件。单位成本=25元。主营业务成本=150件*25元/件=3750元。第二步：计算应转销的存货跌价准备。最初对该批产成品计提的跌价准备总额=2万元。该批产成品总成本=200件*25元/件=5000元。该批产成品总可变现净值=200件*23元/件=4600元。应计提的跌价准备总额=总成本-总可变现净值=5000元-4600元=400元。*（检查题目：原计提2万，总成本5千，总可变现净值4.6千，应提4百。题目说“已计提2万元”，可能指原已计提2万，现在销售150件，需要转销对应部分的跌价准备。）**（重新理解第二步）*原跌价准备=20000元。原成本=5000元。原可变现净值=4600元。单位跌价准备=(20000/5000)*(5000-4600)=4元/件。销售15