2025年CPA综合阶段考试主观题答题技巧与练习

2025年CPA综合阶段考试：主观题答题技巧与练习一、案例分析题（共2题，每题25分）题目1背景资料：华宇公司是一家制造业企业，2024年面临以下情况：1.财务状况：公司资产负债率较高，流动比率偏低，但盈利能力尚可。管理层计划通过增发股票或发行债券来改善资本结构。2.投资决策：公司正在考虑投资一个新项目，预计投资额为5000万元，项目寿命期为5年，预计每年净现金流量为1500万元。公司要求的最低投资回报率为10%。3.内部控制：公司内部审计发现，采购审批流程存在漏洞，可能导致采购价格偏高。4.税务筹划：公司考虑通过设立境外子公司的方式，将部分利润转移至低税率地区。要求：1.分析华宇公司改善资本结构的两种方式各自的优缺点。（10分）2.使用净现值法评估该新项目的可行性。（10分）3.针对内部审计发现的问题，提出具体的改进措施。（5分）4.评价公司税务筹划方案的合理性，并说明可能存在的风险。（10分）题目2背景资料：宏达公司是一家零售企业，2024年业绩下滑，主要原因是线上竞争对手崛起。公司管理层决定采取以下措施：1.战略调整：计划从传统零售向线上线下融合转型，加大线上渠道投入。2.组织变革：计划进行组织架构调整，设立专门的网络运营部门。3.成本控制：计划通过优化供应链管理，降低采购成本。4.市场营销：计划加大品牌推广力度，提升品牌知名度。要求：1.分析宏达公司战略转型的必要性和可能面临的挑战。（8分）2.设计一个合理的组织架构调整方案，并说明其理由。（8分）3.提出优化供应链管理的具体措施。（5分）4.制定一个品牌推广方案，包括目标市场、推广渠道和预算分配。（4分）二、财务报表分析题（共1题，25分）题目背景资料：通达公司2024年财务报表如下：资产负债表（单位：万元）|项目|2023年|2024年|||--|--||流动资产：||||货币资金|1000|1200||交易性金融资产|500|400||应收账款|1500|1800||存货|800|1000||流动资产合计|3800|4400||非流动资产：||||长期股权投资|1200|1500||固定资产|2000|2500||无形资产|600|500||非流动资产合计|3800|4500||资产总计|7600|8900||流动负债：||||短期借款|2000|2500||应付账款|1000|1200||流动负债合计|3000|3700||非流动负债：||||长期借款|1500|1300||股东权益：||||股本|2000|2500||留存收益|1100|1300||股东权益合计|3100|3800||负债和股东权益总计|7600|8900|利润表（单位：万元）|项目|2023年|2024年|||--|--||营业收入|10000|12000||营业成本|6000|7200||毛利|4000|4800||营业费用|1500|1800||营业利润|2500|3000||财务费用|500|600||利润总额|2000|2400||所得税费用|500|600||净利润|1500|1800|要求：1.计算通达公司2024年的流动比率、速动比率、资产负债率、净资产收益率。（10分）2.分析通达公司2024年盈利能力的变化趋势。（8分）3.分析通达公司2024年偿债能力的变化趋势。（7分）三、审计程序题（共2题，每题25分）题目1背景资料：审计小组对ABC公司2024年度财务报表进行审计，发现以下情况：1.存货管理：ABC公司采用永续盘存制管理存货，但盘点记录存在部分差异。2.固定资产：部分固定资产未计提减值准备，但存在减值迹象。3.收入确认：部分销售收入确认时点存在争议，可能存在提前确认收入的情况。要求：1.针对存货管理存在的问题，设计具体的审计程序。（8分）2.针对固定资产未计提减值准备的情况，设计具体的审计程序。（8分）3.针对收入确认存在的问题，设计具体的审计程序。（9分）题目2背景资料：审计小组对DEF公司2024年度财务报表进行审计，发现以下情况：1.采购审批：部分采购合同未经过适当审批。2.费用报销：部分费用报销存在虚假情况。3.内部控制：内部控制存在缺陷，可能导致财务报表存在重大错报。要求：1.针对采购审批存在的问题，设计具体的审计程序。（9分）2.针对费用报销存在的问题，设计具体的审计程序。（9分）3.针对内部控制缺陷，提出改进建议。（7分）四、税法题（共1题，25分）题目背景资料：甲公司2024年经营情况如下：1.收入情况：营业收入5000万元，营业成本3000万元，营业税金及附加500万元。2.投资收益：对联营企业投资收益1000万元，其中300万元尚未实现。3.费用情况：管理费用800万元，其中业务招待费150万元；财务费用200万元；销售费用500万元。4.其他收入：接受捐赠收入200万元。5.税收优惠：符合条件的技术转让所得免税500万元。要求：1.计算甲公司2024年应纳税所得额。（10分）2.计算甲公司2024年应缴纳的企业所得税。（10分）3.说明业务招待费的税前扣除标准。（5分）答案题目1答案1.改善资本结构的两种方式各自的优缺点（10分）增发股票：-优点：-降低资产负债率，改善资本结构。-不增加财务费用，提高净资产收益率。-增强公司流动性，降低财务风险。-缺点：-稀释每股收益，可能影响股价。-发行费用较高。-可能导致股权分散，影响控制权。发行债券：-优点：-不稀释每股收益，保持股权结构稳定。-财务杠杆效应，可能提高净资产收益率。-利息可在税前扣除，降低税负。-缺点：-增加财务费用，提高财务风险。-债务负担加重，可能影响流动性。-债券到期需偿还本金，存在偿债压力。2.使用净现值法评估该新项目的可行性（10分）净现值（NPV）=∑（未来现金流量折现值）-初始投资额=1500×PVIFA(10%,5)-5000=1500×3.7908-5000=5686.2-5000=686.2（万元）由于NPV>0，项目可行。3.针对内部审计发现的问题，提出具体的改进措施（5分）-建立采购审批流程，明确审批权限和审批程序。-加强采购价格控制，建立采购价格数据库，进行比价。-定期进行内部审计，检查采购流程的执行情况。-对采购人员进行培训，提高其职业素养。4.评价公司税务筹划方案的合理性，并说明可能存在的风险（10分）-合理性：-利用境外子公司转移利润，可以降低税负。-符合税法规定，合法合规。-风险：-可能被税务机关认定为避税行为，面临补税和罚款。-境外子公司管理复杂，成本较高。-汇率波动风险。题目2答案1.分析宏达公司战略转型的必要性和可能面临的挑战（8分）-必要性：-线上竞争对手崛起，市场份额被挤压。-线上渠道消费者购买习惯改变，线下渠道面临转型压力。-线上线下融合是行业趋势，不转型将被淘汰。-挑战：-线上运营能力不足，需要投入大量资源进行培养。-线上线下渠道冲突，需要协调管理。-线上竞争激烈，需要制定差异化竞争策略。2.设计一个合理的组织架构调整方案，并说明其理由（8分）-组织架构调整方案：-设立网络运营部门，负责线上渠道的运营和管理。-设立线上线下融合部门，负责线上线下渠道的协同运营。-设立数据分析部门，负责线上线下数据的收集和分析。-理由：-网络运营部门可以专注于线上渠道的运营，提高运营效率。-线上线下融合部门可以协调线上线下渠道，避免渠道冲突。-数据分析部门可以提供数据支持，帮助公司制定决策。3.提出优化供应链管理的具体措施（5分）-建立供应商管理体系，选择优质供应商。-优化采购流程，提高采购效率。-加强库存管理，降低库存成本。-利用信息技术，提高供应链透明度。4.制定一个品牌推广方案，包括目标市场、推广渠道和预算分配（4分）-目标市场：线上消费者，特别是年轻消费者。-推广渠道：社交媒体、电商平台、短视频平台。-预算分配：-社交媒体推广：40%。-电商平台推广：30%。-短视频平台推广：30%。题目答案1.计算通达公司2024年的流动比率、速动比率、资产负债率、净资产收益率（10分）-流动比率=流动资产/流动负债=4400/3700=1.19-速动比率=(流动资产-存货)/流动负债=(4400-1000)/3700=0.95-资产负债率=负债总额/资产总额=(3700+1300)/8900=0.57-净资产收益率=净利润/股东权益=1800/3800=0.472.分析通达公司2024年盈利能力的变化趋势（8分）-营业收入增长率=(12000-10000)/10000=0.20-净利润增长率=(1800-1500)/1500=0.20-盈利能力有所提升，但提升幅度不大。3.分析通达公司2024年偿债能力的变化趋势（7分）-流动比率从1.00上升到1.19，偿债能力有所提升。-速动比率从0.85上升到0.95，偿债能力有所提升。-资产负债率从0.58下降到0.57，偿债能力有所提升。题目1答案1.针对存货管理存在的问题，设计具体的审计程序（8分）-实施监盘程序，检查存货是否存在。-比较存货盘点记录与永续盘存记录，分析差异原因。-抽查存货入库、出库记录，检查是否存在漏记、错记的情况。-检查存货减值准备计提是否充分。2.针对固定资产未计提减值准备的情况，设计具体的审计程序（8分）-获取固定资产清单，检查是否存在减值迹象。-对存在减值迹象的固定资产，进行减值测试。-检查减值准备计提是否充分。-检查减值准备计提是否符合会计准则。3.针对收入确认存在的问题，设计具体的审计程序（9分）-获取销售合同，检查收入确认时点是否符合会计准则。-抽查销售收入，检查是否存在提前确认收入的情况。-检查销售退回、折让、折扣的处理是否正确。-检查收入确认内部控制是否健全。题目2答案1.针对采购审批存在的问题，设计具体的审计程序（9分）-获取采购合同，检查是否存在未经适当审批的采购合同。-检查采购审批流程，检查是否存在漏洞。-访谈采购人员，了解采购审批流程的执行情况。-对未经适当审批的采购合同，检查其合理性。2.针对费用报销存在的问题，设计具体的审计程序（9分）-抽查费用报销单，检查是否存在虚假报销。-检查费用报销内部控制，检查是否存在漏洞。-访谈费用报销人员，了解费用报销流程的执行情况。-对虚假报销，检查其责任人。3.针对内部控制缺陷，提出改进建议（7分）-建立健全内部控制制度，明确内部控制责任。-加强内部控制培训，提高员工内部控制意识。-定期进行内部控制评价，及时发现和纠正内部控制缺陷。-对内部控制缺陷，制定整改措施，并跟踪整改落实情况。答案1.计算甲公司2024年应纳税所得额（10分）应纳税所得额=营业收入-营业成本-营业税金及附加-管理费用-财务费用-销售费用+投资收益-技术转让所得-接受捐赠收入=5000-3000-500-800-200-500+1000-500-200=2000（万元）2.计算甲公司2024年应缴纳的企业所得税（10分）应缴纳企业所得税=应纳税所得额×企业所得税税率=2000×25%=500（万元）3.说明业务招待费的税前扣除标准（5分）-业务招待费税前扣除标准为当年销售收入的0.5%或当年发生额的60%孰低。-业务招待费扣除限额=min(5000×0.5%,150×60%)=min(25,90)=25（万元）-实际发生额为150万元，超过扣除限额，只能扣除25万元