中级财务会计 第6版 教案 第3章 应收款项

《中级财务会计》配套教学资料吴学斌主编人民邮电出版社出版《中级财务会计》教案第三章应收款项教学目的与要求：通过本章的学习，应了解应收票据的概念和种类，掌握应收票据取得、到期、转让和贴现的核算；了解应收账款的概念和范围，掌握应收账款的计价和核算；了解预付账款和其他应收款核算的内容；理解应收款项减值的确认，掌握应收款项减值的会计处理；了解应收债权融资业务。本章应关注的主要内容：应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的核算；应收款项计提坏账准备的核算；应收债权融资。本章重点、难点：本章重点内容：应收票据和应收账款的核算以及坏账准备的会计处理。本章难点内容：应收票据贴现的计算和核算，坏账准备的会计处理。教学方式：采用多媒体教学，电子课件演示，课堂练习和案例分析等。课时分配：4课时。本章主要参考资料：《企业会计准则——基本准则》《企业会计准则——应用指南》《企业会计准则22号——金融工具的确认和计量》国际会计准则《IAS39——金融工具：确认与计量》《中级会计实务》全国会计专业技术辅导教材《初级会计实务》全国会计专业技术辅导教材财政部指定CPA考试《会计》教材教学环节设计：以讲授演示电子课件为主，穿插四川长虹巨额应收账款遭诈骗案例、哈高科预付账款账户中资金占用案例。案例：2003年3月5日，深圳某报刊登了一篇题为《传长虹在美国遭巨额诈骗》的文章，称四川长虹的最大债务人美国APEX公司可能是骗子，长虹数十亿元应收账款处于危险之中。3月6日，四川长虹的股价跌幅超过4%，公司市值损失超过了6亿元。3月7日，四川长虹董事会紧急发布澄清公告，称“‘传长虹在美国遭巨额诈骗’纯属捏造，与公司实际情况不符，公司生产经营一切正常进行，应收账款情况正常”。2003年3月25日公布的2002年年度报告的部分数据显示，应收账款422020.90万元，应收票据118141.27万元。请同学们分析，为什么一篇尚属传闻的媒体报道，就能重创四川长虹的股价？提问抽答：应收账款有没有发生坏账的可能性？如何对可能发生的坏账在会计上加以反映？直接抵销法与备抵法各自的优缺点是什么？应收票据是指什么类型的票据？应收票据的贴现业务的实质是什么？归纳总结：应收款项的种类、特点及相关的会计处理方法；坏账损失的核算方法；应收票据的贴现；应收账款的管理。教学活动设计：以讲授演示电子课件为主，穿插四川长虹巨额应收账款遭诈骗案例、哈高科预付账款账户中资金占用案例的分析讨论，引导学生对应收账款的核算、报表列示以及风险管理进行讨论分析。能力培养提示：通过本章的学习，培养学生分析具体问题的能力，能够针对应收款项等实务中可能发生的各种情况，依据应收款项确认的原则和条件进行判断分析，确定企业应采取的应收款项管理策略。第一节应收票据应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的、尚未到期兑现的商业汇票。一、应收票据的种类、计价、利息及到期日（一）应收票据的种类票据包括支票、本票和汇票。在我国会计实务中，支票、银行本票和银行汇票均为见票即付的即期票据，不作为应收票据核算，只有属于远期票据的商业汇票才作为应收票据核算。商业汇票按承兑人不同，可分为银行承兑汇票、商业承兑汇票；按是否计息，分为带息商业汇票、不带息商业汇票。（二）应收票据的计价应收票据的计价就是确定应收票据的入账价值。应收票据入账价值的确定有两种方法：一种是按照票据的面值确定，另一种是按照票据的未来可收回金额的现值确定。由于我国目前允许使用的商业汇票的期限最长为6个月，利息金额相对来说不大，现值和面值的差异也较小，为了简化核算，应收票据一般按其面值计价入账。（三）应收票据利息及到期日的确定应收票据利息的计算公式为票据利息=票据面值×利率×期限在计算票据利息时，利率和期限要匹配。利率一般以年利率表示。期限如果是以月或日表示的，计算利息时应将年利率换算成月利率（年利率÷12）或日利率（年利率÷360）。票据期限有按月表示和按日表示两种。二、应收票据取得和到期的核算为了反映企业的应收票据的取得和款项收回等情况，企业应设置“应收票据”账户。该账户的借方登记企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票的面值；贷方登记商业汇票到期收回、背书转让以及贴现的金额；借方余额表示尚未收回的票据价值。（一）带息商业汇票1．收到带息商业汇票的会计处理。2．带息商业汇票期末计息的会计处理。3．带息商业汇票到期的会计处理。（二）不带息商业汇票不带息商业汇票的到期值为其票面价值。不带息商业汇票的会计处理，在收到票据时与带息商业汇票的处理相同。由于不带有利息，故期末不用计息，也就不用进行计息相关的会计处理。三、应收票据转让和贴现的核算（一）应收票据的转让应收票据转让是指持票人将未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的行为。背书是指持票人在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为，将票据的收款权利转让给被背书人。企业可以将自己持有的商业汇票背书转让，以取得所需物资或偿还债务。（二）应收票据的贴现1．应收票据贴现的性质应收票据在到期前，如果企业急需资金，则可持票向银行申请贴现，以及时获得所需资金。应收票据贴现是指持票人将未到期的票据在背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行贴现率计算的贴现利息后，将余款付给持票人的行为。贴现实质上是融通资金的一种形式。应收票据的贴现一般有两种情形：一种是带有追索权，另一种是不带追索权。2．应收票据贴现的计算步骤如下：①计算票据到期值。②计算贴现期。③计算贴现利息。④计算贴现净额。3．应收票据贴现的账务处理企业持未到期的应收票据向银行贴现时，分为不带息的票据和带息的票据两种情况。第二节应收账款应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业因销售活动应向购买方收取的价款和增值税税款，以及代购买方垫付的运杂费等，但不包括其他应收的非销售活动款项，如应收职工欠款、应收利息等。一、应收账款的计价实际工作中，应收账款一般以交易日的实际发生额计价入账。在确定应收账款的入账价值时，应注意商业折扣和现金折扣。（1）商业折扣：为促销而在商品标价上给予的折扣优惠。常用百分比来表示，也可以用金额或其他方式表示。在有商业折扣的情况下，应按扣除折扣后的价格作为应收账款的入账金额。（2）现金折扣：为鼓励客户在一定时期内早日付款而给予的一种优惠。现金折扣一般用“折扣/付款期限”来表示。按照新收入准则，现金折扣视为可变对价，根据最有可能收取的金额确认收入。如估计客户将在折扣期内付款，将按照扣除相应现金折扣后的金额确认收入及应收账款。二、应收账款的核算企业应设置“应收账款”账户对应收账款业务进行核算。企业因销售商品、提供劳务等而发生应收账款时，应按应收的货款和增值税税款金额，借记“应收账款”账户（如果销售过程中有为购货单位代垫的运杂费等，也一并记入该账户借方）；按实现的营业收入，贷记“主营业务收入”等账户；按涉及的增值税销项税额，贷记“应交税费—应交增值税（销项税额）”账户。第三节预付账款及其他应收款一、预付账款预付账款是指企业因购买原材料、商品或接受劳务供应而按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付账款账户是资产类账户，借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到所购货物时结转的预付账款，期末余额一般在借方，反映企业已预付但尚未结算的款项。如果期末余额出现在贷方，反映的则是应付账款的金额。预付账款不多的企业，可以不设置“预付账款”账户，而将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方。如果“应付账款”账户的期末余额出现在借方，则反映的是预付账款的金额。编制资产负债表时，预付账款和应付账款合并报告。二、其他应收款其他应收款是企业除应收票据、应收账款、预付账款、应收股利和应收利息等以外的各种应收及暂付款项，其主要内容包括应收的各种赔款和罚款、应收的出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项、存出保证金（如租入包装物暂付的押金）、备用金以及其他各种应收、暂付款项。其他应收款账户是资产类账户，借方登记各种其他应收款项的发生，贷方登记各种其他应收款项的收回，期末借方余额反映已经发生但尚未收回的其他应收款项。其他应收款业务中，备用金的核算可以通过单独设置“备用金”账户进行，也可以在其他应收款账户下设置“备用金”明细账户进行核算。备用金的管理方式有非定额备用金制度和定额备用金制度，两种制度下的核算方法不同。1．非定额备用金制度：预先借支，使用后报销。核算举例：见教材。2．定额备用金制度：按定额预付、凭据报销、报销后补足定额。核算举例：见教材。第四节应收款项的减值企业无法收回的应收款项在会计上称为坏账。由于发生坏账而给企业造成的损失称为坏账损失，即应收款项的减值。一、应收款项减值的确认根据《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》规定，企业确认的无法收回的应收、预付款项，可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除。企业应在期末对应收款项进行检查，如有客观证据表明应收款项发生减值，则应当确认减值损失，计提坏账准备，方法由企业自行确定。除有确凿证据表明该项应收款项不能够收回或收回的可能性不大外（如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及应收款项的账龄在3年以上等），下列情况不能全额计提坏账准备：①当年发生的应收款项；②计划对应收款项进行重组；③与关联方发生的应收款项；④已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项。二、应收款项减值的会计处理应收款项减值的会计处理就是要确认坏账损失并进行核算。对于坏账损失的会计处理，会计上有直接转销法和备抵法两种。我国小企业会计准则规定，应收款项减值采用直接转销法；企业会计准则规定，应收款项减值的核算应采用备抵法。直接转销法是指某项应收款项实际发生坏账时，确认坏账损失，计入当期损益，同时转销该笔应收款项的会计处理方法。备抵法是指采用一定的方法按期确定预期信用损失计入当期损益，作为坏账准备，待坏账损失实际发生时，冲销已计提的坏账准备和相应的应收款项的会计处理方法。在备抵法下，企业应当采用合理的方法按期估计坏账损失。常见的估计坏账损失的方法有余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等。核算内容（以应收账款为例）（1）估计坏账损失、提取坏账准备的核算借：信用减值损失贷：坏账准备（2）冲销坏账（实际发生坏账）的核算借：坏账准备贷：应收账款（3）已冲销的坏账又收回的核算借：应收账款贷：坏账准备借：银行存款贷：应收账款第五节应收债权融资常见的应收债权融资业务主要有应收债权质押借款和应收债权出售。一、应收债权质押借款应收债权质押借款是指企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行，作为其向银行借款的质押，从银行借入资金并同时按借入资金金额确认对银行的一项负债，将该负债作为短期借款进行核算。企业应与银行等金融机构签订协议，并以应收债权为担保物，按一定比例取得借款。借款比例应视借款人的信誉而定，一般在80%左右。二、应收债权出售应收债权出售是指企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以融通资金。在所出售的应收债权到期无法收回时，根据银行等金融机构能够或不能够向出售应收债权的企业追索两种情况，前者称为附有追索权的应收债权出售，后者称为不