小企业会计 课件 第1-6章 总论 - 固定资产

第一章

总论学习目标：了解小企业和小微企业的性质；熟悉小企业及微利企业的界定标准和特点；掌握小企业会计核算的基本理论；熟悉小企业会计规范体系的内容。学习重点：

小企业及微利企业的界定标准和特点

小企业会计核算的基本理论

学习难点：会计假设、权责发生制、会计信息质量要求、会计要素、会计计量属性的理解及运用

第一节

小企业与小型微利企业的界定标准第一节小企业与小型微利企业的界定标准小企业是指劳动力、劳动手段或劳动对象在企业中集中程度较低，或者生产和交易数量规模较小的企业。《中小企业划型标准规定》对各行业的小型和微型企业具体界定标准如表1-1所示根据《中小企业划型标准规定》，我国中小企业结合行业特点和从业人员、营业收入、资产总额等指标划分为中型、小型、微型三种类型。适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业，建筑业，批发业，零售业，交通运输业，仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业，软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业。第二节

小企业的特点

一.企业数量众多，行业分布广二.市场变化的适应性强三.投资主体和资金来源多元化四.抵御经营风险的能力差五.吸纳就业的主力军第二节小企业的特点第三节

小企业会计核算基本理论

一.小企业会计目标企业会计目标即企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决策。财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。（一）向财务报告使用者提供有用的决策信息

满足财务报告使用者的信息需要是企业财务报告编制的首要出发点，体现了财务报告的决策有用观。因此，向财务报告使用者提供决策有用的信息是财务报告的基本目标。根据决策有用观的目标要求，财务报告所提供的会计信息应当如实反映以下信息1.企业所拥有或者控制的经济资源、对经济资源的要求权以及经济资源要求权的变化情况2.企业各项收入、费用、利得和损失的金额及其变动情况3.企业各项经营活动、投资活动和筹资活动等所形成的现金流入和现金流出情况等（二）反映企业管理层受托责任的履行情况现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人的委托经营管理企业各项经济资源，负有“受”托责任财务报告目标要求反映企业管理层受托责任的履行情况，体现为财务报告的受托责任观。财务报告的决策有用观和受托责任观是统一的。12企投资者出资委托企业管理层经营，希望获得更多的投资回报，实现股东财富的最大化，从而进行可持续投资；企业管理层接受投资者的委托从事生产经营活动，努力实现资产安全完整，保值增值，防范风险，促进企业可持续发展，更好地持续履行受托责任，为投资者提供回报，为社会创造价值，从而构成企业经营者的目标。财务报告的决策有用观和受托责任观是统一的二.会计假设和会计基础（一）会计假设

会计假会计假设也称会计假设也称会计核算的基本前提，是为了保证会计工作正常进行和会计信息的质量，而对会计核算所处的空间范围、时间范围、基本程序和计量方法所做的合理设定。

包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。NEXT1.会计主体

会计主体是指会计工作服务的特定单位，是企业会计确认、计量和报告的空间范围。为了向财务报告使用者反映企业财务状况、经营成果和现金流量，提供与其决策有用的信息。

会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体，但是会计主体不一定是法律主体。例如：在企业集团，一个母公司拥有若干子公司，母子公司虽然是不同的法律主体但是母公司对于子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，就有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表。NEXT2.持续经营

持续经营是指在可以预见的将来，会计主体的生产经营活动将会按当前的规模和状态无期限继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

企业是否持续经营，在会计政策、会计方法的选择上有很大差别。明确持续经营假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计入员就可以在此基础上选择会计政策和会计方法NEXT3.会计分期·会计分期是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。·根据持续经营假设,一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。·会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。NEXT4.货币计量

货币计量是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。

为了实现会计目标，必须综合反映会计主体的各项经济活动，这就要求有一个统一计量尺度。选择货币尺度进行计量才能充分反映企业的生产经营情况，会计在选择货币作为统一的计量尺度的同时，要以实物量度和时间量度等作为辅助的计量尺度。货币计量隐含币值稳定假设，需要具体确定记账本位币。（二）会计基础会计基础是指会计事项的记账基础,是会计确认的某种标准方式,是会计主体收入和支出（费用）的确认标准。会计基础的选择决定了会计主体取得收入和发生支出在会计期间的配比,并直接影响到会计主体的业绩和财务成果。小企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制，又称应收应付制、应计制，是指以权责发生为基础来确定本期收入和费用，而不是以款项的实际收付作为记账基础。三.会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供高质量会计信息的基本规范，是财务报告中所提供的会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。（一）可靠性可靠性，又称客观性、真实性，要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。（三）可理解性可理解性，又称清晰性，要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。（二）相关性（四）可比性（1）同一企业不同时期可比。

（纵向可比）（2）不同企业相同会计期间可比。

（横向可比）实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。（六）重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。（五）实质重于形式（八）及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性要求及时收集、及时处理、及时传递会计信息。（七）谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益，收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重于反映企业的财务状况，收入、费用和利润要素侧重于反映企业的经营成果.

1.资产资产是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。小企业的资产按照流动性分为流动资产和非流动资产

2.负债负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。小企业的负债按照其偿还速度或者偿还时间的长短，分为流动负债和非流动负债四.会计要素和会计计量属性所有者权益是指小企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。小企业的所有者权益包括实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积和未分配利润4.收入收入是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入，通常包括销售商品收入和提供劳务收入5.费用费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、财务费用、管理费用等6.利润3.所有者权益利润是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润（二）会计要素的计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。小企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。从会计角度看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础。《企业会计准则》规定会计计量属性包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。《小企业会计准则》规定，小企业的资产应当按照历史成本进行计量，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。不计提资产减值准备，不涉及可变现净值和现值。第四节

小企业会计规范和会计机构设置

一.《小企业会计准则》《小企业会计准则》的发布实施，标志着由适用于大中型企业的《企业会计准则》和适用于小企业的《小企业会计准则》共同构成的企业会计标准体系基本建成。《小企业会计准则》由小企业会计准则以及会计科目、主要账务处理和财务报表两部分组成。《小企业会计准则》的适用范围在中华人民共和国境内设立的，同时满足下列三个条件的企业。1.经营规模较小2.既不是企业集团内的母公司也不是企业集团内的子公司3.不承担社会公众责任

我国目前的会计准则体系主要包括《企业会计准则》、《小企业会计准则》和《政府会计准则》。小企业主要执行《小企业会计准则》，也可执行《企业会计准则》。具体而言：（1）符合《小企业会计准则》规定条件的小企业，可以按照《小企业会计准则》进行会计处理，也可以选择执行《企业会计准则》。但一经选择，不得随意变更。（2）凡是按照《小企业会计准则》进行会计处理的小企业，如果其发生的交易或者事项，《小企业会计准则》未作规范的，应当根据《企业会计准则》的相关规定进行处理。（3）选择执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行《小企业会计准则》的相关规定。（4）执行《小企业会计准则》的企业，如公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致连续3年不符合《小企业会计准则》规定的小企业标准而成为大中型企业或金融企业的，应当次年的1月1日转为执行《企业会计准则》。（5）执行《小企业会计准则》的小企业，转为执行《企业会计准则》时，应当按照《企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则》等相关规定进行会计处理。二.小企业会计机构设置会计机构是直接从事和组织领导会计工作的职能部门。根据《中华人民共和国会计法》的规定，小企业应当根据会计业务的需要来决定是否设置会计机构。为了科学、合理地组织开展会计工作，保证正常的经济核算，小企业原则上应当设置独立的会计机构然而，企业规模有大小，业务有繁简，而且是否设置机构及其设置哪些机构，应当是企业的内部事务。如果不单独设置会计机构的，应当在有关机构中设置专职会计人员并指定会计主管人员。“会计主管人员”不同于通常所说的“主管会计”、“主办会计”等，而是指负责组织管理会计事务、行使会计机构负责人职权的负责人。小企业可以选择委托代理记账机构代理记账。如何设置会计机构和安排会计人员，小企业可以根据本单位会计业务繁简情况而定。思考题：1.与大中型企业会计相比较，小企业会计有何不同?2.小企业会计的划型标准有哪些？3.小企业会计要素有哪些?它们之间有何关系?4.小企业会计信息的质量要求具体包括哪些内容?5.小企业会计要素有哪些?其计量属性如何规定？6.如何理解小企业权责发生制?7.《小企业会计准则》的适用范围有哪些?-THANKYOU第二章

货币资金学习目标

本章主要阐述货币资金中库存现金、银行存款、其他货币资金、外币业务的基本核算。

了解库存现金、银行存款账户的管理规定；现金收支、银行结算方式；即期汇率与平均汇率、外币财务报表折算

掌握现金、银行存款、其他货币资金内涵及业务核算、货币兑换的折算和外币交易的会计处理

重点理解和掌握货币资金的计价基础、入账价值和业务管理学习重点：

货币资金科目设置及会计处理、货币兑换折算和外币交易的会计处理货币资金的计价基础、入账价值和业务管理

学习难点：

货币资金确认、计量、清查等会计处理

外币业务的核算

第一节

库存资金第一节库存现金一.库存现金的概念库存现金，是指小企业持有的，为了满足日常经营过程中零星开支需要而保留的现金。现金有广义和狭义之分，广义的现金包括库存现金、银行存款以及其他货币资金；狭义的现金仅指库存现金(包括人民币和外币)，由财务或会计部门的岀纳人员保管的货币。在会计核算中，现金一般指的是狭义概念的现金。二.库存现金的管理库存现金是小企业流动性最强的一项资产，可以随时用于购买生产经营活动中所需要的各种物资、支付相关费用、偿还债务等，也极易被挪用和侵吞。所以，小企业应当严格遵守国家有关的现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性和合理性，以保护现金的安全，并提高现金的使用效益。国务院颁布的《中华人民共和国现金管理暂行条例》，中国人民银行发布的《中华人民共和国现金管理暂行条例实施细则》，以及财政部发布的《内部会计控制规范——货币资金（试行）》对现金的使用范围做了严格的规定。1.现金的使用范围根据现金结算制度的规定，企业收支的各种款项，必须按照国务院颁布的《现金管理暂行条例》的规定办理，在规定的范围内使用现金。库存现金的使用范围主要包括以下八个方面(1)职工工资、津贴(2)个人劳务报酬(3)根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金(4)各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出(5)向个人收购农副产品和其他物资的价款(6)出差人员必须随身携带的差旅费(7)结算起点(1000元)以下的零星支出(8)中国人民银行确定需要支付现金的其他支岀在日常资金结算工作中，企业应按上述范围严格控制现金支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。加强小企业的内部控制管理。NEXT2.现金的限额管理

“库存现金限额”，是指为了保证小企业日常零星开支的需要，允许小企业留存现金的最高数额。正常开支需要量不包括小企业每月发放的工资和不定期差旅费等大额现金支出。库存现金限额由开户银行根据小企业的实际需要和距离银行远近核定，一般按照小企业3～5天日常零星开支需要确定。远离银行机构、边远地区和交通不便地区的小企业的库存现金限额可以根据实际情况适当放宽，但不得超过15天的业务需要量。

小企业必须严格遵守核定后的库存现金限额，超过限额部分应于当日终了前存入开户银行；库存现金低于限额时，可以签发现金支票从银行提取现金,补足限额。需要增加或减少库存现金限额的企业，应向开户银行提出申请,由开户银行核定。NEXT3.现金的内部控制管理

现金的内部控制制度要求负责现金收付业务的人员应与记账人员和负责审批的人员相分离；现金、现金支票收入的防伪检验制度，防止出现意外损失；对现金支付较多的部门建立备用金制度，实行备用金管理；小企业从开户银行提取现金，应当写明用途，由本企业财务部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金；因釆购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊情况必须使用现金的，企业应向开户银行提出申请，经开户银行审

核后予以支付现金；健全现金收付票据的复核制度，坚持对存入的保证金、押金、库存现金和各部门的备用金等定期进行清查核对等等。4.现金管理的“八不准”(1)不准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，如“白条抵库”；(2)不准单位之间互相借用现金；(3)不准谎报用途套取现金；(4)不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；(5)不准将单位收入的现金以个人名义存入储蓄账户，即不得“公款私存”；(6)不准保留账外公款，即不得私设“小金库”；(7)不准发行变相货币；(8)不准以任何票券代替人民币在市场上流通。三.库存现金的核算

小企业现金的核算主要包括现金收支的日常核算和现金清查的核算两部分。小企业应当设置“库存现金”科目，对库存现金的收支和结存情况进行核算。该科目的借方反映库存现金的增加，贷方反映库存现金的减少，月末借方余额反映小企业实际持有的库存现金。

小企业内部周转使用的备用金，应当通过“其他应收款”账户核算，也可以单独设置“备用金”账户。有外币现金的小企业，还应当分别按照人民币和外币进行明细核算（一）科目设置1.从银行提取现金【例2-1】小企业开出现金支票一张，从银行提取现金3000元备用借：库存现金3000

贷：银行存款

3000（二）现金的收入核算2.销售商品或提供劳务取得的现金收入【例2-2】小企业主要从事某商品的生产与销售，为增值税一般纳税人。20×2年3月1日售出商品，收到现金价款合计（价款和增值税款）为6780元，并将其及时入库。该批商品成本为1500元。借：库存现金6780

贷：主营业务收入6000

应交税费——应交增值税（销项税额）780借：主营业务成本1500

贷：库存商品1500（二）现金的收入核算3.处置资产的现金收入【例2-3】小企业有一台使用期满的旧设备，经批准报废，设备原价为27000元，已提折旧25000元。报废时收到现金收入为1500元，并及时入库；在报废清理过程中发生清理费用300元。（暂不考虑增值税）（1）将固定资产转入清理：借：固定资产清理2000

累计折旧25000

贷：固定资产27000（二）现金的收入核算3.处置资产的现金收入【例2-3】小企业有一台使用期满的旧设备，经批准报废，设备原价为27000元，已提折旧25000元。报废时收到现金收入为1500元，并及时入库；在报废清理过程中发生清理费用300元。（暂不考虑增值税）（2）收到现金收入：借：库存现金1500

贷：固定资产清理1500（二）现金的收入核算3.处置资产的现金收入【例2-3】小企业有一台使用期满的旧设备，经批准报废，设备原价为27000元，已提折旧25000元。报废时收到现金收入为1500元，并及时入库；在报废清理过程中发生清理费用300元。（暂不考虑增值税）（3）支付清理费用：借：固定资产清理300

贷：银行存款300（二）现金的收入核算3.处置资产的现金收入【例2-3】小企业有一台使用期满的旧设备，经批准报废，设备原价为27000元，已提折旧25000元。报废时收到现金收入为1500元，并及时入库；在报废清理过程中发生清理费用300元。（暂不考虑增值税）（4）结转报废固定资产的净损失：借：营业外支出800

贷：固定资产清理800（二）现金的收入核算1.小企业将收到的或者多余的现金存入银行。【例2-4】小企业出纳将库存现金500元存入银行。借：银行存款500

贷：库存现金500（三）现金的支出核算2.因支付职工出差费用等原因所需现金时【例2-5】因职工张某出差预借差旅费5000元，以现金支付。一周后，张某出差回来报销差旅费5800元，补付现金800元。(1)支付出差借款时：借：其他应收款——张某5000

贷：库存现金5000

（三）现金的支出核算2.因支付职工出差费用等原因所需现金时【例2-5】因职工张某出差预借差旅费5000元，以现金支付。一周后，张某出差回来报销差旅费5800元，补付现金800元。(2)一周后，报销差旅费时：借：管理费用 5800

贷：其他应收款——张某 5000

库存现金800（三）现金的支出核算3.处置资产的现金收入【例2-3】小企业有一台使用期满的旧设备，经批准报废，设备原价为27000元，已提折旧25000元。报废时收到现金收入为1500元，并及时入库；在报废清理过程中发生清理费用300元。（暂不考虑增值税）（4）结转报废固定资产的净损失：借：营业外支出800

贷：固定资产清理800（三）现金的支出核算【例2-6】小企业用300元现金购买行政管理部门办公用品。借：管理费用 300

贷：库存现金300（三）现金的支出核算NEXT

为保证资产的安全，确保账实相符，小企业应当按照规定进行现金清查。所谓现金清查，就是对小企业库存现金的盘点与核对，包括对出纳人员每日终了进行的账款核对和小企业在财产清查时进行的定期清查和不定期清查。

根据《小企业会计准则》的规定，每日终了在结算现金收支、财产清查时发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。1.现金短缺的核算2.现金溢余的核算（四）现金清查（短缺和溢余）的核算1.现金短缺的核算【例2-7】小企业在年末现金清查时发现短缺1200元。经查，其中700元属于出纳保管不力造成；另外500元短缺原因不明。经处理决定由出纳赔偿700元。（1）发现库存现金短缺：借：待处理财产损溢1200

贷：库存现金1200（四）现金清查（短缺和溢余）的核算1.现金短缺的核算【例2-7】小企业在年末现金清查时发现短缺1200元。经查，其中700元属于出纳保管不力造成；另外500元短缺原因不明。经处理决定由出纳赔偿700元。（2）由出纳赔偿700元：借：其他应收款——出纳700

贷：待处理财产损溢700（四）现金清查（短缺和溢余）的核算1.现金短缺的核算【例2-7】小企业在年末现金清查时发现短缺1200元。经查，其中700元属于出纳保管不力造成；另外500元短缺原因不明。经处理决定由出纳赔偿700元。（3）确认无法查明的现金短缺损失：借：管理费用——现金短缺500

贷：待处理财产损溢500（四）现金清查（短缺和溢余）的核算2.现金溢余的核算【例2-8】小企业年末在现金清查时发现库存现金较账面余额多出300元。原因无法查明。（1）发现现金溢余：借：库存现金300

贷：待处理财产损溢300（四）现金清查（短缺和溢余）的核算2.现金溢余的核算【例2-8】小企业年末在现金清查时发现库存现金较账面余额多出300元。原因无法查明。（2）确认无法查明的现金溢余收益：借：待处理财产损溢300

贷：营业外收入——现金溢余300（四）现金清查（短缺和溢余）的核算第二节

银行存款NEXT

银行存款，是指小企业存放在银行或其他金融机构，可随时支取的货币资金。根据国家现金管理和结算制度的规定，凡是独立核算的企业单位，均应在所在地银行申请开立银行存款结算账户，用来办理存款、取款和转账结算。除了按规定可用现金收付的款项以外，企业生产经营过程中所发生的一切货币收支业务，都必须通过银行存款账户进行结算。一.银行存款的概念NEXT

银行结算账户，是指银行为存款人开立的办理资金收付的活期存款账户。银行结算账户按照存款人的不同分为单位银行结算账户和个人银行结算账户。单位银行结算账户按照用途分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户、专用存款账户。一个小企业可以开设多个银行账户，但只能有一个基本存款账户。二.银行结算账户1.基本存款账户是指存款人因办理日常转账结算和现金收付需要开立的银行结算账户，一个单位只能开立一个基本存款账户。存款单位的现金支取，只能通过基本存款账户办理。一个单位只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得同时开立多个基本存款账户。2.一般存款账户是指存款人因借款或者其他结算需要，在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户。该账户可以办理现金缴存，但不得办理现金支取业务。3.临时存款账户是指存款人因临时需要并在规定期限内使用而开立的银行结算账户。存款人有设立临时机构、异地临时经营活动、注册验资情况的，可以申请开立临时存款账户。

4.专用存款账户是指存款人按照法律、行政法规和规章，对有特定用途资金进行专项管理和使用而开立的银行结算账户。二.银行结算账户NEXT

结算方式是指用一定的形式和条件来实现各单位（或个人）之间货币收付的程序和方法。小企业除按规定的范围使用现金结算外，大部分货币收付业务应使用非现金结算。小企业银行存款的收付应严格执行银行支付结算制度的有关规定。根据中国人民银行发布的《支付结算办法》，目前我国企业可釆用的银行结算方式主要有商业汇票、银行汇票、银行本票、支票、信用卡等。小企业可以根据实际情况，采用不同的结算方式与交易单位进行结算。不同的结算方式下其结算手续及有关会计核算也有所不同。三.银行结算方式1.银行汇票是指单位或个人将款项交存当地开户银行，由出票银行签发凭其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易，同城或异地结算都可使用。银行汇票的付款期限为1个月。2.银行本票是银行签发的，承诺其在见票时无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域支付各种不同款项时,均可以使用银行本票。可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。提示付款期自出票日起最长不得超过2个月。

三.银行结算方式3.商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或票据持有人的票据。商业汇票结算方式适用于企业先发货、后收款，或者是双方约定近期付款的商品交易，同城和异地均可使用。商业汇票的付款期限最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限为自汇票到期日起10日内。商业汇票可以贴现、转贴现、再贴现。商业汇票按其承兑人的不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。4.支票是出票人（单位或个人）签发的，委托办理存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票包括现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金，转账支票只能用于转账。单位和个人在同一票据交换区域结算的各种款项，均可以使用支票。支票的提示付款期限自出票日起10天，超过提示付款期的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。支票上印有“现金”字样的为现金支票，印有“转账”字样的为转账支票,未印“现金”“转账”的为普通支票。三.银行结算方式5.信用卡是指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将其他存款账户和销售收入的款项转入其账户，严禁将单位的款项存入个人卡账户。单位卡一律不得支取现金，个人卡可以在银行和自动柜员机上支取现金，但超过支付限额的，代理银行应向发卡银行索权。持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。三.银行结算方式NEXT

企业之间的支付结算必须通过经中国人民银行批准的金融机构进行，小企业加强银行存款管理，必须遵守银行结算纪律。

出纳、会计应按月编制银行存款余额调节表，逐月与银行核对余额，防止错账、乱账。

付款人要恪守信用，履约付款；收款人应做到谁的钱进谁的账，由谁支配。四.银行存款的管理（一）科目设置NEXT

为了总括地反映和监督企业银行存款的收入、支出和结存情况，小企业应设置“银行存款”科目，核算小企业存入银行或其他金融机构的各种款项。

小企业的商业汇票应通过“应收票据”和“应付票据”科目核算，银行汇票、银行本票、信用卡、信用证应通过“其他货币资金”核算，均不在本科目核算。五.银行存款的核算（一）科目设置1.小企业将款项存入银行或收到款项时【例2-9】小企业接到银行通知，收到宏达公司前欠的商品销货款3000元。借：银行存款3000

贷：应收账款——宏达公司3000（二）银行存款收入的账务处理2.小企业对外销售货物或提供劳务直接通过银行转账取得收入【例2-10】小企业为一般纳税人，销售产品一批，增值税专用发票上注明的价款为20000元，增值税额为2600元，收到购货单位的转账支票一张，送存银行。借：银行存款22600

贷：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税（销项税额） 2600（二）银行存款收入的账务处理1.小企业从银行提取款项或以银行存款支付款项【例2-11】小企业以银行存款支付拖欠红星工厂货款5600元。借：应付账款——红星工厂5600

贷：银行存款5600（三）银行存款支出的账务处理2.小企业以银行存款向供货方或提供劳务方进行支付【例2-12】小企业从红星工厂购入原材料一批，价款5000元。两企业均为增值税一般纳税人，小企业收到材料后，以银行存款支付款项5650元。借：原材料5000

应交税费——应交增值税（进项税额）650

贷：银行存款5650（三）银行存款支出的账务处理2.小企业对外销售货物或提供劳务直接通过银行转账取得收入【例2-13】小企业通过银行支付工人工资32000元。借：应付职工薪酬 32000

贷：银行存款 32000（三）银行存款支出的账务处理NEXT

小企业的存款账户一般都是按季计算利息，计算日为每季度末的20日，如3月20日、6月20日、9月20日、12月20日。计息期实行“算头不算尾”，按照实际存款天数计算利息。对于逐笔计算的存款，其计息时期，满月的按月计算，有整月又有零头天数的，可全部化成天数按天数计算；满月不论月大月小，均按30天计算，零头天数则按实际天数计算。（四）存款利息的账务处理【例2-14】小企业收到本月银行存款产生的利息收入金额为500元。借：银行存款500

贷：财务费用500（四）存款利息的账务处理【例2-15】小企业季末支付短期借款利息1200元。其中前两个月利息800元。借：应付利息800

财务费用400

贷：银行存款1200（四）存款利息的账务处理NEXT

为了防止记账发生差错，正确掌握银行存款实际数额，保证银行存款核算的真实、准确和资产的安全，小企业应定期将银行存款日记账与银行对账单进行逐笔核对增减额和同一日期的余额核对，对银行存款进行清查，以查明账实是否相符。

通常情况下，余额不一致的原因可能有两个：一是企业或者银行记账有差错，可能发生记录或计算上的错误；二是存在未达账项。(五）银行存款的清查l．小企业已收款入账，银行尚未收款入账。

如：小企业收取的转账支票已交存银行，而银行尚未入账。2．小企业已付款入账，银行尚未付款入账。

如：小企业签发支票已报销入账，而持票人尚未到银行取款或转账。3．银行已收款入账，小企业尚未收款入账。

如：银行代收款项，银行已经收款人账，而小企业尚未接到收账通知。4．银行已付款入账，小企业尚未付款入账。

如：银行代付款项，银行已经付款人账，而小企业尚未接到付款通知。未达账项主要有以下四种情况：银行存款日记账余额+银行已收而企业未收款项-银行已付而企业未付款项银行对账单余额+企业已收而银行未收款项-企业已付而银行未付款项余额调节表调节公式：第三节

其他货币资金（一）科目设置NEXT

其他货币资金，是指小企业除现金、银行存款以外的其他种类的货币资金。其他货币资金是与库存现金和银行存款的性质相同，但存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。

主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金等。一.其他货币资金的概念（一）科目设置NEXT

为了保证其他货币资金的安全和完整，小企业管理其他货币资金时，应遵循下列原则：1.根据业务需要合理选择结算工具；2.及时办理结算，对逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应

按规定及时转间；3.严格按会计准则规定核算其他货币资金的各项收支业务。二.其他货币资金的管理（一）科目设置NEXT

为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，小企业应设置“其他货币资金”科目进行专门的核算，该科目按其内容分别设置“银行汇票”“银行本票”“信用卡”、“信用证保证金”“外埠存款”“备用金”等二级科目进行明细核算。

三.其他货币资金的核算（一）科目设置（一）科目设置NEXT

银行汇票存款是指小企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。小企业（申请人）使用银行汇票应向出票银行提交“银行汇票申请书”，并将款项交存开户银行，取得银行汇票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金一一银行汇票存款”科目，贷记“银行存款”科目。三.其他货币资金的核算（二）银行汇票存款的账务处理【例2-16】小企业为增值税一般纳税人。20×2年3月5日，该企业填写“银行汇票申请书”，将300000元款项交存银行办理银行汇票。3月10日，该企业用银行汇票购买材料，收到的增值税专用发票上注明材料价款200000元，增值税26000元，材料已经验收入库。3月20日，小企业收到开户行转来的银行汇票通知，已经转回多余的银行汇票存款。（二）银行汇票存款的账务处理1.3月5日，取得银行汇票时：借：其他货币资金——银行汇票300000

贷：银行存款300000（二）银行汇票存款的账务处理2.3月10日，购买材料并取得发票时：借：原材料200000

应交税费——应交增值税（进项税额）26000

贷：其他货币资金——银行汇票226000（二）银行汇票存款的账务处理3.3月20日，收到余额时：借：银行存款74000

贷：其他货币资金——银行汇票74000（二）银行汇票存款的账务处理（一）科目设置NEXT

银行本票存款是指小企业为取得银行本票按规定存入银行的款项。小企业（申请人）申请银行本票时，应向银行提交“银行本票申请书”，小企业取得银行本票后，根据银行盖章退回的申请书存根联，借记“其他货币资金——银行本票存款”科目，贷记“银行存款”科目。三.其他货币资金的核算（三）银行本票存款的账务处理【例2-17】20×2年6月10日，小企业填写“银行本票申请书”，将款项113000元交存银行取得银行本票。6月15日，采购员持银行本票购买了一批材料，并交回增值税专用发票，上面注明材料的买价为100000元，增值税税额为13000元，材料已经验收入库。（三）银行本票存款的账务处理1.6月10日，小企业取得银行本票时：借：其他货币资金——银行本票 113000

贷：银行存款 1130002.6月15日，收到发票账单等有关凭证时：

借：原材料100000

应交税费——应交增值税（进项税额） 13000

贷：其他货币资金——银行本票 113000（三）银行本票存款的账务处理【例2-18】小企业销售一批产品，开出的增值税专用发票上注明货款30000元，增值税销项税额3900元。对方以银行本票的方式支付了款项，企业已经到银行办理了入账手续。借：银行存款 33900

贷：主营业务收入 30000

应交税费——应交增值税（销项税额） 3900（三）银行本票存款的账务处理（一）科目设置NEXT

外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，汇往采购地银行开立采购专户的款项。汇入地银行以汇款单位名义开立临时采购账户，该账户的存款不计利息、只付不收、付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。三.其他货币资金的核算（四）外埠存款的账务处理【例2-19】20×2年5月5日，小企业为临时采购需要在外地工商银行开设外埠存款账户，存入5000元；5月12日，采购员交来供货单位的发票，货物总金额为3000元，增值税额390元，货物尚未收到；5月20日将多余的资金1610元转回原开户银行。1.5月5日，开设账户时：借：其他货币资金——外埠存款5000

贷：银行存款5000（四）外埠存款的账务处理2.5月12日，收到供货单位发票时：借：在途物资3000

应交税费——应交增值税（进项税额）390

贷：其他货币资金——外埠存款33903.5月20日，转回多余资金1610元至原开户银行时：借：银行存款1610

贷：其他货币资金——外埠存款1610（四）外埠存款的账务处理（一）科目设置NEXT

信用卡存款是指小企业为取得信用卡按照规定存人银行的款项。单位卡可申领若干张，单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费，但单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取现金。三.其他货币资金的核算（五）信用卡存款的账务处理【例2-20】小企业在中国银行申请领用信用卡，按要求于20×2年7月15日向银行交存备用金50000元。7月20日使用信用卡支付6月份的电话费1200元（暂不考虑增值税）。1.7月15日，存入中国银行开立信用卡时:借：其他货币资金——信用卡存款 50000

贷：银行存款 500002.7月20日，支付电话费时：

借：管理费用 1200

贷：其他货币资金——信用卡存款1200（五）信用卡存款的账务处理第四节

外币业务

外币交易，是指以小企业外币计价或者结算的交易。《小企业会计准则》规定的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。

外币，是指小企业记账本位币以外的货币。《小企业会计准则》规定，小企业应当选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的小企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但编报的财务报表应当折算为人民币财务报表。小企业记账本位币一经确定，不得随意变更，但小企业经营所处的主要经济环境发生重大变化除外。（一）外币交易的概念和范围一.外币交易小企业在交易日对外币交易进行初始确认时，涉及折算汇率的选择，《小企业会计准则》规定了两种折算汇率，即：即期汇率和交易当期平均汇率。1.汇率，指两种货币相兑换的比率，是一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格。2.即期汇率，一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。3.平均汇率，是指某一期间的简单平均或加权平均汇率。（二）折算汇率一.外币交易外币交易的会计处理主要包括两个方面：

一是在交易日对外币交易进行初始确认，将外币金额折算为记账本位币金额；

二是在资产负债表日对相关项目进行折算，因汇率变动产生的差额记入当期损益。二.外币交易的核算1.交易日的会计核算【例2-21】国内小企业的记账本位币为人民币。20×2年2月1日，向国外某公司出口商品一批，货款共计10000美元，尚未收到。当日汇率为1美元=6.33元人民币。假定不考虑增值税等相关税费。借：应收账款——XX单位（美元）63300

贷：主营业务收入63300二.外币交易的核算1.交易日的会计核算【例2-22】国内小企业的记账本位币为人民币，属于增值税一般纳税人。20×2年2月10日，从国外购入某原材料，共计3000美元，当日的即期汇率为1美元=6.336元人民币，货款尚未支付（暂不考虑各项税金）。借：原材料19008

贷：应付账款19008二.外币交易的核算1.交易日的会计核算【例2-23】国内小企业的记账本位币为人民币。20×2年1月2日，与某外商签订投资合同，共收到投资100000美元，假定投资合同约定汇率为1美元=6.33元人民币。借：银行存款——XX银行（美元）633000

贷：实收资本633000二.外币交易的核算2.资产负债表日的会计核算（1）货币性项目的会计核算【例2-24】国内小企业的记账本位币为人民币。20×2年5月10日，向国外甲企业购入商品一批，商品已经验收入库。根据双方供货合同，货款共计3000美元，货到后10日内小企业付清所有货款。向国外乙企业出口商品一批，货款共计5000美元，货款尚未收到，当日即期汇率为1美元=6.335元人民币。5月12日，向中国银行借入短期借款15000美元，存入银行，借款期限2个月，利率6%。假定20×2年5月31日的即期汇率为1美元=6.355元人民币（假定不考虑增值税等相关税费）。二.外币交易的核算2.资产负债表日的会计核算（1）货币性项目的会计核算借：财务费用——汇兑损失60

贷：应付账款——甲企业（美元）60借：应收账款——乙企业（美元）100

贷：营业外收入——汇兑收益100借：财务费用——汇兑损失300

贷：短期借款——XX银行（美元）300二.外币交易的核算2.资产负债表日的会计核算（2）非货币性项目的会计核算【例2-25】国内小企业的记账本位币为人民币。20×2年3月15日，进口一台机器设备，设备价款5000美元，尚未支付，当日的即期汇率为1美元=6.335元人民币。3月21日以每吨300美元的价格从美国某供货商手中购入甲材料10吨，并于当日支付了相应货款（假定小企业有美元存款，当日的即期汇率为1美元=6.335元人民币）。20×2年3月31日的即期汇率为1美元=6.355元人民币(假定不考虑其他相关税费).二.外币交易的核算1.小企业的货币资金主要包括哪些内容?2.小企业的现金适用范围及限额管理规定有哪些？3.小企业在银行开设的账户有哪些？有哪些具体内容和要求?4.具体阐述小企业的银行结算方式有哪些?5.什么是未达账项，包括哪些内容？6.小企业其他货币资金的概念与内容?7.小企业外币交易的概念及内容?8.什么是即期汇率与平均汇率？思考题：-THANKYOU第三章

应收及预付款项学习目标：

了解各应收款项及坏账损失的确认；

掌握应收账款、坏账损失的确认和账务处理；

理解应收票据取得、贴现及转让等业务核算；

熟悉预付账款和其他应收款的基本账务处理。

重点：

掌握应收账款、坏账损失的确认和账务处理；

理解应收票据取得、贴现及转让等业务核算；

难点：

票据的贴现第一节

应收账款（一）科目设置NEXT

应收账款是指小企业因销售商品或提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的客户收取的款项和代购货方垫付的运杂费等。应收账款是小企业的一项债权。

应收账款是有特定范围的，应与应收票据、其他应收款等区分开来。一.应收账款的概念1.确定适当的信用标准。2.确定应收账款最佳持有额度和坏账率。3.制定客户使用奖惩政策。4.实施应收账款的追踪分析。5.重视应收账款的账龄分析。6.进一步完善收账政策。二.应收账款的日常管理（一）科目设置NEXT

应收账款是因小企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、应收取的增值税销项税额以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。

此外，在确认应收账款入账价值时，还要考虑有关的商业折扣和现金折扣等因素。三.应收账款的计价

商业折扣，是指小企业为了促进商品销售或提供劳务而在商品标价上给予的价格扣除。即小企业在实际销售商品或提供劳务时，从价目单的报价中扣减部分款项，以扣减后的金额作为发票价格。实际发票价格是减去商业折扣后的金额。三.应收账款的计价（一）商业折扣

【例3-1】某小企业为了扩大销售数量，决定实行商业折扣的促销策略。20×2年12月20日，该企业销售给宏大公司10000件产品，单价150元，因数量较大，决定给予10%的商业折扣。货款尚未收到，假设不考虑税收因素。三.应收账款的计价（一）商业折扣

产品报价=10000×150=1500000（元）

商业折扣=10000×150×10%=150000（元）

实际售价=10000×150×

（1-10%）=1350000（元）

应收账款入账价值（=实际售价）=1350000（元）三.应收账款的计价（一）商业折扣

从本质上来说，商业折扣一般在交易发生时即已确定，它仅是确定了交易的实际销售价格，买卖双方的账上均不进行反映，因此，商业折扣对应收账款的入账价值没有实质性的影响，小企业只需按扣除商业折扣后的净额确认应收账款。计算增值税时，也应以扣除商业折扣后纳税金额作为计税销售额。商业折扣是企业常用的促销手段之一。三.应收账款的计价（一）商业折扣

现金折扣是小企业为了鼓励客户在规定的期限内提前偿付货款，与客户达成协议，从发票价格中让渡给客户一定数额的款项，并规定在不同的期限内付款可以享受到不同比例的折扣优惠。

现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中，一般用符号“折扣率/付款期限”来表示。应收账款入账价值的确认有两种方法：一种是总价法，另一种是净价法。三.应收账款的计价（二）现金折扣【例3-2】为了提早收回应收账款，加强资金管理，某小企业实行“2/10，1/20，n/30”的现金折扣政策。20×2年12月3日，该企业销售给甲公司1000件产品，单价150元。货款尚未收到，假设不考虑税收因素，则：三.应收账款的计价（二）现金折扣产品报价=1000×150=150000（元）实际售价=产品报价=150000（元）应收账款入账价值=实际售价=150000（元）如果客户在10天内付款，则：企业实际收到的销售收入=150000×（1-2%）=147000（元）财务费用=150000×2%=3000（元）三.应收账款的计价（二）现金折扣如果客户在11~20天付款，则：企业实际收到的销售收入=150000×

（1-1%）=148500（元）财务费用=150000×1%=1500（元）如果客户在21~30天付款，则：企业实际收到的销售收入=150000（元）财务费用=0（元）三.应收账款的计价（二）现金折扣

为了反映和监督应收账款的增减变动及其结存情况，小企业应当设置“应收账款”科目，用以核算小企业因销售商品、提供劳务等经营活动应收取的款项，并按不同的购货或接受劳务单位（个人）设置明细科目进行明细核算。

不单独设置“预收账款”科目的小企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。（一）科目设置四.应收账款的核算【例3-3】20×2年2月3日，小企业采用赊销方式向宏大公司销售商品一批，货款50000元，增值税额6500元，以银行存款代垫运杂费800元，已发出商品（符合收入确认条件）。2月10日，小企业收到宏大公司所欠赊销款总计57300元。（二）应收账款的账务处理2.2月10日，接到银行收款通知，收回款项时：借：银行存款57300

贷：应收账款57300（二）应收账款的账务处理1.2月3日，赊销商品时借：应收账款——宏大公司57300

贷：主营业务收入50000

应交税费——应交增值税（销项税额）6500

银行存款800（二）应收账款的账务处理【例3-4】小企业在20×2年3月1日采用赊销结算方式向销售一批商品100件，增值税发票上注明售价10000元，增值税额1300元。已发出商品并办妥了托收手续。小企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，N/30。（二）应收账款的账务处理1.3月1日，销售实现时，应按总售价确认收入：借：应收账款11300

贷：主营业务收入10000

应交税费——应交增值税（销项税额）1300（二）应收账款的账务处理2.根据买方在不同折扣期内实际支付货款的情况进行会计处理①若3月8日买方付清货款，则按售价11300元（其中税款1300元不享受折扣）的2%享受200（10000×2%）元的现金折扣，实际付款11100（11300-200）元：借：银行存款11100

财务费用200

贷：应收账款11300（二）应收账款的账务处理②若3月15日买方付清货款，则应享受的现金折扣为100(10000×1%)元，实际付款11200(11300-100)元：借：银行存款11200

财务费用100

贷：应收账款11300（二）应收账款的账务处理③若买方在3月26日收到款项：借：银行存款11300

贷：应收账款11300（二）应收账款的账务处理第二节

应收票据（一）科目设置NEXT

应收票据是指小企业因采用商业汇票结算方式销售商品、产品和提供劳务等而持有的、尚未到期兑现的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业票据是一种载有一定付款日期、付款地点、付款金额和付款人无条件支付的流通证券，也是一种可以由持票人自由转让给他人的债权凭证。一.应收票据的概念1.按照承兑人的不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。2.按照票据是否带息，商业汇票分为带息商业汇票(简称带息票据)和不带息商业汇票（简称不带息票据）。3.按照到期时间，商业汇票分为短期应收票据和长期应收票据。应收票据的业务通常为：应收账款延期；为新顾客提供信用；赊销商品。二.应收票据的种类

小企业应设置“应收票据”科目，只核算小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票（银行承兑汇票和商业承兑汇票）。

期末借方余额，反映小企业持有的商业汇票的票面金额。（一）科目设置三.应收票据的核算

本科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。（一）科目设置三.应收票据的核算【例3-5】小企业销售一批产品给宏大公司，货已发出，货款100000元，增值税额为13000元。按合同约定3个月以后付款。宏大公司交给小企业一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面值113000元。借：应收票据——宏大公司（商业承兑汇票）113000

贷：主营业务收入100000

应交税费——应交增值税（销项税额）13000（二）应收票据的账务处理1.应收票据的取得【例3-6】小企业向新鑫公司销售一批产品，货款为20000元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为13%。（1）赊销商品时：借:应收账款——新鑫公司22600

贷：主营业务收入 20000

应交税费——应交增值税（销项税额） 2600（二）应收票据的账务处理1.应收票据的取得（2）小企业收到新鑫公司寄来一张3个月期的商业承兑汇票，面值为22600元，抵付货款。借:应收票据——新鑫公司（商业承兑汇票）22600

贷:应收账款——新鑫公司22600（二）应收票据的账务处理1.应收票据的取得（1）不带息应收票据到期的处理【例3-7】续接【例3-5】，小企业已收宏大公司签发的不带息3个月的商业承兑汇票到期，存入银行，汇票的面值为113000元。借：银行存款113000

贷：应收票据113000（二）应收票据的账务处理2.到期收回票款（2）带息应收票据到期的处理【例3-8】小企业20×2年8月20日收到宏大公司签发的一张带息3个月到期的商业承兑汇票，用于抵偿前欠货款，汇票的面值为50000元，票面利率6%。①取得应收票据时：借：应收票据 50000

贷：应收账款——宏大公司（商业承兑汇票）50000（二）应收票据的账务处理2.到期收回票款②3个月后，应收票据到期收回款项，存入银行时：应收票据到期值=50000x(1+6%x3/12)=50750(元)借：银行存款50750

贷：应收票据50000

财务费用750但若到期宏大公司无力支付票款，则小企业会计处理为：借：应收账款