审计学：原理与案例 第4版 课件 1审计与审计职业

《审计学：原理与案例》

第一章审计与审计职业思维导图引例根据p1-2引例“维护普通投资者的利益为什么需要CPA？”质疑与思考：在审计实务中，如何规范执行审计抽样呢？请进一步思考，在信息化背景下，全样本审计成为可能，审计抽样仍需要广泛运用吗？审计的沿革p2-5埃及王室的审计活动庄园审计中世纪的行会审计注册会计师审计：南海公司事件爱丁堡会计师协会工业革命质疑与思考：为什么注册会计师审计发源于意大利，发展在英国，完善在美国？案例1：南海公司事件1/21710年，英国政府为了向南美洲进行贸易扩张，成立了南海公司。惨淡经营近10年的南海公司散布利好消息：按面值60%支付股利1717：114英镑；1720.9：1050英镑1720.6英国议会通过《泡沫公司取缔法》1720.12：124英镑查尔斯.斯奈尔对年其分公司索布里奇商社的会计账目进行检查提交“对索布里奇商社的会计账簿的检查意见”，指出公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。（第一份审计报告）案例1：南海公司事件2/2牛顿：我可以计算出天体运行的轨迹，却计算不出人们内心的疯狂案例1：分析与讨论讨论：通过阅读因南海事件出现的世界上第一份审计报告,了解审计产生的背景及其影响因素，讨论审计产生和发展的条件和动因？要求：各个讨论小组利用头脑风暴，各抒己见，尽可能多地把每个人的意见都列示出来。注册会计师审计发展各阶段的主要特点审计定义1/2美国会计学会（AAA）

审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。

国际审计与鉴证准则理事会会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。美国注册会计师协会（AICPA）独立审计师对会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。

审计定义2/2中国注册会计师审计准则

财务报表审计工作的总体目标：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得审计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。审计种类财务报表审计是对财务报表进行审查以确定其是否符合既定标准，是否公允呈报了企业的财务状况与现金流量。经营审计是为了评价某个组织的经济活动在业务、经营、管理方面的业绩,找出改进的机会并提出改善建议,而对一个组织的全部或部分业务程序与方法进行的检查。合规审计是确定被审计单位财务活动或经营活动(被验证信息)是否符合有关法律法规、规章制度、合同、协议和控制标准审计师种类外部审计师内部审计师民间审计政府部门审计内部审计政府部门审计种类审计主体审计对象审计目标监督的性质方式独立性经费或收入来源

遵循的准则政府审计政府审计机关政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计行政性监督强制执行单向经费列入预算，由本级人民政府予以保证《审计法》和审计署制定的国家审计准则内部审计各部门、各单位内设的审计部门本单位的财务收支及经营管理活动对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计内部监督自行安排相对无偿审计署制定的内部审计准则注册会计师审计注册会计师所有的营利或非营利企业对会计报表的合法性和公允性依法进行审计民间监督受托双向审计收入来源于客户《注册会计师法》和审计准则政府审计、内部审计和注册会计师审计的对比会计师事务所独资特殊普通合伙有限责任公司制

普通合伙

项目内涵与责任承担优点缺点独资由具有注册会计师执业资格的个人独立开设,承担无限责任对执业人员的需求不多,容易设立,执业灵活,能够很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求个人所拥有的资本有限,且融资较为困难,无力承担大型业务,缺乏发展后劲普通合伙由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，所有的合伙人对“所有债务”均以各自的财产承担无限连带责任在风险的牵制和共同利益的驱动下,促使事务所强化专业发展,扩大规模,提高规避风险的能力难以扩大规模，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为,都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾有限责任由注册会计师认购会计师事务所股份,并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建立规模型大所,承办大型业务。降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任特殊普通合伙一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的,应当承担无限责任或者无限连带责任；其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务,由全体合伙人承担无限连带责任。最大限度地保护无过错合伙人,避免因某一或某些合伙人的不当执业行为对其他合伙人的合法权益造成重大损害责任大且属性难以确定级别平均工作经验主要责任合伙人/股东10年以上复核整个审计工作，参与制定重要的审计决策。由于合伙人是事务所的所有者，其对审计工作及其相关服务承担最终责任高级经理5-10年帮助项目经理计划和管理审计工资，复核项目经理的工作，并负责与被审计单位沟通和联系。一个高级经理可能同时负责多项业务项目经理/主管审计师2-5年协助并负责外勤工作，对助理人员进行复核和督导助理人员0-2年执行大部分细节测试的审计工作会计师事务所不同级别及其责任注册会计师资格对比1/3资格考试内容资格获取中国注册会计师（CICPA)资格考试分为两个阶段：第一阶段考试设为会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6个科目，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德规范。第二阶段考试设为综合1个科目，主要测试考生是否具备在职业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，有效解决实务问题的能力。职业能力综合测试由两张试卷组成：以鉴证业务为核心的试卷一；以技术咨询和业务分析为核心的试卷二。经过两阶段考试，有两年执业经验的人，才能获得中国注册会计师（CICPA)执业资格。

香港注册会计师（HKCPA）QP考试共4个单元，包括财务汇报、企业财务、业务鉴证及税务，完成后再加上期终考试，就是4+1。每个单元包括2天的工作坊。工作坊不计分数，但必须参加，评分标准是分合格及不合格。取得工作坊合格后才可参加单元考试。QP的考试全部为英文开卷形式，所有题目为主观题。每个单元考试的考试时间为3小时，期终考试分2张考卷，各3个半小时。学员在每轮考试时间最多可以报考2个单元的考试，期终考试必须待四个单元通过后才可进行。对于优秀学员，可能只需18个月就能完成QP所有的考试。完成4个单元及期终考试，再加上三年相关认可经验，就可以成为公会注册会员。注册会计师资格对比2/3资格考试内容资格获取英格兰皇家特许会计师（ACA)考试分为专业级和高级两个阶段三部分：1.专业级知识测试（6门课程）：公司和财务、管理信息、会计、法律、鉴证、税收原则。2.高级应用测试（6门）：公司战略、财务管理、财务会计、财务报告、审计与鉴证、税法。3高级案例研究（3门）：案例分析、公司报告、公司变革。专业级考试每年四次，高级考试每年2次，在专业级阶段，学生最多可以参加6次会计科目的纸介质考试；在高级阶段，最多可以参加4次考试；参加考试的人员必须在8年内完成全部考试。具有一定资格的人员与具有培训资格的机构签订3年的工作培训合同，成为ICAEW的注册学生。在合同期内完成以工作为基础的学习要求和道德教育培训要求，同时获得专业工作经验和技术，并通过ICAEW的两个阶段的全部考试后，即可申请成为ICAEW的会员，获得ACA资格。英国特许公认会计师（ACCA）考试科目包括14门课，主要包括会计、高级会计、审计、公司法、税法、财务管理、高级财务管理、管理会计、管理学和管理信息系统等方面内容。这些课程分为三个阶段，循序渐进，每次最多允许考四门，每年6月、12月考试两次。大学本科以上的学员可以免考其中2门。ACCA参加考试的门槛低，不论专业、年龄、性别、学历或种族，任何人都可以报名注册。一般要求具有大专以上学历。第一、二部分和第三部分的选择课程每科成绩在合格后可予以保留。第三部分最后三门核心课程须同时报考、同时通过所有十四门考试必须在学员报名注册后十年内完成。通过十四门专业考试,且必须在财务会会计、财务管理、管理、税务和审计等相关领域内取得三年工作经验,并符合ACCA会员资格要求达到的能力和素质方面的最低要求。三年工作经验可以在考试前、考试期间或考试后取得英国特许公认会计师（ACCA）资格。注册会计师资格对比3/3资格考试内容资格获取加拿大注册会计师（CGA）考试分为三级，即基础课程级、专业提高课程级和执业核心课程级。1.基础课程级的考试又分为三个水平，每一水平有四个科目，共十二个科目考试课程设置四个级别＋综合考试共19门课程。具体包括：Level1：财务会计1、经济学1、法律1、计算机辅导（不考试）。Level2：财务会计2、定量方法1、管理会计1、高级商业英语写作1。Level3：财务会计3及案例1、财务管理1、管理信息系统1。2.专业提高课程级的考试设四个科目：Level4：会计理论1、管理会计2、审计1及案例2、加拿大税1。3.执业核心课程级的考试又分为执业核心考试（ProfessionalAdmissionComprehensiveExaminations，PACELevel））和执业综合考试（PAI），执业综合考试（PAI）考试内容包括：财务会计4、财务管理2、管理信息系统2、专业认可综合性考试。上述考试科目中，对基础课程级和专业提高课程级科目考试，可以根据考生的不同学历背景和获得会计学分的情况给予不同程度的免试。会计本科基本可以豁免8至9门课程，余下10门课程须在6年内通过考试。经评估后不具备豁免资格者，需全修19门课程，要求10年内通过。

CGA要求学员修完规定的课程后，还必须有两年的会计管理经验，才能通过注册会计师考试申请成为会员

注册会计师业务范围1/2相关服务代编财务信息对财务报表执行商定程序税务服务管理咨询服务会计服务……

鉴证业务预测性财务信息的审核内部控制鉴证……历史财务信息审计和审阅

注册会计师业务范围2/2不同鉴证业务的对比鉴证业务与相关服务业务的不同对比鉴证业务与相关服务业务的不同对比思考题3（单选）以下关于会计师事务所的表述中，不正确的是()。A.在特殊普通合伙制会计师事务所中，合伙人以自己在事务所中的财产为限承担责任B.独资会计师事务所的注册会计师承担无限责任C.普通合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任D.在有限责任公司制会计师事务所中，注册会计师以其认购股份对会计师事务所承担有限责任思考题4（单选）注册会计师从事的下列工作中，属于其他鉴证业务的是（）A.对公司的治理结构提出意见；B.参与企业破产清算审计，出具清算审计报告；C.审查企业内部控制制度，提出管理建议书；D.审核盈利预测受托责任理论审计市场需求分析

代理理论保险理论警察理论信息理论冲突理论审计市场的供给分析

审计市场的供给分析

审计质量

审计收费

审计任期

1.发现财务报表存在重大错报的能力：专业胜任能力和投入成本2.报告财务报表存在重大错报的概率：独立性1.审计产品成本,即执行必要的审计程序、出具审计报告所需的费用；2.预期损失费用,包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等3.正常利润

强制轮换：1.换所2.换师审计期望差距审计期望差距业绩差距（performancegap）合理性差距（r