审计学：原理与案例 第4版 课件 11审计报告及其沟通

《审计学：原理与案例》

第十一章审计报告及其沟通思维导图引例根据p305引例“如何编写审计报告？”质疑与思考：审计工作底稿中的哪些事项需要包括在审计报告中？哪些事项不需要？审计报告的沿革阅读p305-307审计报告的沿革，用自己的话描述以下问题（不能照本宣科）：1.第一份审计报告是基于什么而诞生的？2.为什么人们确立和发展了标准的审计报告？3.从标准的审计报告的用语上的沿革说明人们对审计及其责任的认识。4.简式审计报告能否满足人们所有的需要？如何解决问题？审计报告与财务报表的关系

尽管审计报告与财务报表是性质不同的两种报告文件,但审计报告与财务报表通常要同时并列呈送委托人或正式对外公布.财务报表是审计报告发表意见的对象。审计报告是注册会计师对财务报表合法性和公允性发表审计意见的书面文件，因此，注册会计师应当将已审计的财务报表附于审计报告之后，以便于财务报表使用者正确理解和使用审计报告，并防止被审计单位替换、更改已审计的财务报表。已审计的财务报表由于审计报告的鉴证作用会增强其可信性。注意：财务报表审计不能减轻被审计单位治理层和管理层的责任财务报表治理层注册会计师管理层双向沟通编制任免监督聘任审计监督监督批准沟通沟通治理层责任：审核或监督企业的重大会计政策、审核或监督企业财务报告和披露程序、审核或监督与财务报告相关的企业内部控制、组织和领导企业内部审计、审核和批准企业的财务报告和相关信息披露、聘任和解聘负责企业外部审计的审计师并与其进行沟通等。管理层责任：在被审计单位治理层的监督下,按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制财务报表。管理层对编制财务报表的责任具体包括:(1)选择适用的会计准则和相关会计制度;(2)选择和运用恰当的会计政策;(3)根据企业的具体情况,作出合理的会计估计。注册会计师责任：审计师应当在审计报告中清楚地表达对财务报表的意见,并对出具的审计报告负责。具体责任界定审计报告的作用1.鉴证作用2.保护作用作用3.证明作用审计报告的分类1.按照审计报告的性质，审计报告可分为标准审计报告和非标准审计报告2.按审计报告使用的目的，审计报告可分为公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告分类3.按照审计报告的详略程度，审计报告可分为详式审计报告和简式审计报告。形成审计意见前的工作1.获取充分、适当的审计证据2.判断未更正错报单独或汇总起来是否构成重大错报3.评价财务报表是否合法4.评价财务报表是否公允关注管理层判断是否存在的偏向1.自利性的会计政策的选择2.管理层对注册会计师在审计期间提请其注意的错报进行选择性更正。3.管理层在作出会计估计时可能存在偏向。1.评价合法性2.评价公允性形成审计意见时评价的内容注册会计师应当就财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制并实现公允反映形成审计意见。评价合法性

注册会计师应当评价财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础的规定编制。注册会计师应当依据适用的财务报告编制基础特别评价下列内容：（一）财务报表是否充分披露了所选择和运用的重要会计政策；（二）所选择和运用的会计政策是否符合适用的财务报告编制基础，并适合被审计单位的具体情况；（三）管理层作出的会计估计是否合理；（四）财务报表列报的信息是否具有相关性、可靠性、可比性和可理解性；（五）财务报表是否作出充分披露，使预期使用者能够理解重大交易和事项对财务报表所传递信息的影响；（六）财务报表使用的术语（包括每一财务报表的标题）是否适当。评价公允性评价财务报表是否作出公允反映在评价财务报表是否实现公允反映时，注册会计师应当考虑下列方面：（一）财务报表的整体列报、结构和内容是否合理（二）财务报表（包括相关附注）是否公允地反映了相关交易和事项。标准简式审计报告的参考格式（原年报审计的）审计报告ABC股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括××年12月31日的资产负债表、××年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。

（一）管理层对财务报表的责任

（二）注册会计师的责任

（三）审计意见××会计师事务所中国注册会计师：×××

（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××

（签名并盖章）中国××市××年×月×日新版标准简式审计报告的参考格式（年报审计）审计报告

ABC股份有限公司全体股东：（一）审计意见

我们审计了

ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括20×1年12月31日的资产负债表，20×1年度的利润表、现金流量表、股东权益变动表以及相关财务报表附注。我们认为，后附的财务报表在所有重大方面按照企业会计准则的规定编制，公允反映了ABC公司20×1年12月31日的财务状况以及20×1年度的经营成果和现金流量。（二）形成审计意见的基础（三）关键审计事项（四）其他信息（五）管理层和治理层对财务报表的责任（六）注册会计师对财务报表审计的责任××会计师事务所中国注册会计师：×××

（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：×××

（签名并盖章）中国××市××年×月×日审计报告要素对比原CSA1501修订后CSA1501（一）标题；（二）收件人；（三）引言段；（四）管理层对财务报表的责任段；（五）注册会计师的责任段；（六）审计意见段；（七）注册会计师的签名和盖章；（八）会计师事务所的名称、地址和盖章；（九）报告日期。（一）标题；（二）收件人；（三）审计意见；（四）形成审计意见的基础；（五）管理层对财务报表的责任；（六）注册会计师对财务报表审计的责任；（七）按照相关法律法规的要求报告的事项（如适用）；（八）注册会计师的签名和盖章；（九）会计师事务所的名称、地址和盖章；（十）报告日期。审计报告向人们传递什么?无保留意见：财务报表值得信赖，可靠。带强调事项段或其他事项段的无保留意见：财务报表值得信赖，可靠。但审计师要补充说明或强调一些值得关注的信息。保留意见：财务报表整体值得信赖，但保留的事项提请关注。否定意见：信息不值得信赖，不可靠。无法表示意见：作为专业人士的审计师都因审计范围受限无法查清楚信息是否值得信赖，要注意呀！审计报告类型阅读p315-338审计报告类型，用自己的话描述以下问题（不能照本宣科）：1.阅读标准审计报告的参考格式，说明审计报告的一般格式及其常用标准用语。2.对比保留意见的审计报告与标准的审计报告，描述保留意见的审计报告与标准审计报告不同的地方。3.对比否定意见的审计报告与标准的审计报告，描述否定意见的审计报告与标准审计报告不同的地方。4.对比无法发表意见的审计报告与标准的审计报告，描述无法发表意见的审计报告与标准审计报告不同的地方。5.对比带强调事项段的审计报告与标准的审计报告，描述带强调事项段的审计报告与标准审计报告不同的地方。出具非无保留意见的情形提问1：如果报表审计出的其他事项都已经解决,单独考虑以下事项时,请分别指出可以发表什么类型的审计报告意见,并简述理由。1.注册会计师把A公司2016年年报计划重要性水平确定为100万元,分配到存货的重要性水平为30万元,实际执行重要性水平报表层面为60万元，存货为18万元。注册会计师利用存货计价测试发现存货多计20万元,推断存货总体误差为70万元。注册会计师建议调整,A公司没有接受调整建议。提问2.注册会计师把B公司2016年年报计划重要性水平确定为300万元,分配到存货的重要性水平为80万元,实际执行重要性水平报表层面为150万元，存货为40万元。注册会计师利用存货计价测试发现存货少计35万元,推断总体误差为120万元,去年已查出期初存货多计200万元也没有调整。注册会计师建议调整,B公司没有接受调整建议。如何区分“重大不广泛”与“重大且广泛”呢？对广泛性的理解广泛性，用以说明错报对财务报表的影响，或者由于无法获取充分、适当的审计证据而未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响。根据注册会计师的判断，对财务报表的影响具有广泛性的情形包括下列方面：（一）不限于对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响；（二）虽然仅对财务报表的特定要素、账户或项目产生影响，但这些要素、账户或项目是或可能是财务报表的主要组成部分；（三）当与披露相关时，产生的影响对财务报表使用者理解财务报表至关重要保留意见和否定意见的区分错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。保留意见和无法表示意见的区分错报金额或审计范围受到限制的影响重要，但就财务报表整体而言是公允的。当被审计单位会计政策的选用、会计估计的作出或财务报表的披露不符合适用的会计准则和相关会计制度的规定，或因审计范围受到限制，无法获取充分、适当的审计证据，所涉金额超过重要性水平，在某些方面影响财务报表使用者的决策，但对财务报表整体仍然是公允的，注册会计师可以出具保留意见的审计报告。无法表示意见1.无法表示意见不同于拒绝接受委托，无法表示意见是注册会计师实施了一定审计程序后发表的一种审计意见。2.无法表示意见也不同于不愿发表意见，无法表示意见已经向报表使用者传递了会计报表存在重大不确定性的问题3.无法表示意见区别于保留意见，虽然审计范围受限可能使注册会计师发表保留或无法表示意见，但范围受限是否影响会计报表整体公允的判断区分了保留意见或无法表示意见。如果注册会计师认定整个会计报表是公允表达的，但由于某种事项的取证受到限制，则发表保留意见；如果范围受限影响会计报表整体公允性，注册会计师应当发表无法表示意见。4.无法表示意见区别于否定意见，无法表示意见仅仅适用于注册会计师在审计过程由于审计范围受到严重限制，无法判断会计报表反映的公允性；但要发表否定意见，注册会计师必须有足够的证据证实被审计单位会计报表不公允。小结1.审计中所有错报都要提请被审计单位纠正。沟通后要从性质和数量两个方面评价尚未更正的汇总错报。2.评价尚未更正汇总错报对报表影响主要看：（1）是否重大；（2）是否具有广泛性影响。3.保留意见：整体重要性实际执行数<未更正汇总错报<整体重要性计划数否定意见：整体重要性实际执行数<未更正汇总错报且:整体重要性计划数<未更正汇总错报26关键审计事项是指注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项沟通关键审计事项旨在通过提高已执行审计工作的透明度增加审计报告的沟通价值。沟通关键审计事项能够为财务报表预期使用者提供额外的信息，以帮助其了解注册会计师根据职业判断认为对本期财务报表审计最为重要的事项。沟通关键审计事项还能够帮助财务报表预期使用者了解被审计单位，以及已审计财务报表中涉及重大管理层判断的领域。为什么在审计报告中披露关键审计事项（一）注册会计师与财务报表审计相关的责任（二）计划的审计范围和时间安排（三）审计中的重大发现1.会计实务重大方面的质量(会计政策,会计估计,财务报表披露,相关事项2.审计工作中遇到的重大困难3.影响审计报告形式和内容的情形4.与财务报告过程有关的其他重大事项（四）注册会计师的独立性（五）补充事项与治理层沟通的事项（一）评估的重大错报风险较高的领域或识别出的特别风险注意：特别风险通常与重大的非常规交易和判断事项有关，但并非所有的特别风险都一定是注册会计师重点关注过的。（二）与财务报表中涉及重大管理层判断（包括被认为具有高度估计不确定性的会计估计）的领域相关的重大审计判断。如：高度依赖管理层的判断的会计估计、对财务报表有重大影响的会计政策以及会计政策变更，特别是被审计单位所采用的会计实务与行业内其他公司存在重大差异的情况。

（三）本期重大交易或事项对审计的影响在执行审计工作时“重点关注过的事项”“最为重要的事项”并不意味着只有一项，其数量受被审计单位规模和复杂程度、业务和经营环境的性质，以及审计业务具体事实和情况的影响。综合考虑以下内容：1.相关事项与治理层沟通的性质和程度2.该事项对预期使用者理解财务报表整体的重要程度3.与该事项相关的会计政策的性质或者与同行业其他实体相比，管理层在选择适当的会计政策时涉及的复杂程度或主观程度。4.与该事项相关的错报的性质和重要程度5.为应对该事项需要付出的审计努力的性质和程度（包括利用专家的工作、向项目组以外的成员咨询等）6.执业人员遇到的困难的性质和严重程度7.与该事项相关的控制缺陷的严重程度8.该事项是否涉及多项相联系的审计考虑等，例如，长期合同可能在收入确认、诉讼或其他或有事项等方面需要重点关注，并且可能影响其他会计估计对审计最为重要的事项在审计报告中增加关键审计事项并非注册会计师就单一事项单独发表意见沟通关键审计事项不能代替管理层按照适用的财务报告编制基础在财务报表中作出的披露导致发表非无保留意见的事项和与持续经营相关的重大不确定性优先于关键审计事项关键审计事项优先于强调事项和其他事项增加关键审计事项注意事项涉及持续经营事项都单列持续经营段吗？项目按照新审计报告准则编写年度审计报告运用持续经营假设是不适当的否定意见运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性

财务报表对重大不确定性已作出充分披露在审计报告中单独设置“与持续经营相关的重大不确定性”段落，出具无保留意见的审计报告财务报表对重大不确定性未作出充分披露出具保留意见和否定意见的审计报告管理层不愿作出评估或延长评估期间发表保留意见或无法表示意见的审计报告审计范围受到限制发表无法表示意见的审计报告如果运用持续经营假设是适当的，但存在重大不确定性，且财务报表对重大不确定性已作出充分披露，注册会计师应在审计报告中增加强调事项段，说明重大不确定性及该事项并不影响发表的审计意见。（）判断题涉及会计估计事项都单列关键审计事项吗？序号证据支持的结论按照新审计报告准则编写年度审计报告1方法不适当、处理不正确，披露不充分适当。保留或否定意见的审计报告2存在不影响财务报表的会计估计事项属于重要审计事项带关键审计事项的无保留意见的审计报告3不属于重要审计事项无保留意见的审计报告4审计范围受到限制保留或无法表示意见的审计报告管理层声明，是指被审计单位管理层向注册会计师提供的关于财务报表的各项陈述。这些陈述是在审计过程中，注册会计师与被审计单位管理层就财务报表审计相关的重大事项不断进行沟通而形成的。管理层声明的形式：1.管理层声明书。2.对于涉及重大事项的管理层专项声明。3.董事会及类似机构的相关会议纪要，或已签署的财务报表副本管理层声明1.当管理层声明的事项对财务报表具有重大影响时，注册会计师应当实施下列审计程序：（1）从被审计单位内部或外部获取佐证证据；（2）评价管理层声明是否合理并与获取的其他审计证据（包括其他声明）一致；（3）考虑作出声明的人员是否熟知所声明的事项。2.注册会计师不应以管理层声明替代能够合理预期获取的其他审计证据。3.如果管理层的某项声明与其他审计证据相矛盾，注册会计师应当调查这种情况。必要时，重新考虑管理层作出的其他声明的可靠性。管理层声明与审计如果注册会计师认为某项声明重要，例如，涉及重大事项的声明，或其他可获取的审计证据证明力较弱的情况下的声明，而管理层拒绝提供，则注册会计师需要考虑无法获取该声明对审计意见的影响，并按照《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》的规定出具保留意见或无法表示意见的审计报告。在这种情况下，注册会计师应当评价审计过程中获取的管理层其他声明的可靠性，并考虑管理层拒绝提供声明是否可能对审计报告产生其他影响。

管理层拒绝提供声明时的措施

审计报告的日期不应早于注册会计师获取充分、适当的审计证据（包括管理层认可对财务报表的责任且已批准财务报表的证据），并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。1.应当实施的审计程序已经完成2.应当提请被审计单位调整的事项已经提出，被审计单位已经作出调整或拒绝作出调整决定3.管理层已经正式签署财务报表审计报告日期1.财务报表对外公布日，如2025.4.162.财务报表签署日或批准日，如2025.3.153.管理当局声明书日，如2025.3.154.审计外勤工作结束日，如2025.3.25.审计报告提交日，如2025.3.186.审计工作结束日，如2025.3.207.审计报告日？与审计报告日期有关的日期期后事项分段示意图第一时段期后事项第二时段期后事项第三时段期后事项财务报表批准日资产负债表日审计报告日财务报表报出日审计师对期后事项的责任1.第一时段期后事项：注册会计师承担对期后事项主动识别的义务，应当设计专门的审计程序来识别。2.第二阶段期后事项：注册会计师无需实施审计程序或进行专门查询，但对于已经知悉可能对财务报表产生重大影响的事实,注册会计师应当考虑根据具体情况采取适当措施。3.第三阶段期后事项：注册会计师没有义务进行查询，但如果注册会计师发现同时符合以下条件的第三时段期后事项(1)是在审计报告日已经存在的事实;(2)该事实如果