审计学：原理与案例 第4版 课件全套 1审计与审计职业 -12审计的质量管理

《审计学：原理与案例》

第一章审计与审计职业思维导图引例根据p1-2引例“维护普通投资者的利益为什么需要CPA？”质疑与思考：在审计实务中，如何规范执行审计抽样呢？请进一步思考，在信息化背景下，全样本审计成为可能，审计抽样仍需要广泛运用吗？审计的沿革p2-5埃及王室的审计活动庄园审计中世纪的行会审计注册会计师审计：南海公司事件爱丁堡会计师协会工业革命质疑与思考：为什么注册会计师审计发源于意大利，发展在英国，完善在美国？案例1：南海公司事件1/21710年，英国政府为了向南美洲进行贸易扩张，成立了南海公司。惨淡经营近10年的南海公司散布利好消息：按面值60%支付股利1717：114英镑；1720.9：1050英镑1720.6英国议会通过《泡沫公司取缔法》1720.12：124英镑查尔斯.斯奈尔对年其分公司索布里奇商社的会计账目进行检查提交“对索布里奇商社的会计账簿的检查意见”，指出公司存在舞弊行为，会计记录严重不实。（第一份审计报告）案例1：南海公司事件2/2牛顿：我可以计算出天体运行的轨迹，却计算不出人们内心的疯狂案例1：分析与讨论讨论：通过阅读因南海事件出现的世界上第一份审计报告,了解审计产生的背景及其影响因素，讨论审计产生和发展的条件和动因？要求：各个讨论小组利用头脑风暴，各抒己见，尽可能多地把每个人的意见都列示出来。注册会计师审计发展各阶段的主要特点审计定义1/2美国会计学会（AAA）

审计是为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。为确定关于经济行为及经济现象的结论和所制定的标准之间的一致程度，而对与这种结论有关的证据进行客观收集、评定，并将结果传达给利害关系人的有系统的过程。

国际审计与鉴证准则理事会会计报表审计的目标是，使审计师能够对会计报表是否在所有重要方面按照确定的财务报告框架编制发表意见。美国注册会计师协会（AICPA）独立审计师对会计报表审计的目标是，对会计报表是否按照公认会计原则在所有重大方面公允地反映财务状况、经营成果和现金流量发表意见。

审计定义2/2中国注册会计师审计准则

财务报表审计工作的总体目标：1.对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得审计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见；2.按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。审计种类财务报表审计是对财务报表进行审查以确定其是否符合既定标准，是否公允呈报了企业的财务状况与现金流量。经营审计是为了评价某个组织的经济活动在业务、经营、管理方面的业绩,找出改进的机会并提出改善建议,而对一个组织的全部或部分业务程序与方法进行的检查。合规审计是确定被审计单位财务活动或经营活动(被验证信息)是否符合有关法律法规、规章制度、合同、协议和控制标准审计师种类外部审计师内部审计师民间审计政府部门审计内部审计政府部门审计种类审计主体审计对象审计目标监督的性质方式独立性经费或收入来源

遵循的准则政府审计政府审计机关政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况对单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行审计行政性监督强制执行单向经费列入预算，由本级人民政府予以保证《审计法》和审计署制定的国家审计准则内部审计各部门、各单位内设的审计部门本单位的财务收支及经营管理活动对组织内部的经营活动和内部控制的适当性、合法性和有效性进行审计内部监督自行安排相对无偿审计署制定的内部审计准则注册会计师审计注册会计师所有的营利或非营利企业对会计报表的合法性和公允性依法进行审计民间监督受托双向审计收入来源于客户《注册会计师法》和审计准则政府审计、内部审计和注册会计师审计的对比会计师事务所独资特殊普通合伙有限责任公司制

普通合伙

项目内涵与责任承担优点缺点独资由具有注册会计师执业资格的个人独立开设,承担无限责任对执业人员的需求不多,容易设立,执业灵活,能够很好地满足小型企业对注册会计师服务的需求个人所拥有的资本有限,且融资较为困难,无力承担大型业务,缺乏发展后劲普通合伙由两位或两位以上注册会计师组成的合伙组织，所有的合伙人对“所有债务”均以各自的财产承担无限连带责任在风险的牵制和共同利益的驱动下,促使事务所强化专业发展,扩大规模,提高规避风险的能力难以扩大规模，任何一个合伙人执业中的失误或舞弊行为,都可能给整个会计师事务所带来灭顶之灾有限责任由注册会计师认购会计师事务所股份,并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任，会计师事务所以其全部资产对其债务承担有限责任可以通过公司制形式迅速聚集一批注册会计师,建立规模型大所,承办大型业务。降低了风险责任对执业行为的高度制约,弱化了注册会计师的个人责任特殊普通合伙一个合伙人或者数个合伙人在执业活动中因故意或者重大过失造成合伙企业债务的,应当承担无限责任或者无限连带责任；其他合伙人以其在合伙企业中的财产份额为限承担责任。合伙人在执业活动中非因故意或者重大过失造成的合伙企业债务以及合伙企业的其他债务,由全体合伙人承担无限连带责任。最大限度地保护无过错合伙人,避免因某一或某些合伙人的不当执业行为对其他合伙人的合法权益造成重大损害责任大且属性难以确定级别平均工作经验主要责任合伙人/股东10年以上复核整个审计工作，参与制定重要的审计决策。由于合伙人是事务所的所有者，其对审计工作及其相关服务承担最终责任高级经理5-10年帮助项目经理计划和管理审计工资，复核项目经理的工作，并负责与被审计单位沟通和联系。一个高级经理可能同时负责多项业务项目经理/主管审计师2-5年协助并负责外勤工作，对助理人员进行复核和督导助理人员0-2年执行大部分细节测试的审计工作会计师事务所不同级别及其责任注册会计师资格对比1/3资格考试内容资格获取中国注册会计师（CICPA)资格考试分为两个阶段：第一阶段考试设为会计、审计、财务成本管理、公司战略与风险管理、经济法、税法等6个科目，主要测试考生是否具备注册会计师执业所需要的专业知识，是否掌握基本技能和职业道德规范。第二阶段考试设为综合1个科目，主要测试考生是否具备在职业环境中运用专业知识，保持职业价值观、职业道德与态度，有效解决实务问题的能力。职业能力综合测试由两张试卷组成：以鉴证业务为核心的试卷一；以技术咨询和业务分析为核心的试卷二。经过两阶段考试，有两年执业经验的人，才能获得中国注册会计师（CICPA)执业资格。

香港注册会计师（HKCPA）QP考试共4个单元，包括财务汇报、企业财务、业务鉴证及税务，完成后再加上期终考试，就是4+1。每个单元包括2天的工作坊。工作坊不计分数，但必须参加，评分标准是分合格及不合格。取得工作坊合格后才可参加单元考试。QP的考试全部为英文开卷形式，所有题目为主观题。每个单元考试的考试时间为3小时，期终考试分2张考卷，各3个半小时。学员在每轮考试时间最多可以报考2个单元的考试，期终考试必须待四个单元通过后才可进行。对于优秀学员，可能只需18个月就能完成QP所有的考试。完成4个单元及期终考试，再加上三年相关认可经验，就可以成为公会注册会员。注册会计师资格对比2/3资格考试内容资格获取英格兰皇家特许会计师（ACA)考试分为专业级和高级两个阶段三部分：1.专业级知识测试（6门课程）：公司和财务、管理信息、会计、法律、鉴证、税收原则。2.高级应用测试（6门）：公司战略、财务管理、财务会计、财务报告、审计与鉴证、税法。3高级案例研究（3门）：案例分析、公司报告、公司变革。专业级考试每年四次，高级考试每年2次，在专业级阶段，学生最多可以参加6次会计科目的纸介质考试；在高级阶段，最多可以参加4次考试；参加考试的人员必须在8年内完成全部考试。具有一定资格的人员与具有培训资格的机构签订3年的工作培训合同，成为ICAEW的注册学生。在合同期内完成以工作为基础的学习要求和道德教育培训要求，同时获得专业工作经验和技术，并通过ICAEW的两个阶段的全部考试后，即可申请成为ICAEW的会员，获得ACA资格。英国特许公认会计师（ACCA）考试科目包括14门课，主要包括会计、高级会计、审计、公司法、税法、财务管理、高级财务管理、管理会计、管理学和管理信息系统等方面内容。这些课程分为三个阶段，循序渐进，每次最多允许考四门，每年6月、12月考试两次。大学本科以上的学员可以免考其中2门。ACCA参加考试的门槛低，不论专业、年龄、性别、学历或种族，任何人都可以报名注册。一般要求具有大专以上学历。第一、二部分和第三部分的选择课程每科成绩在合格后可予以保留。第三部分最后三门核心课程须同时报考、同时通过所有十四门考试必须在学员报名注册后十年内完成。通过十四门专业考试,且必须在财务会会计、财务管理、管理、税务和审计等相关领域内取得三年工作经验,并符合ACCA会员资格要求达到的能力和素质方面的最低要求。三年工作经验可以在考试前、考试期间或考试后取得英国特许公认会计师（ACCA）资格。注册会计师资格对比3/3资格考试内容资格获取加拿大注册会计师（CGA）考试分为三级，即基础课程级、专业提高课程级和执业核心课程级。1.基础课程级的考试又分为三个水平，每一水平有四个科目，共十二个科目考试课程设置四个级别＋综合考试共19门课程。具体包括：Level1：财务会计1、经济学1、法律1、计算机辅导（不考试）。Level2：财务会计2、定量方法1、管理会计1、高级商业英语写作1。Level3：财务会计3及案例1、财务管理1、管理信息系统1。2.专业提高课程级的考试设四个科目：Level4：会计理论1、管理会计2、审计1及案例2、加拿大税1。3.执业核心课程级的考试又分为执业核心考试（ProfessionalAdmissionComprehensiveExaminations，PACELevel））和执业综合考试（PAI），执业综合考试（PAI）考试内容包括：财务会计4、财务管理2、管理信息系统2、专业认可综合性考试。上述考试科目中，对基础课程级和专业提高课程级科目考试，可以根据考生的不同学历背景和获得会计学分的情况给予不同程度的免试。会计本科基本可以豁免8至9门课程，余下10门课程须在6年内通过考试。经评估后不具备豁免资格者，需全修19门课程，要求10年内通过。

CGA要求学员修完规定的课程后，还必须有两年的会计管理经验，才能通过注册会计师考试申请成为会员

注册会计师业务范围1/2相关服务代编财务信息对财务报表执行商定程序税务服务管理咨询服务会计服务……

鉴证业务预测性财务信息的审核内部控制鉴证……历史财务信息审计和审阅

注册会计师业务范围2/2不同鉴证业务的对比鉴证业务与相关服务业务的不同对比鉴证业务与相关服务业务的不同对比思考题3（单选）以下关于会计师事务所的表述中，不正确的是()。A.在特殊普通合伙制会计师事务所中，合伙人以自己在事务所中的财产为限承担责任B.独资会计师事务所的注册会计师承担无限责任C.普通合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任D.在有限责任公司制会计师事务所中，注册会计师以其认购股份对会计师事务所承担有限责任思考题4（单选）注册会计师从事的下列工作中，属于其他鉴证业务的是（）A.对公司的治理结构提出意见；B.参与企业破产清算审计，出具清算审计报告；C.审查企业内部控制制度，提出管理建议书；D.审核盈利预测受托责任理论审计市场需求分析

代理理论保险理论警察理论信息理论冲突理论审计市场的供给分析

审计市场的供给分析

审计质量

审计收费

审计任期

1.发现财务报表存在重大错报的能力：专业胜任能力和投入成本2.报告财务报表存在重大错报的概率：独立性1.审计产品成本,即执行必要的审计程序、出具审计报告所需的费用；2.预期损失费用,包括诉讼损失和恢复名誉的潜在成本等3.正常利润

强制轮换：1.换所2.换师审计期望差距审计期望差距业绩差距（performancegap）合理性差距（reasonablenessgap）1.审计业绩缺陷差距（deficientperformancegap）2.审计准则缺陷差距（deficientstandardgap对审计师职责的不合理期望。

课后学习登录/course/CUFE-1003060002课外学习国家一流课程《审计学》中“审计的质量管理”相关内容观看学习以下录像资料：1.1什么是审计？（李晓慧主讲，13：31分）1.2审计功能演变（李晓慧主讲，11：02分）1.3注册会计师执业准则（薄仙慧，10：52分）1.4审计的组织形式（李晓慧主讲，12：20分）《审计学：原理与案例》

第二章审计职业道德

思维导图引例：注册会计师遇到的职业道德困境1/2甲会计师事务所最近接受A银行的委托，对其20*3年度财务报表进行审计，A银行现在是甲会计师事务所最大的客户，该项业务的审计收费在事务所收入总额中占36%。由于承接A银行这笔审计业务，事务所发生了额外成本，包括新雇了几个熟悉银行业务的员工和从一家更大的事务所请来的具有银行审计经验项目经理。在承接这项业务中，项目合伙人李健知道第一年审计收费只是刚够弥补第一年审计所发生的成本，但未来会持续带来审计收费，并且有其他服务的收费，能够让A银行的业务成为一项长期的有盈利的业务。在与前任注册会计师时，李健了解到A银行的贷款中用于担保的抵押品可能有问题，考虑到过去一年房地产行业的经济效益下滑，李健担心A银行提取的坏账准备可能有问题。但是，李健认为可以处理这些问题。引例：注册会计师遇到的职业道德困境2/220*3年A银行坏账账户的余额合计675万元，与前一年的数字大致相当。审计中，李健了解到有两笔贷款（合计15000万元）是发放给A银行的董事长刘宇及其商业合作伙伴所有的企业，尽管开始于本年度，但均已逾期四个月，且用于贷款担保的抵押品价值大大低于贷款金额，贷款没有遵守A银行规定的程序。依据这些信息，李健估计15000万元中大约40%，或者说6000万元不能收回。当李健和刘宇会面并讨论这两笔拖欠的贷款时，刘宇极力向李健证明那些贷款会全部偿还。刘宇告诉李健只要经济状况回升，就能够偿还贷款，不需要计提额外的准备，并暗示如果李健要求调整坏账准备，A银行将会更换会计师事务所。甲会计师事务所在执业中遭遇到哪些职业道德困惑呢？职业道德1.职业品德2.职业纪律价值3.专业胜任能力4.职业责任职业道德准则阅读p30-32职业道德准则，用自己的话描述以下问题（不能照本宣科）：1.IFAC发布的《职业会计师道德守则》约束哪些人群？其基本框架具有什么特征？2.中国注册会计师的《职业道德守则》包括哪些主要内容？其主要特征有哪些？专业胜任能力体系1.政治能力2.职业道德体系3.专业胜任能力5.实务经历4.国际化能力专业胜任能力阅读p32-34专业胜任能力，用自己的话描述以下问题（不能照本宣科）：1.描述一下注册会计师专业胜任能力的框架包括的主要内容。2.理解注册会计师如何获取和保持其专业胜任能力。3.如果一家不拥有对保险公司审计专业胜任能力的会计师事务所，想利用精算师的工作承接对一家保险公司的年报审计，如何评价这件事情？4.如果一家拥有对保险公司审计专业胜任能力的会计师事务所利用精算师的工作完成了对一家保险公司的年报审计，财务报表公布后有人发现该财务报表存在重大错报，而重大错报都源自精算师的工作部分，如何评价这件事情？注册会计师职业道德基本原则诚信1.含有虚假记载、误导性陈述2.含有缺乏充分根据的陈述或信息信息3.存在遗漏或含糊其辞的信息，而这种遗漏或含糊其辞可能会产生误导诚信，是指诚实、守信。也就是说，一个人言行与内心思想一致，不虚假；能够履行与别人的约定而取得对方的信任。要求所有会员在所有职业活动中均应保持正直、诚实可信。不得发生如下关联的信息：注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：1.未经客户授权或法律法规允许，向会计师事务所以外的第三方披露其所获知的涉密信息；2.利用所获知的涉密信息为自己或第三方谋取利益。在下列情形下，注册会计师可以披露涉密信息：1.法律法规允许披露,并取得客户的授权;2.根据法律法规的要求,为法律诉讼、仲裁准备文件或提供证据,以及向监管机构报告所发现的违法行为;3.法律法规允许的情况下,在法律诉讼、仲裁中维护自己的合法权益;4.接受注册会计师协会或监管机构的执业质量检查,答复其询问和调查;5.法律法规、执业准则和职业道德规范规定的其他情形。保密

思考题3（单选）注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密,以下对保密原则的陈述中,不恰当的有()。A.会计师事务所不需客户授权就可以向后任注册会计师披露其所获知的涉密信息B.禁止注册会计师利用所获知的涉密信息为第三方谋取利益C.在终止与客户的关系后注册会计师仍然应当对以前执业活动中获知的涉密信息保密D.注册会计师没有必要特别警惕无意向其直系亲属泄密的可能性职业道德概念框架评价不利影响的严重程度识别对遵循基本原则的不利影响必要时采取防范措施削除不利影响或将其降低至可接受的水平一、网络事务所如果同属于一个会计师事务所联合体中部分会计师事务所具有以下任一情形：1.共享收益或分担成本;2.共享重要的专业资源;3.共享所有权、控制权或者管理权;4.共享统一的质量控制政策和程序;5.共享同一经营战略;6.使用同一品牌，则这些会计师事务所将构成网络。如果某一会计师事务所被视为网络事务所，则应当与网络中其他会计师事务所的审计客户保持独立。会计师事务所应当评价由网络事务所的利益和关系产生的所有不利影响的严重程度。涉及到的几个术语1/4二、公众利益实体（对审计独立性要求更高）1.上市公司。2.法律法规界定的公众利益实体(比如“证监会”所规定的上市公司);3.法律法规规定按照上市公司审计独立性的要求接受审计的实体(比如“国资委”所规定的“央企”)。3.其他，如果其他实体拥有数量众多且分布广泛的利益相关者(包括其管理层、股东、顾客、供应商、债权人，利益相关者、政府、特殊利益集团和媒体等)，注册会计师应当考虑将其作为公众利益实体对待。需要考虑的因素包括：实体业务的性质(如金融业务、保险业务);实体的规模(如水务集团、天然气集团等);员工数量(如“央企”)涉及到的几个术语2/4三、关联实体1.母公司。2.被审计单位的子公司。3.姊妹公司.4.投资者。当一个企业(投资者)在被审计单位拥有直接经济利益，该企业(投资者)对被审计单位具有重大影响，且该投资对于企业(投资者)而言也是重要的时，该企业(投资者)应当包含在审计客户定义中。5.被投资企业。当被审计单位在某企业(被投资企业)拥有直接经济利益，且对其具有重大影响，同时该投资对于被审计单位而言也是重要时，被投资企业应被包含在审计客户的定义中。涉及到的几个术语3/4四、关键审计合伙人键审计合伙人是一个集合概念，具体包括：项目合伙人、项目质量复核人员，以及审计项目组中负责对财务报表审计所涉及的重大事项作出关键决策或判断的其他审计合伙人。其中，其他审计合伙人还可能包括负责审计重要子公司或分支机构的合伙人。针对公众利益实体的审计业务，关键审计合伙人担负的是对广大预期使用者的报告责任，因此需要特别监督关键审计合伙人与审计客户的密切关系。涉及到的几个术语4/4关键审计合伙人任职期特殊情况冷却期项目合伙人（或其他签字注册会计师）5年+延期1年5年项目质量复核人员5年+延期1年3年其他关键审计合伙人5年+延期1年2年

思考题5（多选）下列人员中，属于关键审计合伙人的有（）。A、项目合伙人B、项目质量复核人员C、重要子公司的项目合伙人D、不重要的分支机构的项目合伙人

思考题6（多选）在冷却期内，关键审计合伙人不得有的行为包括（）。A、成为审计项目组成员或为审计项目提供项目质量管理

B、就有关技术或行业特定问题、交易或事项向审计项目组或审计客户提供咨询

C、负责领导或协调会计师事务所向审计客户提供的专业服务，或者监控会计师事务所与审计客户的关系

D、对审计业务的结果施加直接影响

职业道德概念框架的运用流程（一）概念注册会计师可能被要求就某实体或以其名义运用相关准则处理特定交易或事项的情况提供第二意见，而这一实体并非注册会计师的现有客户。（二）不利影响向非现有客户提供第二意见可能因自身利益或其他原因对职业道德基本原则产生不利影响。例如，如果第二意见不是以现任或前任注册会计师所获得的相同事实为基础，或依据的证据不充分，可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响。（三）考虑是否提供如果要求提供第二意见的实体不允许与现任或前任注册会计师沟通，注册会计师应当决定是否提供第二意见。第二意见（一）收费报价过低如果报价水平过低，以致注册会计师难以按照适用的职业准则执行业务，则可能因自身利益对专业胜任能力和勤勉尽责原则产生不利影响。（二）逾期收费如果审计客户长期未支付应付的费用，尤其是相当部分的费用在出具下一年度审计报告前仍未支付，可能因自身利益对独立性产生不利影响。如果在审计报告出具后审计客户仍未支付费用，防范措施可能包括：1.收取逾期的部分款项；2.由未参与执行审计业务的适当复核人员复核已执行的工作。收费1/2（三）或有收费除法律法规允许外，注册会计师在提供鉴证服务时不得采用或有收费的方式。（四）介绍费或佣金1.不得收取介绍费或佣金。注册会计师不得收取与客户相关的介绍费或佣金，否则将因自身利益对客观公正、专业胜任能力和勤勉尽责原则产生非常严重的不利影响。2.不得支付业务介绍费。注册会计师不得向客户或其他方支付业务介绍费，否则将因自身利益对客观公正、专业胜任能力和勤勉尽责原则产生非常严重的不利影响。收费2/2（一）定义利益诱惑，是指影响其他人员行为的物质、事件或行为。利益诱惑可能采取多种形式，比如礼品、款待、娱乐活动、捐助、意图建立友好关系、工作岗位或其他商业机会、特殊待遇、权利或优先权等。（二）不利影响注册会计师提供或接受利益诱惑，可能因自身利益、密切关系或外在压力对职业道德基本原则产生不利影响，尤其可能对诚信、客观公正、良好职业行为原则产生不利影响。注册会计师不得提供或接受，或者授意他人提供或接受任何意图不当影响接受方或其他人员行为的利益诱惑。（三）提防与近亲属有关的利益诱惑注册会计师应当对其近亲属向现有或潜在客户提供利益诱惑或者接受利益诱惑的情况保持警觉。如果知悉其近亲属提供或接受某项利益诱惑，并认为该利益诱惑存在不当影响注册会计师或客户行为的意图，或者理性且掌握充分信息的第三方很可能会认为存在此类意图，则注册会计师应当建议其近亲属拒绝接受或不得提供利益诱惑。利益诱惑从以下三个方面评价经济利益对独立性的威胁：1.拥有经济利益人员的角色：事务所本身、审计项目组成员、与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人、为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员2.经济利益是直接还是间接的：审计客户、审计客户控制的关联实体、审计客户有经济利益的实体、审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者拥有经济利益的实体3.经济利益的重要性.连续两年从属于公众利益实体的审计客户收取的全部费用，占其从所有客户收取的全部费用的比重超过15%，会对独立性产生不利影响。应对：聘请其他会计师事务所做项目质量控制复核经济利益及其应对经济利益及其应对项目实体受限制人员/实体审计客户在审计客户中拥有控制权并且审计客户对其重要的实体在审计客户中拥有经济利益的非审计客户实体审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者拥有经济利益的实体1.会计师事务所产生不利影响产生不利影响产生不利影响评价不利影响2.审计项目组成员

（1）自身产生不利影响产生不利影响产生不利影响评价不利影响（2）其配偶、父母或子女产生不利影响产生不利影响产生不利影响评价不利影响（3）其兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女评价不利影响无影响无影响无影响3.与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部的其他合伙人

（1）自身产生不利影响视情况而定无影响无影响（2）其配偶、父母或子女产生不利影响视情况而定无影响无影响4.为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员

（1）自身产生不利影响视情况而定无影响无影响（2）其配偶、父母或子女产生不利影响视情况而定无影响无影响5.除以上提及人员以外的其他人员

（1）合伙人或其主要近亲属评价不利影响无影响无影响无影响（2）专业人员或其主要近亲属评价不利影响无影响无影响无影响（3）与审计组成员有密切关系的人员评价不利影响无影响无影响无影响1.关键合伙人加入审计客户任重要岗位：没有措施降低至可接受水平。2.前任合伙人加入审计客户任重要岗位：离职超过12个月，否则产生不利影响，且没有措施降低至可接受水平。3.关键审计合伙人任期（5+2，特殊5+1+2）五年后关键审计合伙人应当轮换。在轮换后的两年内，该关键审计合伙人不得有下列行为：参与该客户的审计业务;为该客户的审计业务实施质量控制复核;就有关技术或行业特定问题、交易或事项向项目组或该客户提供咨询;以其他方式直接影响业务结果。密切关系及其应对1/24.业务性质转换时（1）在审计客户成为公众利益实体之前，如果关键审计合伙人已为该客户服务的时间不超过三年，则该合伙人还可以为该客户继续提供服务的年限为五年减去已经服务的年限。（2）如果关键审计合伙人为该客户服务了四年或更长的时间，在该客户成为公众利益实体之后，该合伙人还可以继续服务两年。（3）如果审计客户是首次公开发行证券的公司，关键审计合伙人在该公司上市后连续提供审计服务的期限，不得超过两个完整会计年度。密切关系及其应对2/2适用于一般公众利益实体的审计客户已为公众利益实体的审计客户轮换前最长服务时间(年)暂停服务期(年)总结的问题模式关键审计合伙人定期轮换的一般情况52(“5＋2”问题)关键审计合伙人定期轮换的特殊情况62(“5＋1＋2”问题)适用于客户成为公众利益实体后的轮换时间表在审计客户成为公众利益实体前服务年限(X年)成为公众利益实体后继续提供服务的年限(年)暂停服务期(年)总结的问题模式X≤35-X2(“5-X+2”问题)X≥422(“2+2”问题，签署2年审计报告后，“暂停”2年)如客户是首次公开发行证券实施审计22(“2＋2”问题)（一）会计服务自我评价（自我复核）及其影响1/8

承担审计客户的活动具体表现对独立性“不产生”不利影响(1)沟通审计相关的事项

①运用会计准则、会计政策及财务报表披露的要求；

②财务和会计控制以及确定资产和负债金额所用方法的适当性；

③提出会计调整分录的建议(2)提供特定技术支持①解决账户调节问题；

②出于监管目的的报告分析和积累信息；③将按照某种会计准则和相关会计制度的规定编制的财务报表转换为按照另一种会计准则和相关会计制度的规定编制的财务报表(3)向“非公众利益实体”的审计客户提供日常性和机械性的工作①根据来源于客户的数据提供工资服务；

②在客户已经确定或批准适当的账户分类的情况下对交易进行记录；

③将客户编制代码的交易过入总分类账；

④将客户批准的分录过入试算平衡表；⑤根据试算平衡表中的信息编制财务报

表(4)非审计项目组成员向公众利益实体的审计客户的分支机构或关联实体提供编制会计记录和财务报表的服务(日常性和机械性的工作)在满足下列条件之一的情况下，不会损害其独立性：①接受服务的分支机构或关联实体从总体上对会计师事务所将要发表意见的财务报表并不重大；②服务所涉及的事项从总体上对该分支机构或关联实体的财务报表并不重大对独立性“产生”不利影响向属于“公众利益实体”的审计客户提供会计和记账服务除非出现紧急或极其特殊的情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所“不得”向属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报表的服务（二）评估服务自我评价（自我复核）及其影响2/8“不产生”不利影响如果审计客户要求会计师事务所提供评估服务，以帮助其履行纳税申报义务或满足税务筹划目的，并且评估的结果不对财务报表产生直接影响(即财务报表仅受有关税务会计分录的影响)，则通常不对独立性产生不利影响对“产生”不利影响在审计客户“不属于”公众利益实体的情况下，如果评估服务对被审计财务报表具有重大影响，并且评估结果涉及高度的主观性，则“没有防范措施”能够将因自我评价产生的不利影响降低至可接受的水平（三）税务服务自我评价（自我复核）及其影响3/8税务服务的种类对独立性产生影响制纳税申报表如果“管理层对纳税申报表承担责任”，通常不对独立性产生不利影响计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)在审计客户属于“公众利益实体”的情况下，除非出现紧急情况，并征得相关监管机构的同意，会计师事务所不得计算当期所得税或递延所得税负债(或资产)，以用于编制对被审计财务报表具有重大影响的会计分录税务筹划和其他税务咨询服务在提供税务筹划建议和其他税务咨询服务时，如果该服务具有法律依据，或得到税务机关的明确支持，通常不对独立性产生不利影响帮助解决税务纠纷在提供税务服务时，如果会计师事务所人员在公开审理或仲裁的税务纠纷中“担任审计客户的辩护人”，并且所涉金额对被审计财务报表“重大”将因过度推介产生非常严重的不利影响，导致“没有防范措施”能够消除不利影响或将其降低至可接受水平（四）内部审计服务自我评价（自我复核）及其影响4/8对独立性“不产生”不利影响为避免承担管理层职责，只有在同时满足下列条件时，会计师事务所才能为审计客户提供内部审计服务：①审计客户承担设计、执行和维护内部控制的责任，并指定合适的、具有胜任能力的员工(最好是高级管理人员)，始终负责内部审计活动；②客户治理层或管理层复核、评估并批准内部审计服务的工作范围、风险和频率③客户管理层评价内部审计服务的适当性，以及执行内部审计发现的事项；④客户管理层评价并确定应当实施内部审计服务提出的建议，并对实施过程进行管理；⑤客户管理层向治理层报告注会在内部审计服务中发现的重大问题和提出的建议（四）内部审计服务自我评价（自我复核）及其影响5/8对独立性“产生”不利影响会计师事务所人员在为审计客户提供内部审计服务时“承担管理层职责”，将产生非常严重的不利影响，导致“没有防范措施”能够将其降低至可接受的水平在外部审计中利用自身提供内部审计服务的结果可能因自我评价产生对独立性的不利影响。采取的防范措施包括由审计项目组以外的专业人员提供该内部审计服务等不得向“公众利益实体”的审计客户提供内部审计服务财务报告相关的内部控制；务会计系统；③对被审计财务报表具有重大影响的金额或披露（五）信息系统服务自我评价（自我复核）及其影响6/8对独立性“产生”不利影响如果出现下列情形之一，会计师事务所向不属于公众利益实体的审计客户提供有关信息技术系统的设计或操作服务，将因自我评价产生不利影响：

1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；

2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。

如果存在上述情形，提供信息技术系统服务将因自我评价产生非常严重的不利影响，只有通过采取适当的防范措施以确保同时满足下列条件，会计师事务所才能提供此类服务：

1.审计客户认可自己对建立和监督内部控制的责任；

2.审计客户指定具有胜任能力的员工（最好是高级管理人员）做出有关系统设计和操作的所有管理决策；

3.审计客户做出与系统设计和操作过程有关的所有管理决策；

4.审计客户评价系统设计和释作的适当性及结果；

5.审计客户对系统运行以及系统使用或生成的数据负责。

根据审计工作对某项特定信息技术系统的依赖程度，会计师事务所应当确定该非鉴证服务是否只能由审计项目组以外的、不同业务主管领导下的人员提供。会计师事务所应当评价剩余不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。可采取的防范措施包括由其他专业人员复核已执行的审计或非鉴证工作等。（五）信息系统服务自我评价（自我复核）及其影响7/8对独立性“不产生”不利影响如果会计师事务所人员不承担管理层职责，则提供下列信息技术系统服务不被视为对独立性产生不利影响：

1.设计或操作与财务报告内部控制无关的信息技术系统；

2.设计或操作信息技术系统，其生成的信息不构成会计记录或财务报表的重要组成部分；

3.操作由第三方开发的会计或财务信息报告软件；

4.对由其他服务提供商或审计客户自行设计并操作的系统进行评价和提出建议。严令禁止在下列情况下，会计师事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供与设计或操作信息技术系统相关的服务：

1.信息技术系统构成财务报告内部控制的重要组成部分；

2.信息技术系统生成的信息对会计记录或被审计财务报表影响重大。（六）招聘服务自我评价（自我复核）及其影响8/8对独立性“不产生”不利影响会计师事务所通常可以提供下列服务：1.审查申请者的专业资格;

2.对申请者是否适合相关职位提出咨询意见;

3.对候选人进行面试;

4.对候选人在财务会计、行政管理或内部控制等职位上的胜任能力提出咨询意见。对独立性“产生”不利影响如果属于公众利益实体的审计客户拟招聘董事、高级管理人员，或所处职位能够对客户会计记录或被审计财务报表的编制施加重大影响的高级管理人员，会计师事务所不得提供下列招聘服务：1.寻找候选人，或从候选人中挑选出适合相应职位的人员;2.对可能录用的候选人的证明文件进行核查。会计师事务所和注册会计师应当考虑过度推介对独立性的影响。可能影响独立性的情况主要包括:1.会计师事务所推介审计客户的股份。2.在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时,注册会计师担任该客户的辩护人。过度推介及其应对1.解除业务关系。2.不再委托其承办业务。3.起诉会计师事务所。4.降低收费。5.由于客户的员工对所讨论的事项更具专长,注册会计师面临服从其判断的压力。6.会计师事务所合伙人告知注册会计师,除非同意审计客户的不恰当的会计处理,否则将影响晋升。外部压力及其应对实例2-1p61-64请阅读p61-64实例2-1，理解影响独立性的原因及其应对措施有哪些？思考题（分析题）1/2上市公司甲公司系A会计师事务所的常年审计客户。2022年4月1日，A会计师事务所与甲公司续签了2022年年度财务报表审计业务约定书。X会计师事务所和A会计师事务所使用同一品牌，共享重要的专业资源。A会计师事务所遇到下列与职业道德有关的事项：（1）A会计师事务所委派注册会计师李浩担任甲公司2022年年度财务报表审计项目合伙人。注册会计师李浩曾担任甲公司2016年至2020年年度财务报表审计项目质量控制复核的合伙人，但未担任甲公司2021年年度财务报表审计项目合伙人。（2）2022年9月15日，甲公司委托A会计师事务所担任税务纠纷的代理人。思考题（分析题）2/2（3）注册会计师B系A会计师事务所的合伙人，与注册会计师李浩同处一个业务部门。2022年3月1日，注册会计师B按照市价购买了甲公司开发的楼房一套。（4）2022年2月25日，X会计师事务所接受甲公司委托，为甲公司提供内部控制设计服务。（5）A会计师事务所2022年全年收入5000万元，2021年收入5500万元，其中2022年取得甲公司审计费用400万元，相关服务收费351万元；2021年取得甲公司审计费用450万元，相关服务收费380万元。要求：针对上述第（1）至（5）项，逐项指出是否可能存在违反中国注册会计师职业道德守则有关规定的情况，并简要说明理由。课后案例讨论1/3阅读p65-66回答以下10个事项是否违背职业道德规定？如何正确处理？1.注册会计师刘阳精通税法。他有许多朋友都自己编制所得税申报单，他向他们提议，在向税务局申报以前，精美会计师事务所先为他们进行复核，如果通过复核能够为他们找到合法的避税机会，省下来税款的1/3作为精美会计师事务所的收费，如果找不到，则不收取费用。2.在签订审计业务约定书后，精美会计师事务所的注册会计师张明受聘担任A公司独立董事。按照原定审计计划，注册会计师张明为该审计项目的外勤审计负责人。为保持独立性，精美会计师事务所在执行该审计业务前，将注册会计师调离张明审计小组。3.精美会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。课后案例讨论2/34.精美会计师事务所在为B公司出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。为此，双方另行签订了业务约定书。5.前任注册会计师审计C公司20*4年度财务报表出具了标准无保留意见审计报告，精美会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请C公司与前任注册会计师联系。6.精美会计师事务所的客户D公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，精美会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。相关广告费已由精美会计师事务所支付。7.精美会计师事务所租赁其审计客户E公司的办公楼作为办公场所。课后案例讨论3/38.在承办F公司20*4年度财务报表审计时，精美会计师事务所在某项重大会计问题上与F公司存在意见分歧，F公司就是由于该问题与前任会计师事务所意见无法达成一致而变更委托的。9.J公司属于IT民营企业，其最主要的出资者为李华，占有51％的股权，李华担任董事长。精美公司承办J公司20*4年财务报表审计业务，发现精美会计师事务所合伙人之一金明与李华共同出资设立H公司，金明只拥有30％份额，要求注册会计师金明把所拥有H公司的出资转让。10．20*4年精美会计师事务所被I公司辞聘，精美会计师事务所在20*5年时可以把在20*4年审计中获知的被审计单位信息告诉I公司的客户。登录/course/CUFE-1003060002学习国家一流课程《审计学》中，观看学习以下录像资料：2.1影响独立性的因素及其应对（李晓慧主讲）2.2从审计师到客户高管：旋转门对审计独立性的影响（曹强主讲）2.3审计收费与审计独立性：“炒鱿鱼，接下家”现象的背后（曹强主讲）2.4非审计服务：审计师头上的达摩克里斯之剑（曹强主讲）课后学习《审计学：原理与案例》

第三章认定与审计目标思维导图引例根据p1-2引例“财务报表审计的起点和条件”质疑与思考：财务报表审计的起点是什么？财务报表审计的条件有哪些？审计目标的演变公证性、管理性鉴证、咨询功能防护性查错防弊公证性鉴证功能财务报表审计总目标按照审计准则的规定，根据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获取合理保证，使得审计师能够对财务报表是否在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制发表审计意见为什么会计报表使用者希望注册会计师为会计报表的“合法性和公允性”作出鉴证？复杂性利益冲突重大性间接性财务报表治理层注册会计师管理层双向沟通编制任免监督聘任审计监督监督批准沟通沟通对财务报表的责任管理层和治理层的责任在被审计单位治理层的监督下，按照相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础编制财务报表是被审计单位管理层的责任。管理层对编制财务报表的责任具体包括:1．按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映2．设计、实施和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报3．向审计师提供必要的工作条件，包括允许审计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向审计师提供审计所需的其他信息，允许审计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。在治理层的监督下，管理层作为会计工作的行为人，对编制财务报表负有直接责任。按照中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师的责任财务报表的编制和财务报表审计是财务信息生成链条上的不同环节，各司其职，财务报表审计不能减轻被审计单位治理层和管理层的责任。职业判断是指在审计准则、财务报告编制基础和职业道德要求的框架下，注册会计师综合运用相关知识、技能和经验，作出适合审计业务具体情况、有根据的行动决策。职业判断职业怀疑是指注册会计师以质疑的思维方式评价所获取审计证据的有效性，并对相互矛盾的审计证据，以及引起对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑的审计证据保持警觉。职业怀疑合理保证与绝对保证是一个相对概念。绝对保证是指注册会计师对财务报表整体不存在重大错报提供100％的保证。合理保证要求注册会计师通过不断修正的、系统的执业过程，获取充分、适当的证据，对财务报表整体发表审计意见，它提供的是一种高水平但非100％的保证。合理保证思考3（多选题）以下做法符合职业怀疑态度的有（）A对于被审计单位再三保证的原始凭证，认可其支持性；B对相互矛盾的审计证据,追加进一步的审计程序；C如果注册会计师对文件记录或管理层和治理层提供的信息的可靠性产生怀疑，应当考虑追加进一步审计程序D对于获取的任何审计证据，注册会计师应当评价其可靠性财务报表的审计范围注册会计师应当根据审计准则和职业判断确定审计范围。财务报表的审计范围是指为实现财务报表审计目标，注册会计师根据审计准则和职业判断实施的恰当的审计程序的总和。恰当的审计程序则是指审计程序的性质、时间和范围恰当。审计范围受到限制是指，由于客观原因或者被审计单位施加的限制，注册会计师未能实施其根据审计准则和职业判断应当实施的审计程序，从而未能获取充分、适当的审计证据。被审计单位的认定明确的认定有：1.记录的**是存在的；2.**以适当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价和分摊调整已恰当记录。认定是管理层（who）在财务报表中（where）作出的明确或隐含的表达（what。隐含的认定有：1.所有应当记录的**已记录；2.记录的**都由被审计单位拥有。关于各类交易、事项及相关披露的认定

关于期末账户余额及相关披露的认定

确定审计目标的步骤管理层认定的和具体审计目标的关系课堂阅读与思考阅读p78-79的案例分析３-１，理解针对不同情形下管理层认定的错误，设计出针对性的具体审计目标。同一认定可以与不同的审计目标相对应，也可能需要通过不同的审计程序来查证。同一审计程序的方向不同，可能实现的认定也不同思考7（单选题）以下审计程序中，注册会计师最有可能获取固定资产存在认定审计证据的是（）。A．观察经营活动，并将固定资产本期余额与上期余额进行比较B．询问被审计单位的管理当局和生产部门C．以检查固定资产实物为起点，检查固定资产明细账和相关凭证D．以检查固定资产明细账为起点，检查固定资产实物和相关凭证思考8（单选）下列各项中，属于违反了存在认定的是（）A销售日记帐中记录了不存在的一笔交易；B仓库堆放的商品没有在帐中记录；C把本期的费用推迟到下期记帐；D将他人寄售的商品列入到存货盘点表中。了解和评价企业业务循环销售销售日记账现金收入现金收入日记帐产品和服务的购买购买日记账现金支付现金支付日记帐工资支付工资日记账分配和调整普通日记帐总分类账和明细记录总分类账试算平衡表财务报表

交易 日记账分类账、试算平衡表和财务报表用不同循环来分割审计业务循环的关系货币资金筹资与投资循环销售与收款循环存货与储存循环购货与付款循环工资支付循环审计过程开展初步审计活动制定总体审计策略制定具体计划实施风险评估程序控制测试实质性测试评价列报、证据，决策出具报告审计过程阅读p82-89审计过程，用自己的话描述以下问题（不能照本宣科）：1.描述一下接受业务委托阶段的主要工作以及注意的事项。2.描述一下制定审计计划阶段的主要工作以及注意的事项。3.描述一下实施审计计划阶段的主要工作以及注意的事项。4.描述一下形成审计意见并出具审计报告阶段的主要工作以及注意的事项。5.归纳总结一下贯穿于审计所有阶段的主要工作。课后案例讨论1/3阅读p91案例：管理层认定与针对的具体审计目标1.你认为小王坚持从管理层认定入手进行审计正确吗？为什么？其他审计人员到审计现场后会马上按照已拟订好的具体审计计划即审计程序表，埋头执行审计程序，完成自己分派的任务，这说明什么？可能出现什么问题？2.假如小王在审计中发现审计工作底稿中记录了所了解的甲公司财务报表的相关状况，部分内容摘录如下,请：（1）购入的一批材料还在途中，没有列入期末存货项目中。课后案例讨论2/3（2）3月购入的办公用设备和一项专利技术，均从4月份开始计提折旧和摊销。（3）购入的用于生产M产品的C材料，市场价格已经严重下跌，但生产的M产品的市价并没有降低，因此甲公司并没有针对C材料计提存货跌价准备。（4）董事会已经作出书面决议，将甲公司的一处仓库用于经营出租并且短期内不再发生变化，甲公司将其确定为投资性房地产。（5）生产用的某项设备和某种材料，因市价回升，甲公司将其原已计提的减值准备转回。（6）12月购入的一批原材料，因供货方提供了10%的商业折扣，甲公司按照扣除了商业折扣后的金额记录了应付账款。课后案例讨论3/3

根据上述六个事项,完成下列表格:项目是否存在报表/认定层面重大错报相关会计报表科目及其认定（1）

（2）

（3）

（4）

（5）

（6）

1.登录/course/CUFE-1003060002，观看学习以下录像资料：3.1财务报表审计责任（王淑芳主讲）3.2财务报表审计的总目标（王淑芳主讲）3.3管理层认定和注册会计师的具体审计目标（王淑芳主讲）3.4职业怀疑（王淑芳主讲）2.阅读p90的案例分析，并提交自己观点，用word文档发到huicpa811@邮箱，作为个人学习过程成绩的依据。课后学习《审计学：原理与案例》

第四章承接业务与计划审计工作思维导图引例根据p92引例“如何从管理层认定入手进行审计？”质疑与思考：为什么从管理层认定入手进行审计？如何从管理层认定入手进行审计？审查目标客户，确定是否承接业务

说服客户聘用审计师业务承接的目标在进行业务承接的决策中，接受客户和为客户所接受有何不同？讨论了业务承接的基本程序1.与客户洽谈2.初步了解和评价客户3.检查事务所的职业道德和技术胜任能力4.评估利用其他注册会计师或专家的工作7.满足并超越客户期望8.召开审计小组会议5.初步评估舞弊6.创建业务与签订业务约定书创建业务

问题：当决定承接一单业务，你如何对待这单业务？不就是一单业务吗？财富的开始，价值的不同体现！！初步业务活动1.针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序无论是连续审计还是首次接受审计委托，审计师均应当考虑下列主要事项，以确定保持客户关系和具体审计业务的结论是恰当的：（1）被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；（2）项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；（3）会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。2.注册会计师只有通过实施下列工作就执行审计工作的基础达成一致意见后，才承接或保持审计业务：（1）确定审计的前提条件存在；（2）确认注册会计师和管理层已就审计业务约定条款达成一致意见。审计的前提条件为了确定审计的前提条件是否存在，注册会计师应当：1.确定管理层在编制财务报表时采用的财务报告编制基础是否是可接受的；2.就管理层认可并理解其责任与管理层达成一致意见。管理层的责任包括：（1）按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）；（2）设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；（3）向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师提供审计所需要的其他的信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员签约前应做的工作（1）明确审计业务的性质和范围.（2）初步了解被审计单位的基本情况.（3）评价会计师事务所的胜任能力a评价执行审计的能力;b评论独立性;c保持应有谨慎的能力（4）商议审计收费.（5）明确被审计单位应协助的工作审计业务约定书审计业务约定书是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。（1）签约主体通常是会计师事务所和被审计单位，但也存在委托人与被审计单位不是同一方的情形，在这种情形下，签约主体通常还包括委托人；（2）约定内容主要涉及审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方责任以及报告的格式；（3）文件性质属于书面协议，具有委托合同的性质，一经有关签约主体签字或盖章，在各签约主体之间即具有法律约束力。审计业务约定书审计业务约定书甲方：ABC股份有限公司乙方：××会计师事务所兹由甲方委托乙方对20×1年度财务报表进行审计，经双方协商，达成以下约定：一、业务范围与审计目标二、甲方的责任与义务三、乙方的责任和义务四、审计收费五、审计报告和审计报告的使用六、本约定书的有效期间七、约定事项的变更八、终止条款九、违约责任十、适用法律和争议解决十一、双方对其他有关事项的约定授权代表：（签章）授权代表：（签章）二○××年×月×日二○××年×月×日（1）财务报表审计的目标。（2）管理层对财务报表的责任。（3）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度。（4）审计范围（5）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求。（6）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式。（7）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险。审计业务约定书的内容1/2（8）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助。（9）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息。（10）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认。（11）注册会计师对执业过程中获知的信息保密。（12）审计收费（13）违约责任。（14）解决争议的方法。（15）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。审计业务约定书的内容2/2（1）有迹象表明被审计单位误解审计目标和范围；（2）需要修改约定条款或增加特别条款；（3）高级管理人员、董事会或所有权结构近期发生变动；（4）被审计单位业务的性质或规模发生重大变化；（5）法律法规的规定；（6）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度发生变化。需要重签审计业务约定书的情形审计业务变更的原因下列原因可能导致被审计单位要求变更业务。（1）情况变化对审计服务的需求产生影响（2）对原来要求的审计业务的性质存在误解（3）审计范围存在限制如果有迹象表明该变更要求与错误的、不完整的或者不能令人满意的信息有关，注册会计师不应认为该变更是合理的。变更审计业务的处理如果认为变更业务具有合理的理由，并且按照审计准则的规定已实施的审计工作也适用于变更后的业务，注册会计师可以根据修改后的业务约定条款出具报告。为避免引起报告使用者的误解，报告不应提及原审计业务和在原审计业务中已执行的程序。只有将审计业务变更为执行商定程序业务，注册会计师才可在报告中提及已执行的程序。不同意变更业务的处理如果没有合理的理由，注册会计师不应当同意变更业务。如果不同意变更业务，被审计单位又不允许继续执行原审计业务，注册会计师应当解除业务约定，并考虑是否有义务向被审计单位董事会或股东会等方面说明解除业务约定的理由。思考5：（单选）签约后，如果被审计单位提出将审计业务变更为审阅业务，注册会计师认为合理的理由是（）。A．被审计单位限制注册会计师监盘B．被审计单位限制注册会计师函证C．被审计单位签约后发现只需要审阅业务即可满足要求 D．被审计单位无法提供审计业务需要的会计资料签署审计业务约定书阅读p96-100用自己的话描述以下问题（不能照本宣科）：1.给审计业务约定书下个定义。2.扫描阅读p98审计业务约定书的范例，描述一下审计业务约定书主要包括的内容有哪些？3.如果你所在的会计师事务所与一名客户签订了长期审计业务约定书，是否每年都不用重签审计业务约定书？为什么？计划审计工作的两个层次风险评估风险应对报告根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略审计范围报告目标/时间审计方向审计资源具体审计计划应对评估的风险的措施审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通在计划审计工作时应当考虑的事项（１）用作风险评估程序的分析程序；（２）对适用于被审计单位的法律法规框架以及被审计单位如何遵守该框架的总体了解；（３）重要性的确定；（４）专家的参与；（５）实施的其他风险评估程序制定总体审计策略1.审计范围2.报告目标、时间安排及所需沟通3.审计方向4.审计资源审计策略选择风险评估+控制测试+交易测试+实质性分析程序+针对特殊风险的细节测试风险评估+控制测试+细节测试风险评估+交易测试+实质性分析程序+细节测试风险评估+细节测试实质性审计策略综合性审计策略审计工作量越来越大，成本越来越大127风险评估程序控制测试实质性分析程序有效性测试细节测试程序+++=审计风险模型进一步审计测试可接受的审计风险AR重大错报风险RMM=检查风险DR实务中，具体审计计划以审计程序表的形式表现，包括风险评估程序、进一步审计测试和其他审计程序的性质、时间和范围制定具体审计计划具体审计计划与总体审计策略的关系1.总体审计策略一经制定，注册会计师应当针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划，并考虑通过有效利用审计资源以实现审计目标。2.注册会计师应当根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。在具体实务中，注册会计师将制定总体审计策略和具体审计计划相结合进行可能会使计划审计工作更有效率及效果，注册会计师也可以采用将总体审计策略和具体审计计划合并为一份审计计划文件的方式。对具体计划审计工作的记录（１）计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围。（２）针对评估的各类重大交易、账户余额和列报的认定层次重大错报风险，计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。（３）计划实施的其他审计程序的性质、时间和范围。与治理层和管理层的沟通注册会计师可以就计划审计工作的基本情况与被审计单位治理层和管理层进行沟通。当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。虽然注册会计师可以就总体审计策略和具体审计计划的某些内容与治理层和管理层沟通，但是制定总体审计策略和具体审计计划仍然是注册会计师的责任。1.登录/course/CUFE-1003060002，观看学习以下录像资料：4.1业务承接与审计业务约定书（李晓慧主讲）4.2审计计划与审计策略（李晓慧主讲）2.阅读p107案例分析“是否应当承接ＡＢＣ文化贸易公司年报审计业务？”，并提交自己观点，用word文档发到huicpa811@邮箱，作为个人学习过程成绩的依据。课后学习《审计学：原理与案例》

第五章审计风险与审计重要性思维导图引例根据p108-109引例“错报达到重要性水平意味着什么？”质疑与思考：对于注册会计师而言，错报达到重要性水平意味着什么？经营风险报表重大错报风险审计风险经营风险与审计风险关系136审计风险模型审计风险重大错报风险检查风险×固有风险

控制风险注意:审计风险是一个与审计过程相关的技术术语，并不是指注册会计师的业务风险认定层次审计风险要素内部控制，风险防范的第一道拦护网138

计划搜集更多证据需要较少的证据高高低检查风险重大错报风险（固有风险与控制风险综合水平）审计风险要素之间关系固有风险是指在考虑相关的内部控制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。注册会计师使用错报发生的可能性和严重程度综合起来的影响程度确定评估的固有风险等级，即固有风险在风险区间中所处的位置。错报发生的可能性和严重程度综合起来的影响程度越大，评估的固有风险越高；反之，亦然。评估的固有风险等级较高也可能是错报发生的可能性和严重程度的不同组合导致的，如较低的错报发生的可能性和极高的严重程度可能导致评估的固有风险等级较高。对固有风险及其等级的认识审计风险要素的属性及其确定重要性的含义

如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。重要性分为三个层次：报表层次的重要性、实际执行的重要性、明显微小错报临界值。财务报表整体重要性实际执行的重要性明显微小错报临界值从报表和各类交易、帐户余额、列报两个层面确定重要性与审计风险的反向关系重要性审计风险审计证据确定计划整体重要性水平

判断基础(关于客户的函数)百分比(关于审计风险的函数)=

计划的重要性水平影响判断的因素×确定报表整体重要性需要运用职业判断。通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性。基准选择举例被审计单位的情况可能选择的基准1.企业的盈利水平保持稳定经常性业务的税前利润2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备总资产4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力营业收入5.为某开放式基金，致力于优化投资组合提高基金净值、为基金持有人创造投资价值净资产6.为某国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用成本与营业费用总额7.为公益性质的基金会捐赠收入或捐赠支出总额税前净利润的5%-10%流动资产的5%-10%流动负债的5%-10%资产总额的0.5%-2%收入总额的0.5%-2%权益总额的1%-5%在实务中，每家事务所都有一套自己的指南规定判断基础与百分比（拇指规则）例如A公司报表整体重要性的确定指标2025年2024年2023年2022年金额变动率金额变动率金额变动率金额变动率收入17100205%5,600-55.8%12,67653%8,287—收入指标十分敏感；四个年度变动很大；因此选择2012-2015年营业收入的平均数（10916万元）作为基准数。对应收入指标，百分比一般在0.5%-1%之间；由于对赌条款，舞弊的动机较大；选择偏小数字。报表整体重要性：10916×0.5%=54.58万元确定重要性的特殊考虑会计报表尚未编制完成时重要性水平的确定：根据中期会计报表推算或对上年会计报表作相应修正如果同一期间各会计报表的重要性水平不同时，选低者。由于谨慎性的原则，注册会计师应使用会计报表中最小的错报或漏报总体水平。思考9(单选)注册会计师执行年度会计报表审计时，下列各项中最有可能帮助对其重要性水平作出初步判断的是（）A计划实施实质性测试时确定的预期样本量；B被审计单位中期会计报表；C内部控制调查问卷；D与管理当局的沟通函整体/具体重要性（水平）整体重要性是为了确定一个据以确认财务报表是否存在重大错报(无论是错误还是舞弊)的界限。当可以合理预期金额小于财务报表总体重要性的错报，会影响报表使用者的经济决策时,确定一个(或多个)小于总体重要性的界限,将其运用于特定类别的交易、账户余额或披露，称之为具体重要性。经验百分比实际执行重要性是为了确定一个(或多个)小于总体或具体重要性的界限，以确保识别出非重大错报(小于总体或具体重要性的错报)，并为注册会计师提供安全余地。实际执行的重要性通常为财务报表整体重要性的50%-75%。接近财务报表整体重要性50%的情况：

经常性审计，以前年度审计调整较多项目总体风险较高(如处于高风险行业，经常面临较大市场压力,首次承接的审计项目或者需要出具特殊目的报告等)接近财务报表整体重要性75%的情况:经常性审计，以前年度审计调整较少项目总体风险较低(如处于低风险行业，市场压力较小)实际执行的重要性经验百分比不同重要性的对比1/2经验百分比不同重要性的对比2/2不同重要性（水平）报表整体层面：计划数和实际执行数具体交易、账户余额或披露层面：计划数和实际执行数整体重要性≥（≈